4. Apresentação e Discussão dos Resultados
4.1 Desenvolvimento da Aplicação Metodológica
A receita, em seu conceito amplo, é todo recurso proveniente da venda de mercadorias, ou prestação de serviço, a receita da academia no ano de 2017 está demonstrada na Tabela 1. Com esses dados, o próximo passo foi gerar informações quanto à alocação direta dos gastos. A alocação direta dos gastos apura os gastos com salário/hora, encargos e benefícios trabalhistas, resultando no valor do custo ‘hora por serviço’, neste caso, a mão de obra das sócias, que também atuam como professoras de musculação, as professoras de pilates e o estagiário de musculação.
Tabela 1 – Quadro de receita – Academia de musculação e pilates
Mês Musculação Pilates Outros Geral
jan/17 9.454 9.939 2.389 21.783 fev/17 8.030 10.295 2.024 20.349 mar/17 10.685 11.357 1.876 23.917 abr/17 10.825 13.455 2.426 26.705 mai/17 13.161 13.924 2.843 29.929 jun/17 11.964 12.630 3.172 27.765 jul/17 13.987 11.776 2.621 28.385 ago/17 13.321 14.271 2.291 29.883 set/17 14.252 13.050 5.079 32.382 out/17 12.913 12.023 2.877 27.814 nov/17 11.247 11.584 2.979 25.809 dez/17 9.925 11.786 2.928 24.638 Total Geral 139.764 146.090 33.505 319.359
Tabela 2 – Quadro de salários/encargos + benefícios por modalidade. jan/ 17 fev/ 17 mar/ 17 abr/ 17 mai/ 17 jun/ 17 jul/ 17 ago/ 17 set/ 17 out/ 17 nov/ 17 dez/ 17 Total geral Pilates 2.720 3.452 3.452 4.032 3.549 3.993 3.798 3.647 4.125 3.632 4.291 3.026 43.714 Musculação 5.582 5.699 5.166 5.797 5.218 6.570 6.149 5.961 6.461 5.950 6.407 10.457 75.414 Total geral 8.301 9.150 8.618 9.829 8.767 10.563 9.947 9.607 10.586 9.581 10.698 13.483 119.128
Fonte: Fluxo de caixa os valores reais foram multiplicados por três divididos por cinco,2018. Tabela 3 – Custos hora/aula Professores de Pilates
CUSTO PROFESSOR HORA AULA
PILATES
PROF.PILATES 1 PROF.PILATES 2 TOTAL PILATES
MÊS Horas Aulas + Encargos Custo Hr Aula+Encargos Horas Aulas + Encargos Custo Hr
Aula+Encargos Horas Valor Aula
Aulas + Encargos jan/17 111 2.395,50 21,58 18 324,00 18,00 129 21,08 2.719,50 fev/17 143 3.019,50 21,12 24 432,00 18,00 167 20,67 3.451,50 mar/17 143 3.019,50 21,12 24 432,00 18,00 167 20,67 3.451,50 abr/17 170 3.546,00 20,86 27 486,00 18,00 197 20,47 4.032,00 mai/17 148 3.117,00 21,06 24 432,00 18,00 172 20,63 3.549,00 jun/17 168 3.507,00 20,88 27 486,00 18,00 195 20,48 3.993,00 jul/17 158 3.312,00 20,96 27 486,00 18,00 185 20,53 3.798,00 ago/17 153 3.214,50 21,01 24 432,00 18,00 177 20,60 3.646,50 set/17 172 3.585,00 20,84 30 540,00 18,00 202 20,42 4.125,00 out/17 151 3.175,50 21,03 30 540,00 18,00 181 20,53 3.715,50 nov/17 178 3.676,00 20,65 31 558,00 18,00 209 20,26 4.234,00 dez/17 117 2.512,50 21,47 27 486,00 18,00 144 20,82 2.998,50 TOTAL 1.812 38.080,00 313 5.634,00 2.125 20,57 43.714,00
Fonte: Desenvolvido pela autora a partir do fluxo de caixa da academia, 2018.
