LUCRO ARBITRADO

É uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda, pode ser utilizado pela autoridade fiscal ou pelo contribuinte, é aplicável pela autoridade tributária somente quando a empresa não cumprir com suas obrigações acessórias previstas no lucro real ou trimestral, por exemplo, a não conformidade da escrituração contábil. E pelo contribuinte quando reconhecida a receita bruta, conforme consta no referencial teórico.

Com isso, a empresa em questão possui a contabilidade regular e esta em dia com as obrigações acessórias perante o fisco, devido a tal motivo não serão feitas simulações com esta tributação.

4.3 LUCRO PRESUMIDO

O Lucro presumido é uma forma de apuração da tributação mais simplificada do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro, ou seja recolhe seu tributos com base na presunção do seu resultado. Cuja, o requisito básico para o fato de não optar pela tributação com base no lucro presumido é que a determinada empresa não esteja obrigada a apuração pelo sistema de tributação do lucro real.

Por sua vez a periodicidade de apuração do IRPJ e CSLL são trimestral, encerrados nos períodos de 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro do ano calendário e para o PIS e COFINS é mensal.

Na sequência apresenta-se o demonstrativo com o quadro referente o cálculo do IRPJ e CSLL pelo lucro presumido da empresa.

4.3.1 Apuração IRPJ e CSLL

Para o cálculo do lucro presumido, a tabela 04 apresenta os cálculos da tributação do imposto de renda e da contribuição social, mediante a receita bruta no trimestre com vendas de mercadorias, menos as vendas canceladas e menos os descontos concedidos. Sobre este resultado aplica-se a alíquota de presunção de 8% para obter a base de cálculo para fins da aplicação do percentual de cálculo do IRPJ, e sobre a receita bruta de serviços aplica-se a presunção de 32%, este valor soma – se com a base presumida das receitas com venda, obtendo a base de cálculo para fins do calculo do IRPJ, sobre este se aplica a alíquota de 15%, se ultrapassar o limite de R$ 60.000,00 no trimestre, incidirá mais 10% de alíquota adicional sobre o que excedeu e assim obtêm-se o valor do IRPJ a recolher no trimestre.

Tabela 04 - Apuração IRPJ pelo lucro presumido Mês 2013 Vendas Venda serviço Dev. Vendas (-)

Venda líquida Presunção 8%

Presun ção serviço 32% Base de cálculo IRPJ 15% IRPJ a pagar + adicional Jan 118.539,89 - 600,00 117.939,89 9.435,19 9.435,19 1.415,28 Fev 231.176,20 - 2.962,00 228.214,20 18.257,14 18.257,14 2.738,57 Mar 122.045,82 - 5.488,00 116.557,82 9.324,63 9.324,63 1.398,69 5.552,54 Abr 82.860,00 - - 82.860,00 6.628,80 6.628,80 994,32 Mai 123.684,50 - - 123.684,50 9.894,76 9.894,76 1.484,21 Jun 117.723,50 - - 117.723,50 9.417,88 9.417,88 1.412,68 3.891,22 Jul 49.178,08 - - 49.178,08 3.934,25 3.934,25 590,14 Ago 237.975,55 2.660,33 - 237.975,55 19.038,04 851,31 19.889,35 2.983,40 Set 367.126,92 - - 367.126,92 29.370,15 29.370,15 4.405,52 7.979,06 Out 145.993,68 1.004,70 144.988,98 11.599,12 11.599,12 1.739,87 Nov 727.647,89 - 1.185,00 726.462,89 58.117,03 58.117,03 8.717,55 Dez 399.600,07 - - 399.600,07 31.968,01 31.968,01 4.795,20 19.421,04 Total 2.723.552,10 2.660,33 11.239,70 2.712.312,40 216.984,99 851,31 217.836,30 32.675,44 36.843,86 Fonte: Dados da pesquisa

Em relação aos valores apresentados, cabe destacar que o IRPJ devido no primeiro trimestre é de R$ 5.552,54, com pequena elevação nos trimestres seguintes, no entanto o quarto trimestre aumentou para R$ 19.421,04, pois nesse mesmo período, foi calculado o adicional de IRPJ de 10%.

Conforme a tabela 04 o montante de IRPJ devido para o ano de 2013 considerando a opção do lucro presumido, é de R$ 36.843,86.

