FATORES DE RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EXTERNO

O objetivo das questões propostas na Parte IV do questionário é verificar a percepção dos alunos quanto aos fatores de responsabilidade do auditor. Para esta questão foram colocadas afirmações referentes às responsabilidades dos auditores e da gestão da entidade auditada, com objetivo de verificar se os alunos têm conhecimento destas normas e regulamentos vigentes. Os dados estão descritos na tabela n.º 18.

Tabela n.° 18 - Questões colocadas na Parte IV do questionário

Numa auditoria, o auditor é responsável:

1. Pela manutenção dos registos contabilísticos.

2. Pelo cumprimento de todos os requisitos legais da empresa.

3. Pela verificação da veracidade e precisão dos registos contabilísticos da empresa. 4. Pela veracidade e precisão das DF.

5. Pela elaboração das DF.

O critério de avaliação das respostas é o utilizado nas questões anteriores. Sendo assim, caso a média seja superior a 4, há uma tendência de concordância com a afirmação. Todavia, se a média for menor que 4, há uma tendência de discordância. Serão, ainda, analisadas as frequências de cada um dos grupos quanto às afirmações. Os dados estão descritos na tabela n.º 19.

Tabela n.° 19 - Análise univariada da parte IV do questionário

Questões Grupo ^Frequência 7 (%)

Mediana Média ^Erro Desvio 1 2 3 4 5 6 7 Q1 ^{G1 10,1 10,1 13 27,5 17,4 13 8,7 4 4,06 1,723} G2 20,4 14 10,8 11,8 12,9 20,4 9,7 5 3,83 2,083 Q2 ^{G1 10,1 7,2 8,7 21,7 24,6 11,6 15,9 5 4,42 1,818} G2 16,1 11,8 9,7 8,6 23,7 14 16,1 5 4,18 2,069 Q3 ^{G1 1,4 0 4,3 13 29 15,9 36,2 6 5,61 1,342} G2 1,1 2,2 0 5,4 15,1 33,3 43 7 6,03 1,193 Q4 ^{G1 2,9 2,9 2,9 18,8 20,3 20,3 31,9 6 5,39 1,546} G2 3,2 3,2 2,2 8,6 11,8 32,3 38,7 7 5,74 1,524 Q5 ^{G1 13 10,1 14,5 17,4 13 15,9 15,9 4 4,19 1,987} G2 30,1 7,5 9,7 6,5 12,9 15,1 18,3 1 3,83 2,348

As questões apresentadas na parte IV do questionário foram baseadas no estudo de Ferreira (2007). As afirmações apresentadas em Graming et al. (1996), Ferguson et al. (2000) e Silva (2016) não foram utilizadas, pois no pré-teste evidenciaram-se muitas dúvidas quanto à interpretação das questões utilizadas nestes estudos. Para a análise das diferenças estatísticas, Ferreira (2007) utilizou o teste de Mann-Whitney U. Sendo assim, não foi possível realizar a comparação das significâncias com o estudo tanto relativamente às médias, pois este foi aplicado a três grupos diferentes, não sendo nenhum destes de alunos de IES. Algumas questões semelhantes foram encontradas nos estudos de Elad (2017), as quais servirão como parâmetro de comparação.

Face ao exposto, nesta primeira parte foram analisadas as médias e as frequências de respostas em cada uma das afirmações apresentadas. Posteriormente, serão analisadas as diferenças estatísticas entre ambos os grupos de alunos, com as devidas considerações a respeito das afirmações.

Na questão 1 (“Numa auditoria, o auditor é responsável pela manutenção dos registos contabilísticos”) nota-se concordância com a afirmação para os alunos do G1, com média de 4,06, enquanto no G2 há discordância com a afirmação, já que a média foi de 3,83. A resposta mais obtida no G1 foi a “não concordo e nem discordo”, com 27,5%. No G2 existem duas respostas com frequências iguais (“discordo fortemente” e “concordo moderadamente”), ambas com 20,4%. Em Elad (2017), mesmo antes do ensino da auditoria, os alunos discordaram da afirmação, sendo a discordância acentuada após receberem a formação em auditoria.

Na questão 2 (“Numa auditoria, o auditor é responsável pelo cumprimento de todos os requisitos legais da empresa”) há concordância para ambos os grupos, observando-se uma redução após o ensino da auditoria, sendo a média do G1 de 4,42 e do G2 de 4,18. Quanto à frequência, ambos os grupos optaram mais pela opção “concordo parcialmente”.