Tabela 4 – Custos hora/aula Professores de Musculação
CUSTO PROFESSOR HORA AULA
MUSCULAÇÃO
SÓCIA 1 SÓCIA 2 ESTÁGIARIO TOTAL MUSCULAÇÃO
MÊS Horas Aulas + Enc Custo Hr Aula+Enc Horas Aulas + Enc Custo Hr Aula+Enc Horas Aulas + Enc Custo Hr Aula+Enc Horas Valor Aula Aulas + Enc jan/17 159 2.301,00 14,50 165 2.392,00 14,50 132 888,57 6,73 456 12,25 5.581,57 fev/17 165 2.385,50 14,50 167 2.424,50 14,50 132 888,56 6,73 299 19,05 5.698,56 mar/17 153 2.216,50 14,50 145 2.099,50 14,50 132 850,00 6,44 277 18,66 5.166,00 abr/17 168 2.431,00 14,50 173 2.515,50 14,50 132 850,00 6,44 305 18,97 5.796,50 mai/17 150 2.177,50 14,50 151 2.190,50 14,50 132 850,00 6,44 283 18,43 5.218,00 jun/17 198 2.871,00 14,50 193 2.798,50 14,50 132 900,00 6,82 325 20,21 6.569,50 jul/17 170 2.457,75 14,50 193 2.791,25 14,50 132 900,00 6,82 325 18,95 6.149,00 ago/17 186 2.689,75 14,50 164 2.370,75 14,50 132 900,00 6,82 296 20,17 5.960,50 set/17 187 2.711,50 14,50 197 2.849,25 14,50 132 900,00 6,82 329 19,67 6.460,75 out/17 176 2.544,75 14,50 167 2.414,25 14,50 132 990,81 7,51 299 19,93 5.949,81 nov/17 188 2.718,75 14,50 186 2.697,00 14,50 132 990,81 7,51 318 20,15 6.406,56 dez/17 192 4.784,00 24,92 188 4.682,50 24,92 132 990,81 7,51 320 32,69 10.457,31 TOTAL 2.089 32.289 15,46 2.087 32.226 15,44 1.584 10.900 6,88 3.830 19,69 75.414,06 Fonte: Desenvolvido pela autora a partir do fluxo de caixa da academia, 2018.
Como já apresentado, as sócias além de atuarem como professoras de musculação na academia, também a administram, dessa forma, as proprietárias recebem um pró-labore. Pró- labore literalmente significa “pelo trabalho”, é a forma de remunerar os sócios e proprietários pelas atividades administrativas executadas, da mesma forma que os funcionários registrados recebem salários, os donos e sócios recebem o pró-labore (EXAME, 2015). No custo ABC, o pró- labore está incluso no overhead, pois apresenta os gastos relativos às atividades administrativas em geral, administração financeira e o custo despendido com as atividades de apoio. Na Tabela 5 é demonstrado o pró-labore das sócias durante o ano de 2017.
Tabela 5 – Gasto com Pró-Labore das Sócias rateados por Modalidade
PRÓ-LABORE SÓCIAS POR MODALIDADE
Valores em R$ MUSCULAÇÃO PILATES MÊS Pró-Labore (DESP.PARTICULAR) Pró-Labore (DESP.PARTICULAR) jan/17 263,90 285,89 fev/17 398,33 431,52 mar/17 264,43 286,46 abr/17 267,47 289,76 mai/17 989,23 1.071,67 jun/17 1.087,92 1.178,59 jul/17 933,01 1.010,76 ago/17 406,78 440,67 set/17 434,87 471,10 out/17 858,91 930,49 nov/17 389,38 421,83 dez/17 496,09 537,44 TOTAL 6.790,32 7.356,18
Fonte: Desenvolvido pela autora a partir do fluxo de caixa da academia, 2018
O próximo passo foi identificar as atividades exercidas por cada um dos colaboradores na academia, e alocar o tempo às atividades identificadas. Segundo Souza e Diehl. (2009), por meio do modelo ABC identificam-se as atividades relevantes para fins de alocação dos custos aos produtos ou outro objeto de custeio. A atividade descreve a maneira como uma empresa ou uma prestadora de serviços, que é o nosso caso, utiliza seu tempo e recursos para cumprir sua missão, objetivos e metas. As atividades da academia, por modalidade, estão descritas nas Tabelas 6 e 7.
Tabela 6 – Descrição das Atividades referentes à Musculação
ATIVIDADE TAREFA
Atender ao público
Informação por telefone e whatsapp sobre a modalidade de Musculação. Os preços não são informados pelo telefone.
Agendamento para conhecer a Academia. Atender Primeira
Visita
Tour pela Academia para apresentação dos equipamentos e espaço da musculação. Informação dos Preços e Planos.
Agendamento de uma aula grátis. Atender Aula
Grátis
Antes de iniciar a aula, alguns novos alunos trazem exames médicos caso tenham alguma contraindicação e/ou limitação a algum exercício.
Após a aula escolhem o plano a ser contratado. Avaliar o Novo
Aluno
Avaliar o condicionamento físico do novo aluno, peso e massa magra.
