4.1 - Considerações Gerais
O IRC é um imposto directo, visa a tributação directa ou imediata da capacidade
contributiva de um sujeito passivo.
4.2 – Modelo 22 IRC
O IRC, de acordo com o artigo 1º do CIRC, incide sobre os rendimentos obtidos,
mesmo quando provenientes de actos ilícitos, no período de tributação, pelos
respectivos sujeitos passivos. Como se refere o nº 1 do artigo, 3 do IRC, a base do
imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas incide sobre o lucro das sociedades
comerciais ou civis sob a forma comercial, das cooperativas e das empresas públicas e
das demais pessoas colectivas ou entidades referidas anteriormente, que exerçam a título
principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola.
De acordo com o nº 1 do artigo 2º do CIRC, são sujeitos passivos do IRC:
a) As sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, as cooperativas, as
empresas públicas e as demais pessoas colectivas de direito público ou privado, com
sede ou direcção efectiva em território português;
b) As entidades desprovidas de personalidade jurídica, com sede ou direcção efectiva
em território português, cujo os rendimentos não sejam tributáveis em imposto sobre o
rendimento das pessoas singulares (IRS) ou em IRC directamente na titularidade de
pessoas singulares ou colectivas;
c) As entidades, com ou sem personalidade jurídica, que não tenham sede nem direcção
efectiva em território português e cujos rendimentos nele obtidos não estejam sujeitos a
IRS.”
Relatório de Estágio
Perante o nº 1 do artigo 9º do CIRC estão isentos de IRC: o Estado, as Regiões
Autónomas, as autarquias locais, as associações e federações de municípios e as
associações de freguesia que não exerçam actividades comerciais, industriais ou
agrícolas. O art. 10º do CIRC refere ainda que estão isentos os lares de terceira idade, os
infantários e as instituições particulares de solidariedade social.
Através da Modelo 22 procedemos ao apuramento do imposto sobre o rendimento de
pessoas colectivas a liquidar ao Estado referente ao actual exercício económico. Para o
apuramento do mesmo, é necessário percorrer várias etapas que passam pelo
preenchimento dos quadros 07, 09 e 10 da Modelo 22, os quais nos vão permitir apurar
respectivamente: o lucro tributável, a matéria colectável e o imposto a liquidar.
4.2.1 - Meio de Entrega do Modelo 22
A declaração periódica de rendimentos – Modelo 22 tem de ser apresentada anualmente,
no site www.e-finanças.gov.pt, por transmissão electrónica até ao último dia útil do mês
de Maio, de acordo com o nº 1 do art. 112º do código do IRC, pelo Técnico Oficial de
Contas (TOC).
Após submetida e validada a declaração (sem erros), é remetida por via postal para a
morada do sujeito passivo, um comprovativo de entrega.
No caso de serem detectados erros (quando submetida e validada), o sujeito passivo tem
30 dias para proceder à sua rectificação.
Relatório de Estágio
4.2.2 - Esquema de Apuramento do Imposto
Figura 4: Apuramento do Imposto
Resultado antes de imposto
(+/ -) Variações Patrimoniais não reflectidas (art. 21º e 24º CIRC)
(+/ -) Correcções Fiscais
Resultado tributável (art. 17º do CIRC)
( - ) Benefícios Fiscais (art. 46º do CIRC)
( - ) Prejuízos Fiscais (art. 47º do CIRC)
Matéria Colectável
(*) Taxa de IRC (art. 81º do CIRC)
Colecta
(-) Deduções à colecta (nº 2 art. 83º do IRC)
(+) IRC de anos anteriores
(-) Benefícios Fiscais (Estatuto dos Benefícios Fiscais)
(+) Derrama (art. 18º da Lei 42/98)
(+) Tributações Autónomas (art. 81º do CIRC)
IRC
Resultado Líquido do Exercício (RLE)
Relatório de Estágio
4.3 - Preenchimento do Modelo 22
O preenchimento da Declaração Modelo 22, resulta da obrigatoriedade imposta pela
alínea b) do nº 1 do artigo 109º do Código IRC, que tem como finalidade determinar a
matéria colectável e o cálculo do IRC, (Anexo 17).
Quadro 01 a Quadro 05
Estes quadros são de identificação, relativamente à empresa, ao TOC bem como à
Administração Fiscal.
Quadro 07 – Apuramento do Lucro Tributável
Chegar ao resultado fiscal, tendo como base de partida o resultado líquido do exercício
apurado na contabilidade na conta 88, pode ter duas formas:
Prejuízo Fiscal, campo 239;
Lucro Tributável, campo 240.
No Campo 201 consta o valor do RLE que é de 40559,48€. Como não existem
variações patrimoniais positivas nem negativas este valor é transferido para o Campo
204.
No Campo 211 – IRC e contribuição autárquica, inscreve-se segundo o artigo 42º, nº 1,
alínea a), a estimativa para IRC e a respectiva derrama, quando devida liquidados no
período de tributação, registados na contabilidade e inscritos no Campo A0120 do
Quadro 3 do Anexo A da IES (Informação Empresarial Simplificada), neste caso o valor
é de 17432,76€ o qual irá ser somado ao valor do Campo 204 e colocado no Campo
Relatório de Estágio
Nesta empresa não existe nenhum valor a deduzir, como tal teremos um Lucro
Tributável no valor de 57992,24€, que conta no Campo 240.
Quadro 08 – Regimes de Taxa
A empresa Global Stadium, Lda, enquadra-se no regime geral, logo há que assinalar
com uma cruz no Campo 263, sendo 25% a taxa a ser aplicada no cálculo do imposto.
Quadro 09 – Apuramento da Matéria Colectável
O lucro tributável apurado no quadro 07 inscreve-se no Campo 302 deste quadro.
Como esta empresa não tem tido prejuízos fiscais, logo o Lucro Tributável é igual á
Matéria Colectável (MC), portanto no Campo 302 e Campo 311 verifica-se o mesmo
valor, ou seja, 57992,24€.
Quadro 10 – Cálculo do Imposto
Partindo da Matéria Colectável, no Campo 347, apura-se a Colecta através da aplicação
da taxa indicada no Campo 263. Obtêm-se um valor da Colecta de 14498,06€. Este
valor será transferido para o Campo 351. Sendo posteriormente transferido para o
campo 361 IRC a pagar por 14498,06€.
Ao valor da Derrama (Campo 364, já calculada anteriormente), com um valor de
695,91€, soma-se o valor do Campo 364 (tributação autónoma) no valor de 2238,79€.
Somando os campos 361+364+365 obtêm-se total a pagar, de 17432,76€ o qual é
inscrito no Campo 367.
Quadro 11 – Outras Informações
Neste quadro está evidenciado o total de proveitos do exercício (Campo 410), o volume
de negócios do exercício, 71+72 (campo 411), encargos com viaturas (campo 412 e
421) despesas de representação (campo 414), e que serviram de base ao cálculo das
Relatório de Estágio
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Biblioteca Digital do IPG: Relatório de Estágio Curricular – Grupo Alberto Couto Alves (ACA). (OTOC)
(páginas 74-79)