EFEITO TRIBUTÁRIO – SIMPLES NACIONAL

Para verifi carmos como funciona o planejamento tributário na prática, utilizaremos um exemplo de uma empresa (fi ctícia) do ramo alimentício, com sede em Santa Catarina. Esta empresa é fabricante de petiscos e cujos produtos são imunes ao IPI. No entanto, pode se creditar do ICMS das compras de matéria-prima e outras entradas previstas em lei.

A empresa possui a seguinte receita de vendas brutas do exercício social anterior.

Janeiro de 20X0: R$ 207.931,45 Fevereiro de 20X0: R$ 117.742,75 Março de 20X0: R$ 119.722,30 Abril de 20X0: R$ 182.251,40

É importante que se faça uma análise de 3 a 4 vezes por ano sobre essas incidências tributárias.

Importante frisar que caso ocorram discrepâncias é possível que receitas de vendas não tenham sido devidamente registradas ou registradas com erros (embora seja raro) na aplicação dos porcentuais para a apuração desses tributos.

IMPORTANTE

Maio de 20X0: R$ 147.176,20 Junho de 20X0: R$ 183.275,51 Julho de 20X0: R$ 148.396,94 Agosto de 20X0: R$ 157.335,96 Setembro de 20X0: R$ 214.165,00 Outubro de 20X0: R$ 172.613,00 Novembro de 20X0: R$ 142.498,70 Dezembro de 20X0: R$ 126.890,79

Total do Faturamento em 20X0 = R$ 1.920.000,00

A partir dos dados apresentados e sabendo que a empresa em questão será tributada conforme o Anexo II da Lei 123/06, podemos calcular o montante do Simples Nacional que será gerado no próximo exercício fiscal da empresa.

Veja, a seguir, a Tabela do Simples Nacional de 2021 atualizada de acordo com a Receita Federal:

QUADRO 4 – SIMPLES PARA A INDÚSTRIA (FABRICAÇÃO EM GERAL)

Faixa Receita bruta em 12 meses (em R$) Alíquota Valor a deduzir (em R$)

1ª Faixa Até 180.000,00 4,50% –

2ª Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 7,80% 5.940,00 3ª Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 10,00% 13.860,00 4ª Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 11,20% 22.500,00 5ª Faixa De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,70% 85.000,00 6ª Faixa De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 30,00% 720.000,00

FONTE: Gaspar (2021, s. p.)

O valor do Simples Nacional da empresa hipotética está apurado da seguinte forma:

• 5ª faixa de tributação com alíquota de 14,70% e parcela a deduzir em R$ 85.000,00.

• Faturamento de R$ 1.920.000,00 x 14,70% = R$ 282.240,00.

• Valor de R$ 282.240,00 ( - ) R$ 85.000,00 da parcela a deduzir.

• R$ 197.240,00.

Portanto, o valor final do Simples Nacional para a empresa pagar é de R$

197.240,00.

Há ainda a necessidade de se observar que as empresas optantes do Simples Nacional devem ficar atentas a algumas restrições. Conforme Batagin (2021), não podem ser optantes pelo Simples Nacional as empresas que possuem as seguintes condições:

1) Tipos de empresas que não possuam as seguintes naturezas jurídicas:

• Sociedade empresária.

• Sociedade simples.

• Sociedade limitada unipessoal.

• Empresa individual de responsabilidade limitada.

• Empresário individual.

2) Que tenha auferido, no ano-calendário imediatamente anterior ou no ano calendário em curso, receita bruta no mercado interno superior a R$ 4.800.000,00 ou ao limite adicional de igual valor para exportação de mercadorias e serviços.

3) Que tenha auferido, no ano-calendário de início de atividade, receita bruta no mercado interno superior ao limite proporcional de R$ 400.000,00 multiplicados pelo número de meses em funcionamento no período, inclusive as frações de meses, ou ao limite adicional de igual valor para exportação de mercadorias e serviços.

4) Que tenha como sócio da empresa outra pessoa jurídica.

5) Que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa jurídica com sede no exterior.

6) Que tenha como outro sócio pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa que seja optante pelo simples nacional, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 4.800.000,00.

7) Cujo titular ou sócio participante com mais de 10% do capital de outra empresa não beneficiada pela Lei do Simples Nacional, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 4.800.000,00.

8) Cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$

4.800.000,00.

9) Constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo.

10) Que participe do capital de outra pessoa jurídica.

11) Que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade de crédito, financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribuidora de títulos, valores mobiliários e câmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalização ou de previdência complementar.

As empresas de micro e pequeno porte optantes pelo Simples Nacional de 2021 podem exercer diferentes atividades, tendo também diferentes lucros.

Por esse motivo, existe a Tabela de Alíquotas do Simples Nacional.