Determinar, conforme a capacidade, as cargas nos equipamentos de musculação, e a velocidades nos equipamentos de aeróbica.
Atender ao Aluno Renovação de plano, dúvidas quanto ao plano, quanto a atividade praticada e relatos de dores pós treino.
Montar Treino Individual do Aluno
De acordo com a capacidade, e respeitando os limites individuais e recomendações médicas de cada aluno, os treinos são montados como Treino A e B para haver uma rotatividade dos exercícios, e são alternados, em média a cada 2 meses, dependendo da frequência desse aluno na musculação.
Ministrar Aulas de Musculação
Aula de aproximadamente 1 hora, com horário marcado, treino de no máximo 5 (cinco) alunos por professor.
O professor segue a ficha de treino do aluno e monta a série de musculação e determina carga dos pesos nos aparelhos marcados na ficha de treino; faz a demonstração daquele exercício para o aluno ver como se faz, ou relembrar, e durante a aula corrige conforme necessidades do aluno. De Segunda a Sexta Feira - Período da Manhã ficam as duas sócias - Aulas das 6:00 ás 10:00 - 4 (quatro) aulas com no máximo 10 alunos/hora/aula. Período Noturno são as duas sócias mais 1 estagiário aulas das 16:00 ás 21:00 - 5 (cinco) aulas com no máximo 15 alunos hora/aula. Executar
Manutenção dos Equipamentos de Musculação
Fazer manutenção preventiva dos equipamentos para evitar falhas de funcionamento.
Uso das Instalações
Controlar as condições do ambiente, realizar benfeitorias prediais, limpeza, manutenção de equipamentos e materiais para o uso dos alunos.
Desempenhar Gestão Administrativa
Tarefas de administração geral, compras, atualização dos cadastros dos alunos. Divulgação da academia nas redes sociais e atualização do site.
Desempenhar Gestão Financeira
Controle das contas a pagar e pagas, controle de pagamentos de mensalidades, fluxo de caixa, organizar documentos contábeis e financeiros.
Renovação de planos e contratos. Idas ao banco.
Tabela 7 – Descrição das Atividades referentes ao Pilates
ATIVIDADE TAREFA
Atender ao público
Informação por telefone e whatsapp sobre a modalidade de Pilates. Os preços não são informados pelo telefone.
Agendamento para conhecer a Academia.
Atender Primeira Visita
Tour pela Academia para apresentação dos equipamentos e espaço do Studio de Pilates.
Informação dos Preços e Planos. Agendamento de uma aula grátis. Atender Aula
Grátis
Antes de iniciar a aula, alguns novos alunos trazem exames médicos caso tenham alguma contraindicação e/ou limitação a algum exercício.
Após a aula escolhem o plano a ser contratado. Atender ao
Aluno
Renovação de plano, dúvidas quanto ao plano, quanto a atividade praticada e relatos de dores pós treino.
Ministrar Aulas de Pilates
Studio: Aula de 1 hora, com horário marcado, 1 professor para cada 3 alunos (1 em cada aparelho de pilates).
O professor monta a carga do aparelho para cada aluno, faz a demonstração do exercício, e durante o exercício corrige o aluno conforme necessidade, necessitando um tempo a mais com um aluno, do que com outro, dependendo da dificuldade ou outros fatores.
Ao final da aula é aplicado massagem em cada aluno.
Solo: Aula de 1 hora, com horário marcado, 1 professor para 5 alunos (nessa modalidade de pilates não há uso de aparelhos, somente acessórios, como bolas, faixas, meia lua e outros).
A demonstração do exercício é feita pela professora, de frente para os alunos, os alunos executam. A professora corrige o aluno conforme necessidade.
Total de aulas 38 semanais ( Segunda a Sexta-Feira) Executar
Manutenção dos Equipamentos
de Pilates
Fazer manutenção preventiva dos equipamentos para evitar falhas de funcionamento.
Uso das Instalações
Controlar as condições do ambiente, realizar benfeitorias prediais, limpeza, manutenção de equipamentos e materiais para o uso dos alunos.
Desempenhar Gestão Administrativa
Tarefas de administração geral, compras, atualização dos cadastros dos alunos. Divulgação da academia nas redes sociais e atualização do site.
Desempenhar Gestão Financeira
Controle das contas a pagar e pagas, controle de pagamentos de mensalidades, fluxo de caixa, organizar documentos contábeis e financeiros.
Renovação de planos e contratos. Idas ao banco.