Na questão 3 (“Numa auditoria, o auditor é responsável pela verificação da veracidade e precisão dos registos contabilísticos da empresa”) observa-se concordância em ambos os grupos, com aumento após o ensino da auditoria, sendo a média do G1 de 5,61 e do G2 de 6,03. Quanto à resposta mais obtida, ambos os grupos optaram pela resposta “concordo fortemente”.

Na questão 4 (“Numa auditoria, o auditor é responsável pela veracidade e precisão das DF”) nota-se o mesmo padrão obtido na questão 3, ou seja, ambos os grupos concordam com a afirmação. Todavia, a média dos alunos do G2 foi superior à média do G1. Na frequência, também, se observou o mesmo padrão, já que a resposta mais obtida, em ambos os grupos, foi “concordo fortemente”.

Na questão 5 (“Numa auditoria, o auditor é responsável pela elaboração das DF”) denota-se que, antes do ensino da auditoria, os alunos concordavam com a afirmação e após terem contato com a disciplina passaram a discordar. Quanto à análise das frequências de respostas, concluiu-se que no G1 os alunos estavam indecisos quanto à afirmação, mas, após o ensino da auditoria, estes passaram a discordar fortemente com a afirmação. No estudo de Elad (2017) concluiu-se que, inicialmente, os alunos concordavam com a afirmação e após o ensino auditoria passaram a concordar mais que o auditor é responsável pela elaboração das DF.

Na sequência será realizada as análises quanto as diferenças estatísticas entre os alunos do G1 e do G2. Os dados estão descritos na Tabela n.°20.

Tabela n.° 20 - Testes de amostras independentes da parte IV do questionário Test e d e a mo st ra s i n d ep en d en t es Test e d e Le v en e p a ra i gu a ld a d e d e va ri â n c i a s t est e -t p a ra Igu a ld a d e d e M éd i a s Z Si g. t d f Si g. (2 ext re mi d a d es) Di fe r en ç a méd i a Erro p a d rã o d e d i fer en ç a 9 5 % In t er va l o d e C on fi a n ç a d a Di fe r en ç a In f e ri o r Su p eri o r Q1 Va ri â n c i a s i gu a i s a ssu mi d a s 9 , 8 76 , 0 0 2 , 7 4 7 1 6 0 , 4 5 6 , 2 3 0 , 3 0 8 -, 3 7 8 , 8 3 8 Va ri â n c i a s i gu a i s n ã o a ssu mi d a s , 7 6 8 1 5 8 ,0 72 , 4 4 4 , 2 3 0 , 2 9 9 -, 3 6 1 , 8 2 1 Q2 Va ri â n c i a s i gu a i s a ssu mi d a s 4 , 1 26 , 0 4 4 , 7 6 0 1 6 0 , 4 4 8 , 2 3 7 , 3 1 2 -, 3 8 0 , 8 5 5 Va ri â n c i a s i gu a i s n ã o a ssu mi d a s , 7 7 5 1 5 5 ,4 07 , 4 4 0 , 2 3 7 , 3 0 7 -, 3 6 8 , 8 4 3 Q3 Va ri â n c i a s i gu a i s a ssu mi d a s 5 , 7 04 , 0 1 8 -2 , 1 1 9 1 6 0 , 0 3 6 -, 4 2 4 , 2 0 0 -, 8 1 8 -, 0 2 9 Va ri â n c i a s i gu a i s n ã o a ssu mi d a s -2 , 0 8 2 1 3 6 ,4 46 , 0 3 9 -, 4 2 4 , 2 0 3 -, 8 2 6 -, 0 2 1 Q4 Va ri â n c i a s i gu a i s a ssu mi d a s , 7 7 4 , 3 8 0 -1 , 4 3 9 1 6 0 , 1 5 2 -, 3 5 1 , 2 4 4 -, 8 3 2 , 1 3 1 Va ri â n c i a s i gu a i s n ã o a ssu mi d a s -1 , 4 3 6 1 4 5 ,5 47 , 1 5 3 -, 3 5 1 , 2 4 4 -, 8 3 3 , 1 3 2 Q5 Va ri â n c i a s i gu a i s a ssu mi d a s 8 , 4 00 , 0 0 4 1 , 0 30 1 6 0 , 3 0 4 , 3 6 0 , 3 5 0 -, 3 3 1 1 , 0 51 Va ri â n c i a s i gu a i s n ã o a ssu mi d a s 1 , 0 56 1 5 7 ,1 81 , 2 9 3 , 3 6 0 , 3 4 1 -, 3 1 4 1 , 0 35

A partir do teste de Levene, verifica-se que não serão assumidas variâncias iguais nas questões 1, 2, 3 e 5, já que o sig obtido nestas questões foi inferior ao limite definido de 0,05. Cabe salientar que, apenas, nas questões 3 e 4 se observaram diferenças estatisticamente significativas entre os dois grupos. Os dados podem ser observados resumidamente na tabela n.º 21, sendo a média, o valor obtido no t test e o sig.