IMPORTANTE

12) Resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendário anteriores.

13) Constituída sob a forma de sociedade por ações.

14) Cujos titulares ou sócios guardem, cumulativamente, com o contratante do serviço, relação de pessoalidade, subordinação e habitualidade.

15) Que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring).

16) Que tenha sócio domiciliado no exterior.

17) De cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal.

18) Que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa.

19) Que preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir características de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contínuo em área metropolitana para o transporte de estudantes ou trabalhadores.

20) Que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia elétrica.

21) Que exerça atividade de importação ou fabricação de automóveis e motocicletas.

22) Que exerça atividade de importação de combustíveis.

23) Que exerça atividade de produção ou venda no atacado de: cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munições e pólvoras, explosivos e detonantes, cervejas sem álcool e bebidas alcoólicas (exceto, a partir de 2018, as produzidas ou vendidas no atacado por cervejarias, vinícolas, produtores de licores e destilarias de micro e pequeno porte).

24) Que realize cessão ou locação de mão de obra.

25) Que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis.

26) Que realize atividade de locação de imóveis próprios, exceto quando se referir à prestação de serviços tributados pelo ISS.

27) Sem inscrição ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigível.

Todas as restrições citadas devem ser sempre consultadas periodicamente, pois podem ocorrer alterações na legislação.

Segundo Dau (2021), com relação ao cálculo do Simples Nacional, propriamente dito, para chegar ao valor que precisa ser recolhido, é preciso considerar o faturamento acumulado da empresa nos últimos 12 meses, e consultar a Tabela do Simples Nacional para verificar a alíquota.

Algumas atividades e condições da Pessoa Jurídica ou de seus sócios impossibilitam a opção pelo Simples Nacional. Essas situações estão listadas na Lei Complementar 123/2006, artigo 3º, parágrafo 4º (BRASIL, 2006). Vejamos:

§ 4º Não poderá se beneficiar do tratamento jurídico diferenciado previsto nesta Lei Complementar, incluído o regime de que trata o art. 12 desta Lei Complementar, para nenhum efeito legal, a pessoa jurídica:

I - de cujo capital participe outra pessoa jurídica;

II - que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa jurídica com sede no exterior;

III - de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa que receba tratamento jurídico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;

IV - cujo titular ou sócio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa não beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;

V - cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;

VI - constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;

VII - que participe do capital de outra pessoa jurídica;

VIII - que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade de crédito, financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribuidora de títulos, valores mobiliários e câmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalização ou de previdência complementar;

IX - resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendário anteriores;

X - constituída sob a forma de sociedade por ações.

XI - cujos titulares ou sócios guardem, cumulativamente, com o contratante do serviço, relação de pessoalidade, subordinação e habitualidade.

Nem sempre isso é possível. Quando ocorrer o excesso de receita no ano calendário em que foi feita a opção pelo Simples Nacional, a empresa deverá atentar aos seguintes fatores:

• A ME (Microempresa) que exceder a receita bruta no ano em exercício será enquadrada como EPP (Empresa de Pequeno Porte) no ano seguinte.

• A EPP que exceder a receita bruta em 20% no ano em exercício será desenquadrada no mês seguinte.

• A EPP que exceder a receita bruta em menos de 20% no ano em exercício será desenquadrada a partir do ano seguinte.

• A EPP que exceder a receita bruta em 20% no ano de início das atividades será desenquadrada retroativamente ao início das atividades.

IMPORTANTE

A opção pelo Simples Nacional possui vedações definidas ainda no artigo 17 da Lei Complementar Federal nº 123/2006 (BRASIL, 2006). Vejamos:

I - que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);

II - que tenha sócio domiciliado no exterior;

III - de cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

IV - que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social – INSS, ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa;

V - que preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir características de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contínuo em área metropolitana para o transporte de estudantes ou trabalhadores;

VI - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia elétrica;

VII - que exerça atividade de importação ou fabricação de automóveis e motocicletas;

VIII - que exerça atividade de importação de combustíveis;

IX - que exerça atividade de produção ou venda no atacado de: a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munições e pólvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas alcoólicas e cervejas sem álcool;

X - que realize cessão ou locação de mão de obra;

XI - que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis.

XII - que realize atividade de locação de imóveis próprios, exceto quando se referir a prestação de serviços tributados pelo ISS.

XIIII - com ausência de inscrição ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigível.

Veja quantas informações conseguimos para o planejamento tributário envolvendo o regime tributário das empresas enquadradas no Simples Nacional.

No entanto, ainda não acabou! No próximo subtópico estudaremos os aspectos tributários das empresas enquadradas no Lucro Presumido e Lucro Real.