Tabela 05 – Apuração da CSLL lucro presumido Mês 2013 Vendas Venda serviço Dev. Venda(-) Venda líquida Pres. 12% Pres. Serviço 32% Base de calculo CSLL 9% CSLL a recolher Jan 18.539,89 - 600,00 117.939,89 14.152,79 - 14.152,79 1.273,75 Fev 231.176,20 - 2.962,00 228.214,20 27.385,70 - 27.385,70 2.464,71 Mar 122.045,82 - 5.488,00 116.557,82 13.986,94 - 13.986,94 1.258,82 4.997,29 Abr 82.860,00 - - 82.860,00 9.943,20 - 9.943,20 894,89 Mai 123.684,50 - - 123.684,50 14.842,14 - 14.842,14 1.335,79 Jun 117.723,50 - - 117.723,50 14.126,82 - 14.126,82 1.271,41 3.502,09 Jul 49.178,08 - - 49.178,08 5.901,37 - 5.901,37 531,12 Ago 237.975,55 2.660,33 - 237.975,55 28.557,07 851,31 29.408,37 2.646,75 Set 367.126,92 - - 367.126,92 44.055,23 - 44.055,23 3.964,97 7.142,85 Out 145.993,68 - 1.004,70 144.988,98 17.398,68 - 17.398,68 1.565,88 Nov 727.647,89 - 1.185,00 726.462,89 87.175,55 - 87.175,55 7.845,80 Dez 399.600,07 - - 399.600,07 47.952,01 - 47.952,01 4.315,68 13.727,36 Total 2.723.552,10 2.660,33 11.239,70 2.712.312,40 325.477,49 851,31 326.328,79 29.369,59 29.369,59

Fonte: Dados da pesquisa

Na tabela 05 demonstra-se a apuração da contribuição social incidente sobre o faturamento da empresa, o cálculo para a apuração é da mesma forma como ocorre para o IRPJ, porém o que difere na contribuição social sobre o lucro líquido é a alíquota de presunção, sendo de 12% sobre as receita de vendas de mercadoria e mantém a alíquota de 32% sobre a receita com serviços, do resultado de ambos soma-se e aplica-se a alíquota de 9% assim obtêm o valor da CSLL a recolher do trimestre.

Desse modo os valores calculados de CSLL no segundo trimestre é o menor a recolher no ano, o quarto trimestre foi o que apresentou maior valor do imposto a recolher. Conforme tabela 05 o montante de CSLL a recolher no ano de 2013 foi de R$ 29.369,59.

Além do pagamento de IRPJ e CSLL, na sequencia foi calculado e PIS e COFINS cumulativos, dentro da opção tributária do lucro presumido.

4.3.2 Apuração do PIS e COFINS Cumulativo

Determinar as contribuições de PIS e COFINS era basicamente simples, pois as alíquotas aplicadas são de 0,65% de PIS e 3% de COFINS, para o regime cumulativo assim aplica-se os percentuais sobre o faturamento da empresa e recolhe-se o tributos, mas com as frequentes alterações sofridas na legislação tributária, houve alteração na forma de cálculo, acabou dificultando e tornando a forma de cálculo em um trabalho minucioso, por que contribuições são de regime cumulativo, não cumulativo, de substituição tributária,

monofásicos, alíquota zero, de acordo com o produto, ou seja, a legislação separa os percentuais, assim, como as isenções em função dos tipos de produtos comercializados.

Assim a empresa tem a possibilidade de deduzir da base de cálculo todas as receitas de vendas efetuadas pela alíquota zero, conforme consta na Lei 10.925/04 e suas alterações, na empresa, objeto de estudo ocorre à apropriação desse direito devido a seus produtos comercializados constarem na lei.

O fato gerador dessa apuração é o total das receitas auferidas no mês menos as vendas canceladas e menos os descontos concedidos, excluindo as vendas de mercadoria com substituição tributaria e outras receitas financeiras, assim obtêm a base de cálculo para fins de apuração do PIS com incidência de 0,65% e do COFINS com alíquota de 3%.

No tabela 06 foi calculado o PIS e o COFINS, de acordo com a legislação vigente, considerando o faturamento da empresa e os referidos produtos.

Tabela 06 - Apuração PIS e COFINS cumulativo

Jan/13 Fev/13 Mar/13 Abr/13 Mai/13 Jun/13

Vendas de merc. Trib. 18.568,17 46.914,00 36.560,00 50.350,00 76.233,00 6.992,00

Vendas de serviços

Base de calculo 18.568,17 46.914,00 36.560,00 50.350,00 76.233,00 6.992,00

PIS 0,65% 120,69 304,94 237,64 327,28 495,51 45,45

COFINS 3,00% 557,05 1.407,42 1.096,80 1.510,50 2.286,99 209,76

Jul/13 Ago/13 Set/13 Out/13 Nov/13 Dez/13

Vendas de merc. Trib. 23.738,00 41.231,48 63.602,50 37.346,00 166.563,00 123.744,22

Vendas de serviços 2.660,33 Base de cálculo 23.738,00 43.891,81 63.602,50 37.346,00 166.563,00 123.744,22 PIS 0,65% 154,30 285,30 413,42 242,75 1.082,66 804,34 COFINS 3,00% 712,14 1.316,75 1.908,08 1.120,38 4.996,89 3.712,33 Total PIS 4.514,27 Total COFINS 20.835,08

Fonte: Dados da pesquisa

No tabela 06, é demonstrada a apuração das contribuições de forma cumulativa, assim observa-se que no mês de junho a empresa teve um baixo faturamento de produtos tributado pelo PIS e COFINS, assim, os valores desembolsados foi de R$ de 45,45 e R$ 209,76 respectivamente. Cabe salientar que a base de cálculo para fins apuração das contribuições considerada apenas as mercadorias tributadas integralmente.