Lucro presumido

O lucro presumido é uma forma de tributação simplificada do imposto de renda das pessoas jurídicas (IRPJ) e contribuição social sobre o lucro (CSLL). Assim, as empresas poderão fazer esta escolha quando, previsto.

Art. 13. A pessoa jurídica cuja receita bruta total no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poderá optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido. (ART. 13, DA LEI Nº 12.814/2013 DOU 17.05.2013)

Determina a base de calculo do lucro presumido de acordo com o artigo 25 da lei 9.430/96.

Art. 25. O lucro presumido será o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:

I - o valor resultante da aplicação dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta definida pelo art. 12 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, auferida no período de apuração de que trata o art. 1o, deduzida das devoluções e vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos; e (Redação dada pela Lei nº 12.973, de13 de maio de 2014) (Vide art. 119 da Lei nº 12.973/2014)

II - os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras, as demais receitas, os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pelo inciso I, com os respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e demais valores determinados nesta Lei, auferidos naquele mesmo período. (Redação dada pela Lei nº 12.973, de13 de maio de 2014) (Vide art. 119 da Lei nº 12.973/2014)

Os períodos determinantes para apuração com base no lucro presumido será trimestral, ou seja, 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro do ano calendário. (ART. 516, § 5º do RIR/99)

As empresas que podem optar pela apuração do lucro presumido, são aquelas não obrigadas à apuração do imposto pelo lucro real, previsto os requisitos do art. 246, do RIR/99. De acordo com o art. 26, da lei 9.430/96 “a opção pela tributação com base no lucro presumido será aplicada em relação a todo o período de atividade da empresa em cada ano- calendário”. Bem como será manifesta a opção a partir do pagamento da primeira ou única parcela do imposto correspondente ao primeiro período de apuração.

A base do imposto em cada trimestre será determinada pela recita bruta, determinada no art. 224, do RIR/99 “a receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da venda de bens nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia”.

Bem como previsto neste mesmo artigo as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos devem ser excluídos da receita bruta.

A base de calculo definida no art. 518 do regulamento do imposto de renda.

Art. 518. A base de cálculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre, será determinada mediante a aplicação do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida no período de apuração, observado o que dispõe o § 7o do art. 240 e demais disposições deste Subtítulo (Lei no 9.249, de 1995, art. 15, e Lei no 9.430, de 1996, arts. 1o e 25, e inciso I).

A alíquota geral art. 541, do RIR/99.

Art. 541. A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagará o imposto à alíquota de quinze por cento sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com este Decreto (Lei nº 9.249, de 1995, art. 3º).

§ 1º O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, à pessoa jurídica que explore atividade rural de que trata a Lei nº 8.023, de 1990 (Lei nº 9.249, de 1995, art. 3º, § 3º).

§ 2º O lucro inflacionário acumulado, até 31 de dezembro de 1987, das pessoas jurídicas abrangidas pelo disposto no art. 2º da Lei nº 7.714, de 29 de dezembro de 1988, será tributado à alíquota a que estava sujeita a pessoa jurídica no exercício financeiro de 1988 (Lei nº 7.730, de 1989, art. 28).

E o adicional, art. 542, do RIR/99:

Art. 542. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicação de vinte mil reais pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à incidência de adicional de imposto à alíquota de dez por cento (Lei nº 9.249, de 1995, art. 3º, § 1º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 4º). § 1º O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, nos casos de incorporação, fusão ou cisão e de extinção da pessoa jurídica pelo encerramento da liquidação (Lei nº 9.249, de 1995, art. 3º, § 2º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 4º, § 2º).

§ 2º O disposto aplica-se, igualmente, à pessoa jurídica que explore atividade rural de que trata a Lei nº 8.023, de 1990 (Lei nº 9.249, de 1995, art. 3º, § 3º).

§ 3º Na hipótese do art. 222, a parcela da base de cálculo, apurada mensalmente, que exceder a vinte mil reais, está sujeita à incidência do adicional de que trata este artigo (Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º, § 2º).

§ 4º O adicional será pago juntamente com o imposto de que trata o art. 541 (Decreto-Lei nº 1.967, de 1982, art. 24, § 3º).

A empresa que optar pelo lucro presumido, devera efetuar a presunção da base de cálculo de acordo com a atividade desenvolvida, e ai aplicar a alíquota correspondente dos impostos IRPJ de 15% (quinze por cento) e para a CSLL 9% (nove por cento), para fins de recolhimento. Assim ao proceder com o cálculo pelo lucro presumido o adicional de 10% (dez por cento) deverá ser calculado sobre a parcela que exceder R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), ou seja, R$ 20.000,00 (vinte mil reais) por mês.

Quadro 03 - Alíquotas de presunção para apuração do IRPJ e CSLL pelo Lucro Presumido

Atividades Alíquota de presunção

IRPJ CSLL

Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural.

1,6% 12%

Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustíveis para consumo);

8% 12%

Transporte de cargas; Serviços hospitalares;

Atividades imobiliárias (compra e venda, loteamento, incorporação, e construção de imóveis)

Atividade rural;

Construção por empreitada, quando houver emprego por materiais próprios, em qualquer quantidade;

Industrialização com materiais fornecidos pelos encomendantes;

Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços), para a qual não esteja previsto percentual específico

8% 12%

Prestação de serviços de transporte, exceto de carga; 16% 16% Intermediações de negócios;

Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer Natureza;

Serviços de mão- de- obra de construção civil, quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução da obra.

32% 32%

Fonte: (ALMEIDA, 2013, p.2)

As obrigações acessórias pelas empresas optantes pelo lucro presumido devem ser:

Art. 527. A pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação com base no lucro presumido deverá manter (Lei nº 8.981, de 1995, art. 45):

I - escrituração contábil nos termos da legislação comercial;

II - Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar registrados os estoques existentes no término do ano-calendário;

III - em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios por legislação fiscal específica, bem como os documentos e demais papéis que serviram de base para escrituração comercial e fiscal.

Parágrafo único. O disposto no inciso I deste artigo não se aplica à pessoa jurídica que, no decorrer do ano-calendário, mantiver Livro Caixa, no qual deverá estar escriturado toda a movimentação financeira, inclusive bancária. (ART. 27, RIR/99)

Portanto, no lucro presumido, para obter o valor devido do IRPJ, soma-se as receitas não operacionais como: juros recebidos, descontos auferidos, variação monetária ativa, variação cambial ativa, entre outras, e sobre o valor resultante aplica-se alíquota de 15%, e se exceder a R$ 60.000,00, acrescenta 10% de alíquota adicional sobre o excedente. E da mesma maneira para determinar o valor devido da CSLL, somam-se as receitas não operacionais e aplica-se a alíquota de 9%.