Indicação de outros profissionais

Todos os profissionais entrevistados contribuíram com pelo menos uma indicação de outro profissional. O que demonstra aderência à metodologia escolhida para este tipo de pesquisa. Infelizmente, nem todos os contatados retornaram para participarem da pesquisa.

5 PROCEDIMENTOS PROPOSTOS DE CONTABILIDADE FORENSE

Diante das respostas obtidas e da pesquisa efetuada em relação ao estudo proposto, sugerem-se os seguintes procedimentos para a investigação forense na área contábil: análise financeira, análise de contratos, análise de relacionamento de pagamentos, análise Dupont, compliance, análise estatística, CAAT, análise de perfil de acesso, recuperação de dados eletrônicos, entrevista investigativa, ata notarial, análise de dados públicos e inspeção física (in loco).

O processo de investigação de uma fraude requer que sejam seguidos alguns passos predefinidos para garantir a lisura e a confiabilidade do trabalho. Neste contexto, a Figura 6, abaixo, apresenta um fluxo de informações para a realização do trabalho de investigação forense.

Figura 6: Principais etapas de investigação forense contábil

Fonte: Dados da pesquisa

Conforme demonstra a Figura 6, uma investigação forense contábil deverá abranger uma avaliação do projeto, ou seja, uma análise detalhada do cenário com o objetivo de concretizar a abrangência e o escopo da investigação. Na etapa de preparação, após a definição do tipo de fraude, seleciona-se a equipe responsável pela investigação, avaliando o conhecimento e a experiência de cada componente; posteriormente, identificam-se as pessoas- chaves do cliente, os contatos e os possíveis suspeitos no qual é estabelecido a obtenção do conhecimento dos processos operacionais e respectivos controles internos executados pela empresa. Nessa mesma etapa, procura-se obter conhecimento do ambiente de informática, identificando quais os sistemas de informação utilizados pela empresa e, finalmente, dispor da documentação-suporte.

Na etapa da coleta e preservação dos dados, realizam-se entrevistas com o pessoal envolvido, adquirindo conhecimento dos fatos e avaliando o perfil de cada entrevistado; em seguida, obtém-se a cópia e a preservação dos arquivos eletrônicos para que possa ser realizada a análise forense.

A próxima etapa diz respeito à análise dos dados e das informações coletadas nas etapas anteriores, correlacionando-as com o objetivo de se definir um padrão e identificar operações não usuais ou atípicas. Nessa mesma etapa, identificam-se os responsáveis, a linha do tempo e a forma de operação. Esse trabalho tem como objetivo corroborar a entrevista com o pessoal envolvido na validação ou na confrontação das informações obtidas. Posteriormente, realiza-se a mensuração das operações suspeitas para a confrontação com os registros contábeis e documentação física suporte.

A última etapa consiste na elaboração do relatório ou laudo pericial, no qual se descreve os procedimentos realizados, os fatos, os valores e os bens apurados e os respectivos responsáveis. Procura-se, também, realizar o enquadramento dos fatos com as legislações vigentes e a mensuração das possíveis consequências. Adicionalmente, a critério do investigador, poderá propor melhorias ao sistema de controle interno da empresa investigada.

Existem dois focos de implementação da proposta de investigação forense que ocorre pela concentração das técnicas em coleta e análise, conforme demonstrado na Figura 6.

Neste contexto, a Figura 7 apresenta um fluxo de informações para a realização do trabalho de investigação forense.

Figura 7: Ciclo de investigação de fraude

Fonte: Gomes (2000, p. 129)

Como apresentado na Figura 7, parte-se de um raciocínio indutivo, em que se têm indícios (no caso a denúncia) ou de fatos conhecidos para se alcançar a causa desconhecida (teoria ou hipóteses dos atos fraudulentos).

Analisando os conjuntos de dados, percebe-se que o trabalho de investigação forense contábil poderia ser dividido em etapas, como, por exemplo: preparação; coleta e preservação; análise e o relatório ou laudo. O que de acordo com o Departamento de Justiça dos Estados Unidos (2004, p. 1-2), são as etapas do processo de investigação forense digital e assemelham-se ao processo descrito na referida figura.

Dessa forma, entende-se que na área contábil essas etapas teriam as seguintes funcionalidades:

Principais fases Descrição

Preparação

 definir o pessoal qualificado para realizar a investigação.  identificar pessoas-chaves e suspeitos (cargos, responsabilidades, horários, rotinas e padrões).

 conhecer o processo de controle interno (normas e procedimentos).  identificar os sistemas de informação utilizados.

 disponibilidade de documentação suporte.

Coleta e preservação

 obter cópia de arquivos eletrônicos: bancos de dados, correio eletrônico corporativo (webmail), logs (trilhas de auditoria), extratos bancários, razões contábeis (inclusive obrigações fiscais acessórias), planilhas e memórias de cálculos, demonstrações financeiras, documentos físicos suportes.

 garantir a integridade dessas evidências (cópias forenses, salva-guarda e armazenamento) de forma adequada e segura.

Análise

 realizar o correlacionamento dos dados entre si.  leitura dos e-mails corporativos dos suspeitos.  avaliar a consistência e qualidade dos dados.

 identificar operações fora do padrão ou não habituais.

 identificar os meios utilizados, os responsáveis e a linha do tempo.  mensuração das operações suspeitas (quantidade e valores).  realização do confronto dos registros com os documentos suportes (contratos, recibos, notas fiscais, guias e outros).

 entrevistas com pessoal envolvido.

Relatório ou laudo

 descrever de forma clara e concisa: qual o objetivo do trabalho, qual o escopo, como foi realizado e quais as evidências apuradas, valores e responsáveis identificados.

 mensurar as implicações fiscais e legais infringidas e possíveis contingências.

 propor melhorias nos processos internos a fim de minimizar novas ocorrências.

Quadro 10: Fases da investigação contábil forense

Fonte: dados da pesquisa

É com esse processo de investigação que se busca identificar as respostas para os seguintes questionamentos: a autoria (quem); a motivação (por que); a oportunidade (o quê, quando e onde); os meios (como) e métodos (quanto e quantas vezes) utilizados. E, dessa maneira, delimitar a abrangência da investigação focando-a na identificação da fraude.

A seguir, apresenta-se um breve descritivo sobre os procedimentos, métodos e possíveis aplicações das práticas sugeridas e validadas na pesquisa por intermédio da questão 29.