Tabela n.° 21 - Níveis de Significância da parte IV do questionário

Q1 Q2 Q3 Q4 Q5 G1 4,06 4,42 5,61 5,39 4,19 G2 3,83 4,18 6,03 5,74 3,83 Teste T ,768 ,775 -2,082 0,380 1,056

Sig ,444 ,440 ,039 ,152 ,293 Conforme demonstrado anteriormente, quando o sig é ≤ 0,01 existe uma diferença muito significativa; entre 0,01 ≤ p ≤ 0,05 obtêm-se uma diferença significativa e entre 0,05 ≤ p ≤ 0,1 existe uma diferença pouco significativa.

Na questão 3 (“Numa auditoria, o auditor é responsávelpela verificação da veracidade e precisão dos registos contabilísticos da empresa”) obteve-se uma diferença estatisticamente significativa, com um sig de 0,039. Deste modo, conclui-se que, após o ensino da auditoria, as expectativas dos alunos quanto à afirmação diminuíram, já que houve um aumento no nível de concordância com a afirmação. De facto, esta é uma das responsabilidades do auditor, dado que, através dos procedimentos e regulamentos de auditoria, este deve obter segurança razoável quanto à veracidade e precisão dos registos contabilísticos. Conforme determina a NBC

TA 5008, por meio de testes, análises e revisão o auditor pode determinar que os registos contabilísticos são internamente consistentes e estão de acordo com as DF.

Na questão 1 (“Numa auditoria, o auditor é responsável pela manutenção dos registos contabilísticos”) não houve uma diferença estatisticamente significativas. A partir dos resultados conclui-se que, inicialmente, os alunos concordavam com a afirmação, o que demonstra o desconhecimento dos alunos, já que a responsabilidade pela manutenção dos registos contabilísticos é do órgão de gestão da entidade auditada. Após o ensino da auditoria, os alunos passaram a discorda com a afirmação, chegando a uma opinião mais próxima ao descrito nas normas de auditoria. Assim, apesar de não existirem diferenças estatisticamente significativas, o ensino da auditoria, parece reduzir o AEG. Em Elad (2017) constataram-se diferenças estatisticamente muito significativas, dado que a educação reduziu o AEG, uma vez que, após o ensino da auditoria, os alunos passaram a discordar mais da afirmação.

Na questão 2 (“Numa auditoria, o auditor é responsável pelo cumprimento de todos os requisitos legais da empresa”) nota-se que não houve diferença estatisticamente significativa entre ambos os grupos, havendo apenas uma pequena redução do nível de concordância após o ensino da auditoria. Por conseguinte, conclui-se que o ensino da auditoria não reduziu as expectativas dos alunos quanto à afirmação 2. Cabe ressaltar que, apesar de fazer parte do âmbito do trabalho do auditor, a verificação do cumprimento dos requisitos legais é, primeiramente, uma responsabilidade da empresa auditada.

A questão 4 (“Numa auditoria, o auditor é responsável pela veracidade e precisão das DF”) não obtivemos diferenças estatisticamente significativas. Conforme determina a NBC TA 200, o auditor deve aumentar o grau de confiança das DF, por meio de uma opinião. Ainda, segundo a referida norma, a opinião do auditor expressa se as DF estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinião.

Quanto a questão 5 (“Numa auditoria, o auditor é responsável pela elaboração das DF”), nota-se que, também, não existiram diferenças estatisticamente significativas após o ensino da auditoria, mesmo com a redução do nível de concordância no G2 em relação ao G1. Mesmo não havendo diferenças estatísticas, nota-se que a visão dos alunos após o ensino da auditoria está mais próxima da definida nas normas de auditoria. Segundo a NBC TA 2609, a administração é responsável pela elaboração das DF, com a supervisão geral dos responsáveis pela governança e, em alguns casos, a administração é responsável, também, pela aprovação das DF da entidade. No estudo de Elad (2017) observaram-se diferenças estatisticamente muito significativas, mas o ensino da auditoria contribuiu para o aumento do AEG, uma vez que após receberem formação os alunos passaram a concordar mais com a afirmação.

Assim, conclui-se que o ensino da auditoria reduziu o AEG apenas nas questões 3 e 4, pois apresentaram diferenças estatisticamente significativas em termos comparativos entre o G1 e G2. Quanto às demais questões, apesar de se verificarem diferenças após o ensino da auditoria, estas não foram significativas.

8NBC TA 500 – Evidência de Auditoria.