Com essas informações, deve-se atribuir as atividades relacionadas nas Tabelas 6 e 7, por modalidade, ao tempo gasto em cada uma delas, através dos direcionadores de custos. Para Martins e Rocha (2010, p.146), o direcionador de custos é o agente que indica ou influencia o custo de cada grupo de recurso. De acordo com Silva e Vieira (2010 apud DUARTE et al., 2015), o direcionador de custos é definido como um critério utilizado para demonstrar a relação entre o consumo de recursos pelas atividades e a sua utilização pelos objetos de custos. Com base nos direcionadores de custos, a alocação dos recursos consumidos com a remuneração dos funcionários distribuída por modalidade de musculação e pilates, demonstrado na Tabela 2, foi realizada aplicando-se o direcionador homem/hora/aula, para chegarmos ao valor do custo hora/aula de cada professor por modalidade (Tabelas 3 e 4). A hora/aula de cada colaborador era conhecida, com isso, o tempo de cada atividade descrita foi mensurado nas Tabelas 8 e valorizado na Tabela 11.
Tabela 8 – Alocação do Tempo dos Colaboradores por Atividades Alocação do tempo dos colaboradores por atividades - Ano 2017
MUSCULAÇÃO + PILATES
Atividades em Horas/Ano Sócia 1 Sócia 2 Estagiário Prof.Pilates 1
Prof.Pilates
2 TOTAL
Atendimento ao público 75,00 75,00 - - - 150,00 Atendimento Primeira Visita 32,00 32,00 - - - 64,00 Atendimento Aula Grátis 30,00 30,00 - - - 60,00 Avaliação Física do Novo Aluno 60,00 - - - - 60,00 Atendimento ao Aluno 20,00 20,00 - - - 40,00 Montagem de Treino Individual do
Aluno 96,00 - - - - 96,00 Aulas de Musculação 2.088,90 2.087,44 1.584,00 1.812,00 313,00 7.885,34 Manutenção dos Equipamentos de
Musculação 15,00 15,00 - - - 30,00 Uso das Instalações - - - - - - Gestão Administrativa - 180,00 - - - 180,00 Gestão Financeira - 264,00 - - - 264,00 Total 2.416,90 2.703,44 1.584,00 1.812,00 313,00 8.829,34
Média hora mês 201,41 225,29 132,00 151,00 26,08 735,78
Fonte: Desenvolvido pela autora, 2018.
Nas Tabela 9 e 10 estão os demonstrativos dos direcionadores que estão diretamente ligados aos gastos referentes as instalações da Academia.
Tabela 9 – Direcionadores dos gastos com as Instalações da Academia
Alocações Uso das Instalações – ano 2017 Valores em R$
Custos Direcionadores Musculação Pilates
Energia Elétrica Quantidade de aparelhos elétricos 2.288,87 1.232,47
Aluguel e IPTU M2 20.911,72 12.281,48
Serviços e Material de Limpeza M2 7.394,58 4.488,28
Benfeitorias no Imóvel M2 5.677,77 7.299,58
Ativos Fixos Quantidade de ativos por atividade 2.006,00 3.710,66
Seguro da Academia M2 917,37 305,79
Manutenção Equipamentos Alocação Direta 345,00 -
Entretenimento Quantidade de aparelhos por sala de atividade 1.296,88 866,77
Total 40.838,19 30.185,03
Fonte: Desenvolvido pela autora, 2018. Tabela 10 – Despesas Operacionais do Studio
Alocações das Despesas Operacionais –ano 2017 Valores em R$
Despesas Direcionadores Musculação Pilates
Telefone Rateio pelo nr. de alunos 144,00 96,00
Contador Rateio nr. de alunos 748,80 811,20
Material de Escritório/Administrativo/
Informática
Alocação Direta 1.367,37 1.422,06
Financeiras Rateio pelo nr.de alunos 930,45 804,81 Publicidade Rateio pelo nr.de alunos 669,60 725,40 Geral Rateio pelo nr. de alunos 4.635,32 2.224,71
Total 8.495,54 6.084,18
Tabela 11 – Alocações dos gastos as atividades Alocações dos gastos por atividades - Ano 2017
Valores em R$/horas
MUSCULAÇÃO + PILATES
Sócia 1 Sócia 2 Estagiário Prof.Pilates 1 Prof.Pilates 2 TOTAL Atendimento ao Público 1.159,31 1.157,83 - - - 2.317,14 Atendimento Primeira Visita 494,64 494,01 - - - 988,65
Atendimento Aula Grátis 463,72 463,13 - - - 926,86
Avaliação Física do Novo
Aluno 927,45 - - - - 927,45 Atendimento ao Aluno 309,15 308,76 - - - 617,90 Montagem de Treino Individual do Aluno 1.483,91 - - - - 1.483,91 Aulas de Musculação 32.289,00 32.225,50 10.899,56 38.106,36 5.634,00 119.154,42 Manutenção dos Equipamentos de Musculação 231,86 231,57 - - - 463,43
Uso das Instalações - - - 71.023,22
Gestão Administrativa - 2.778,80 - - - 2.778,80
Gestão Financeira - 4.075,57 - - - 4.075,57
Total 37.359,04 41.735,17 10.899,56 38.106,36 5.634,00 204.757,36
Fonte: Desenvolvido pela autora, 2018.
