LUCRO REAL

Para as empresas enquadradas pelo regime de tributação do lucro real, tem como regra geral a apuração do IRPJ e CSLL sobre o lucro líquido da organização, bem como ajustado com as adições e exclusões requeridas conforme a legislação fiscal. Tais ajustes são respectivamente feitas em um livro especifico criado pela legislação chamado de Lalur, após o ajuste do resultado contábil, chega-se ao lucro fiscal.

Segundo a Receita Federal (2014) a apuração é feita na parte A do Livro de Apuração do Lucro Real, mediante adições e exclusões ao lucro líquido do período de apuração (trimestral ou anual) do imposto e compensações de prejuízos fiscais autorizadas pela legislação do imposto de renda, de acordo com as determinações contidas na Instrução Normativa SRF nº 28, de 1978, e demais atos legais e infra legais posteriores.

O período de apuração para o Lucro Real Trimestral é 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. E para o Lucro Real Anual encerra – se em 31 de dezembro do ano calendário.

Como já mencionado na revisão bibliográfica o Lucro Real divide-se em duas modalidades o Lucro Real Trimestral sua tributação será feita sobre o resultado de cada trimestre, sendo quando ocorrer prejuízo não incidirá impostos a recolher e também poderá compensar até 30% desse prejuízo, lucro ajustado, no próximo período se esse apresentar lucro.

O Lucro Real Anual, este oferece duas opções de cálculos, o cálculo pelo lucro real trimestral e o lucro real por estimativa com suspensão ou redução do imposto estimado, ocorre quando apurar o resultado antes do término do ano base e verificar e comprovar que pagou mais pela estimativa do que deveria pagar pelo lucro real acumulado, poderá fazer a comprovação pelo balanço de suspenção ou redução dos impostos.

Diante da contribuição do PIS e COFINS a incidência ocorre de forma não cumulativa para as empresas optantes pelo lucro real, onde permite a utilização do crédito obtido pela aquisição de mercadorias.

4.4.1 Apuração do PIS e COFINS não cumulativo

Na tabela 07 são apresentados os cálculos do PIS e COFINS, no regime não cumulativo. Onde o valor das compras com incidência de PIS e COFINS, mais o valor da

despesa da energia elétrica, resulta na base de cálculo para fins de créditos das contribuições. Os débitos desses impostos incidem sobre a base de cálculo das vendas tributadas mais o valor da receita de serviços. Assim depois de apurados os débitos e créditos é confrontados um contra o outro, para obter o valor a recolher, quando o débito for maior que o crédito e o valor a compensar no mês seguinte quando o crédito for maior que é o débito.

Tabela 07 – Apuração PIS e COFINS não cumulativo

Jan/13 Fev/13 Mar/13 Abr/13 Mai/13 Jun/13

Compras c/ crédito 22.268,94 43.678,66 46.046,82 32.219,21 45.889,98 6.389,76 Desp. Energia elétrica 255,76 238,99 196,89 149,33 182,01 196,55

Total de entradas 22.524,70 43.917,65 46.243,71 32.368,54 46.071,99 6.586,31

Vendas de merc. Trib. 18.568,17 46.914,00 36.560,00 50.350,00 76.233,00 6.992,00

Vendas de serviços - - - -

Total de saídas 18.568,17 46.914,00 36.560,00 50.350,00 76.233,00 6.992,00 Base de cálculo (3.956,53) 2.996,35 (9.683,71) 17.981,46 30.161,01 405,69

PIS não cumulativo 1,65% (65,28) 49,44 (159,78) 296,69 497,66 6,69 Crédito PIS para mês

seguinte (65,28) (15,84) (175,62) - - -

PIS a recolher - - - 121,07 497,66 6,69

COFINS não cumulativo

7,6% (300,70) 227,72 (735,96) 1.366,59 2.292,24 30,83

Crédito COFINS para mês

seguinte (300,70) (72,97) (808,94) - - -

COFINS a recolher - - - 557,66 2.292,24 30,83

Jul/13 Ago/13 Set/13 Out/13 Nov/13 Dez/13

Compras c/ crédito 31.999,86 13.397,37 45.238,38 66.406,57 182.835,18 51.523,49 Desp. Energia elétrica 118,74 128,07 144,15 142,47 164,02 201,18

Total de entradas 32.118,60 13.525,44 45.382,53 66.549,04 182.999,20 51.724,67

Vendas de merc. Trib. 23.738,00 41.231,48 63.602,50 37.346,00 166.563,00 123.744,22

Vendas de serviços - 2.660,33 - - - -

Total de saídas 23.738,00 43.891,81 63.602,50 37.346,00 166.563,00 123.744,22 Base de cálculo (8.380,60) 30.366,37 18.219,97 (29.203,04) (16.436,20) 72.019,55

