4.1.2.4 Conta 24 – Estado e outros Entes Públicos

Nesta conta registam-se exclusivamente as relações com o Estado, autarquias locais e outros entes

públicos que tenham características de impostos ou taxas.

Esta conta é creditada pelas dívidas da empresa ao Estado, Autarquias Locais e Segurança Social, sendo debitada pelo pagamento dessas dívidas, ou por pagamentos por conta.

Esta conta engloba as subcontas:

Conta 24.1- Impostos sobre o rendimento

Esta conta é debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenções na fonte a que alguns dos rendimentos da empresa estiverem sujeitos.

No fim do exercício será calculada, com base na matéria colectável estimada, a quantia do respectivo imposto, a qual se registará a crédito desta conta por débito de 86 – IMPOSTO SOBRE O

RENDIMENTO DO EXERCÍCIO.

No caso de empresários em nome individual, o valor do imposto a considerar será apenas o respeitante à actividade desenvolvida.

CURSO DE ENGENHARIA INFORMATICA 146

remanescentes do regime fiscal anterior e a separação das operações por exercícios.

Conta 24.2- Retenção de impostos sobre rendimentos

Esta conta movimenta a crédito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos de sujeitos passivos de IRC ou de IRS.

As suas subcontas poderão ainda ser subdivididas atendendo à natureza dos sujeitos passivos a que respeita a retenção (IRC ou IRS) e ás taxas utilizadas

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B) - Listagem de conceitos e termos essenciais

Já descritos no sumário.

C)- Bibliografia de referência

Elementos de Contabilidade Geral, pág.s 137 a 274

Plano Oficial de Contabilidade; 12- Notas explicativas

D)- Exercícios de aplicação

Aplicação 17, pág. 143 a 149; aplicação 18, pág.s 1537154; aplicação 19-A, pág.s 182/183; aplicação 20, pág.s 185/186; aplicação 21, pág.s 216/218; aplicação 28 pág.s 270/274 P. O C. , Quadro de contas e Código de contas

Conta 24.3- Imposto sobre o Valor Acrescentado

Esta conta destina-se a registar as situações decorrentes da aplicação do Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado.

A relevância deste imposto no dia a dia das empresas, recomenda a análise mais detalhada desta conta :

a) enquadramento

O Imposto sobre o Valor Acrescentado, (IVA) é um imposto indirecto ou seja faz parte dos que Recaiem sobre o consumo de bens e serviços e não sobre o rendimento.

Pode ser caracterizado como sendo :

- um imposto sobre o consumo, porquanto se destina a tributar as despesas de consumo de bens e serviços

- um imposto plurifásico, porque incide sobre todas as fases do circuito económico - um imposto que garante a igualdade tributária

- um imposto que assenta na compensação nas fronteiras visto ser tributado no país de consumo ou destino

- um imposto com pagamentos fraccionados

- um imposto que, geralmente, não é suportado pela empresa pois esta actua apenas como colectora

b) métodos de cálculo do IVA

Poderão ser seguidos dois métodos distintos

- Método directo subtractivo, ou Método da dedução base da base, ou Método contabilistico O imposto é calculado pela aplicação da(s) respectiva(s) taxa(s) ao valor acrescentado em cada fase do circuito económico.

Ex :

Agente económico Compra Venda Valor Acrescentado IVA(21%) (C) (V) (IVA) entregue ao Estado

PRODUTOR - 1.000 1.000 210 GROSSISTA 1.000 1.500 500 105 RETALHISTA 1.500 2.200 700 147 CONSUM. FINAL 2.200 - - - 462

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- Método indirecto subtractivo, ou Método da dedução imposto do imposto, ou Método de crédito do imposto, ou ainda Método das facturas

O imposto é calculado pela aplicação da(s) respectiva(s) taxa(s) ao valor acumulado em cada fase, subtraindo-lhe o montante do imposto suportado na fase imediatamente anterior

Ex : ( o mesmo do anterior)

Agente Compra Venda IVA(21%)

económico (C) (V) Em Em entregue (C) (V) ao Estado PRODUTOR - 1.000 - 210 210 GROSSISTA 1.000 1.500 210 315 105 RETALHISTA 1.500 2.200 315 462 147 CONS. FINAL 2.200 - 462 - - 462

O Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado preconiza a adopção deste método, excepto na

transmissão de bens em segunda mão, ou de objectos de arte, ou ainda em algumas operações turísticas das agências de viagens.

c) incidência, valor tributável e taxa

Na generalidade todas as actividades económicas estão sujeitas a IVA, dado que incide sobre a quase

totalidade dos bens e serviços transaccionados – estão definidas algumas isenções- abrangendo todas

as fases do circuito económico.

Aplicam-se regras específicas nas transacções intracomunitárias e nas importações/exportações com o exterior.

A base tributável, ou seja o valor sobre que incide a taxa do imposto, é constituída pelo valor das

vendas de bens e serviços constantes da factura ou documento equivalente, com exclusão dos descontos, bónus ou abatimentos.

As taxas deste imposto estão fixadas no Código do IVA, sendo aplicável a que vigorar no

momento em que o imposto é devido. Actualmente as taxas em vigor são, respectivamente, 21%, 12% e 5%, sendo a primeira a taxa normal e as restantes aplicáveis a serviços ou produtos específicos.

d) apuramento do imposto

Sendo um imposto plurifásico, todos os intervenientes no circuito económico são responsáveis,

perante o Estado, na determinação da parcela do imposto total que lhes cumpre entregar no Tesouro Público.

A determinação desta parcela assenta, basicamente na dedução ao imposto liquidado nas transmissões de bens e prestação de serviços do montante do imposto suportado (e dedutível) nas aquisições de bens e serviços.

e) obrigações administrativo- contabilisticas

As obrigações impostas aos contribuintes dividem-se em quatro grupos :

- Declarativas, ( de manifestação única e de manifestação periódica)

- De facturação (emissão de facturas ou documentos equivalentes)

- Contabilisticas ( com ou sem contabilidade organizada)

- De pagamento (do IVA apurado)

f) contabilização do IVA

A contabilidade das empresa deve estar organizada por forma a possibilitar o conhecimento claro e

inequívoco dos elementos necessários ao cálculo do imposto, bem como a permitir o se controlo, comportando todos os elementos necessários ao preenchimento das declarações periódicas e anual; quer isto significar que tem que existir uma ligação directa entre a relevação contabilistica e o conteúdo das declarações.

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Para o efeito, a conta 243 encontra-se desdobrada em subcontas do 3º. grau, denominadas como segue : 2431 IVA – Suportado 2432 IVA – Dedutível 2433 IVA - Liquidado 2434 IVA – Regularizações 2435 IVA – Apuramento 2436 IVA – A pagar 2437 IVA – A recuperar

2438 IVA – Reembolsos pedidos

2439 IVA - Liquidações oficiosas