Na Tabela 11, percebe-se que através dos direcionadores de recursos e das alocações diretamente identificáveis, é possível transpor os custos verificados por modalidade da academia, pelas atividades desempenhadas. Através desses dados, apura-se o Demonstrativo de Resultados (DRE) por atividades separadas por modalidade (musculação e pilates).
Tabela 12 – Demonstrativo de Resultado (DRE) – 2017 Demonstrativo de Resultado por Atividades - 2017
MUSCULAÇÃO PILATES TOTAL
Receita de Venda Bruta 139.763,95 146.090,44 285.854,39
Impostos Simples 1.751,67 1.897,65 3.649,32
Receita Liquida 138.012,28 144.192,79 282.205,07
Atendimento ao Público 1.081,33 1.235,81 2.317,14
Atendimento Primeira Visita 494,32 494,32 988,65
Atendimento Aula Grátis 463,43 463,43 926,86
Avaliação Física do Novo Aluno 927,45 0,00 927,45
Atendimento ao Aluno 308,95 308,95 617,90
Montagem de Treino Individual do Aluno 1.483,91 0,00 1.483,91
Aulas de Musculação 75.414,06 43.740,36 119.154,42
Manutenção dos Equipamentos de Musculação
308,95 154,48 463,43
Uso das Instalações 40.838,19 30.185,03 71.023,22
Custo por atividades 121.320,60 76.582,38 197.902,98
Lucro Bruto 16.691,68 67.610,41 84.302,09 Margem Bruta % 12,09% 46,89% 29,87% Despesas Administrativas 1.389,40 1.389,40 2.778,80 Despesas Financeiras 2.037,79 2.037,79 4.075,57 Despesas Operacionais 11.464,86 11.736,94 23.201,79 Lucro Operacional 1.799,63 52.446,29 54.245,92 Margem Operacional % 1,30% 36,37% 19,22%
Fonte: Desenvolvido pela autora, 2018.
O DRE possibilita uma análise da lucratividade por modalidade, e ações e decisões que podem ser adotadas pelas sócias com a intenção de aumentar a lucratividade, diminuir custos e despesas e planejar provisões para períodos sazonais e outros. Essas análises e aprendizados teóricos permitiram novas percepções, conclusões e insights às sócias.
4.1.1 Avaliação dos Resultados
Como proposto na questão de pesquisa e no objetivo geral, a utilização da gestão de custos e preços na academia trouxe para as proprietárias uma visão mais detalhada do negócio, possibilitando tomada de decisões baseada em dados sólidos, não apenas em suposições, como ocorria anteriormente. Nesse ponto, ambas concordaram que a falta de informações para o cálculo dos custos e serviços pela academia vendidos e a não apuração da rentabilidade e das margens por serviço afetava a tomada de decisão; assim como o conhecimento adquirido, que será de grande valia para o gerenciamento da academia.
A partir dos resultados, já foi possível identificar ações que poderão melhorar a rentabilidade e a margem do produto Musculação, corroborando a teoria da criação do conhecimento conforme Nonaka e Takeushi (1997), na qual as proprietárias puderam processar as informações explícitas expressadas em números, fórmulas e cálculos e transformá-las em novos conhecimentos de fora para dentro.
Outro ponto bastante interessante foi o uso do custeio ABC como método de análise de custo, que, como ponto forte, possibilitou a visualização do custo por atividade exercida pelas proprietárias e do custo das atividades auxiliares e administrativas. Além de possibilitar a aplicação de direcionadores de custos, tendo como resultado final a visualização da lucratividade por produto da academia.
Como afirmado em entrevista respondida pelas proprietárias, ambas desconheciam os custos de seus produtos (musculação e pilates), mas, a partir da visualização desses dados, ficou clara a necessidade de usar um método de custeio para estudo e análise de novas atividades e serviços futuros na academia. Ambas concordaram que, sem uma análise de custo, fica difícil precisar se a atividade gera lucro ou não, e que com esse processo passaram a enxergar a importância do conhecimento dessa informação para o gerenciamento da academia.