PIS não cumulativo 1,65% (138,28) 501,05 300,63 (481,85) (271,20) 1.188,32 Crédito PIS para mês

seguinte (138,28) - - (481,85) (753,05) -

PIS a recolher - 362,77 300,63 - - 435,28

COFINS não cumulativo

7,6% (636,93) 2.307,84 1.384,72 (2.219,43) (1.249,15) 5.473,49 Crédito COFINS para mês

seguinte (636,93) - - (2.219,43) (3.468,58) -

COFINS a recolher 1.670,92 1.384,72 - - 2.004,90

Total PIS 1.717,40

Total COFINS 7.941,26

Fonte: Dados da pesquisa

Na tabela 07 após a apuração das contribuições verifica-se que a empresa nesta opção de tributação recolher ao governo o valor de R$ 7.941,27 de COFINS e o valor de R$

1.724,09 de PIS referente ao ano de 2013, sendo o valor de R$ 7.507,54 de COFINS e R$ 1.629,93 de PIS é compensado durante o ano com os créditos das entradas.

4.4.2 Apuração IRPJ e CSLL lucro trimestral

Para este tipo de apuração a empresa deve efetuar os calculados por períodos, ou seja, a cada trimestre do ano, com encerramento em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. Assim para obter a base de cálculo da apuração do IRPJ e CSLL, tem por base o resultado antes do IR e CS da demonstração do resultado do exercício, mais as adições e menos as exclusões ocorridas no período e sobre este valor aplica-se a alíquota do IRPJ de 15% e se caso houver adicional sobre o montante da base de calculo que exceder o limite de R$ 60.000,00 aplica-se 10% e soma-se com o IRPJ e para a CSLL aplica-se a alíquota de 9% sobre a base de cálculo.

Na tabela 08, é apresentado a apuração da base de cálculo e os devidos impostos IRPJ e CSLL.

Tabela 08 - Apuração IRPJ e CSLL pelo lucro real trimestral

1° Trim. 2° Trim. 3° Trim 4° Trim Resultado contábil 20.939,70 18.697,18 50.426,91 135.037,73 (+) Adições - - 895,55 Confraternizações - - - 895,55 (-) Exclusões - - - - Lucro real 20.939,70 18.697,18 50.426,91 135.933,28 Base de calculo 20.939,70 18.697,18 50.426,91 135.933,28 Adicional R$ 60.000,00 10% 7.593,33 IRPJ 15% 3.140,96 2.804,58 7.564,04 27.983,32 CSLL 9% 1.884,57 1.682,75 4.538,42 12.234,00 Total 5.025,53 4.487,32 12.102,46 40.217,32 Total IRPJ 41.492,89 Total CSLL 20.339,74 Total IRPJ e CSLL 61.832,62

Fonte: Dados da pesquisa

Na apuração trimestral, constatou-se que todos os trimestres apresentaram resultados positivos, ou seja, a empresa obteve lucros, assim, é devido impostos a recolher de IRPJ e CSLL. O segundo trimestre foi o período de menor valor de impostos a recolher no montante de R$ 4.487,32, porém o quarto trimestre foi que apresentou o maior valor de impostos a

recolher no valor de R$ 40.217,32. Sendo o montante a recolher no ano para o IRPJ foi de R$ 41.492,89 e o valor de R$ 20.339,74 para a CSLL.

4.4.3 Apuração IRPJ e CSLL lucro real anual

O lucro real anual determina o pagamento do IRPJ e CSLL por estimativa, apurado com base no resultado acumulado dos meses, sendo calculado apenas no final do ano calendário. A forma de calculo do IRPJ e CSLL são semelhantes a do cálculo no lucro real trimestral, porém este é calculado sobre o lucro líquido, e o real anual é calculado sobre a apuração do período base.

Então se apurar o resultado acumulado antes do término do período base e constatar que efetuou pagamentos a mais pela estimativa do que deveria pagar pelo lucro acumulado, assim poderá efetuar a comprovação deste caso pelo balanço de suspenção ou redução de IRPJ e CSLL e suspender ou reduzir o valor devido.

Tabela 09 – Apuração IRPJ e CSLL Lucro real anual

2013 Resultado contábil 225.101,52 (+) Adições 895,55 (-) Exclusões Lucro real 225.997,07 Prejuízos acumulados - Base de cálculo 225.997,07 (-) Deduções (44,43) IRRF Retido (44,43) CSLL Retida - Adicional 10% - IRPJ 15% 33.855,13 CSLL 9% 20.339,74 TOTAL 54.194,87

Fonte: Dados da pesquisa

Conforme a tabela 09, verifica-se que a empresa teve um lucro real após os ajustes de R$ 225.997,07, sendo a base de cálculo para aplicação da alíquota do IRPJ e da CSLL, totalizando o recolhimento anual no valor de R$ 54.194,87, onde o valor de R$ 33.855,13 corresponde ao IRPJ e o valor de R$ 20.339,74 é da CSLL.