Segundo Vieira (2008, p. 7), “custeio é o método para apropriação dos custos”. Sendo assim, a Contabilidade se utiliza de diferentes métodos de custeio para apropriar seus custos, conforme a necessidade e os objetivos de cada usuário (exemplos: custeio por absorção, variável ou direto; ABC; RKW e o custeio padrão).
2.10.1 Custeio por absorção
O custeio por absorção é o método que engloba todos os custos na comparação do custo total, além de ser aceito pela legislação comercial e fiscal e respeitar os princípios e normas de contabilidade.
Segundo Crepaldi (2005), o Custeio por Absorção ou Custeio Pleno consiste na apropriação de todos os custos (sejam eles fixos ou variáveis) à produção agropecuária do período. Os gastos não produtivos (despesas) são excluídos. A distinção principal no custeio por absorção é entre custo e despesa. A separação é importante porque as despesas são jogadas imediatamente contra o resultado do período, enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos terão idêntico tratamento. Os custos relativos aos rebanhos que não tenham sido vendidos estarão ativados nos estoques.
Conforme o mesmo autor, o Custeio por Absorção segue os seguintes passos: a) separação dos gastos do período em custos e despesas;
b) classificação dos custos em diretos e indiretos;
c) apropriação dos custos diretos aos produtos agropecuários; d) apropriação, através de rateio, dos custos indiretos de produção.
Horngren, Foster e Datar (2000, p. 211), afirmam que “Custeio por Absorção é o método de custeio do estoque no qual todos os custos de fabricação, variáveis e fixos, são considerados custos inventariáveis”. Isto é, o estoque absorve todos os custos de fabricação.
Segundo Leone (2000, p. 242), o critério Custeio por Absorção é “aquele que faz debitar ao custo dos produtos todos os custos da área de fabricação, sejam eles custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variáveis de estrutura ou operacionais”.
Para Berti (2009), o método de Custeio por Absorção consiste em apurar o custo de bens, atribuindo-lhe integralmente a cada unidade produzida os custos diretos e indiretos, fixos ou variáveis ocorridos no processo de produção. Neles os custos diretos são atribuídos aos produtos por meio das quantidades efetivamente consumidas de recursos.
Conforme Leone, Martins e Wernke (apud VIEIRA, 2008), as principais características, vantagens e desvantagens deste método são:
Principais características
a) engloba os custos totais: fixos, variáveis, diretos e indiretos;
b) em primeiro lugar alocamos os custos indiretos nos centros de custos (auxiliares e produtivos); em segundo lugar alocamos centros de custos para os produtos;
c) os custos indiretos fixos (CIF) acabam sendo transferidos, contabilmente, para a conta de estoque de produtos acabados;
d) é útil nas empresas que têm processo pouco flexível e poucos produtos; e) os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de produção. Principais vantagens
a) atende à legislação fiscal e deve ser usado quando a empresa busca o uso do sistema de custos integrado à contabilidade;
b) considera o total dos custos por produto; c) forma custos para estoques;
d) permite a apuração dos custos por centros, quando forem alocados aos departamentos de forma adequada, possibilitando o acompanhamento do desempenho de cada área.
Principais desvantagens
a) pode elevar artificialmente os custos de alguns produtos; b) não evidencia a capacidade ociosa da entidade;
2.10.2 Método de custeio variável ou direto
Segundo Vieira (2008), o método de custeio variável ou direto é utilizado para fins gerenciais, fornecendo ferramentas que auxiliam no processo de gerenciamento da empresa. Neste método, somente são alocados aos produtos aqueles custos que variam diretamente com o volume de produção.
De acordo com Martins (1990, p. 38), Custeio por Absorção é “o método derivado da aplicação dos princípios de Contabilidade geralmente aceitos”. Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, e só os de produção. Todos os gastos relativos ao esforço de fabricação são distribuídos para os produtos feitos.
Segundo Leone (apud VIEIRA, 2008, p. 11):
O critério do custo variável (ou direto) é aquele que só inclui no custo das operações, dos produtos, serviços e atividades, os custos diretos e variáveis. Para que um custo (ou uma despesa) detenha as condições necessárias para compor o custo de um produto, por exemplo, é necessário que esse custo seja facilmente identificado com o produto, isto é, seja direto (onde não haja a necessidade de rateio) e que seja variável diante da variabilidade de um indicador que represente o produto, a operação, o processo, o componente ou a atividade. A finalidade principal do critério é a determinação da contribuição marginal ou unitária de cada objeto de custeio. Essa informação tem um poder extraordinário, principalmente porque não é poluída pelo trabalho de rateio, perigoso, porque às vezes é inútil e até enganador.
Segundo Horngren, Foster e Datar (2000, p. 211), Custeio Variável é “o método de custeio de estoque em que todos os custos de fabricação variáveis são considerados custos inventariáveis”. Todos os custos de fabricação fixos são excluídos dos custos inventariáveis: eles são custos do período em que ocorreram.
Conforme Leone, Martins e Wernke (apud VIEIRA, 2008), as principais aplicações, vantagens e desvantagens deste método estão relacionadas a seguir.
Principais aplicações
a) aplicação do custeio variável (direto);
b) uma vez que os custos variáveis são inevitáveis, sua dedução da receita identifica a Margem de Contribuição do produto, sem nenhuma interferência de manipulação devido aos critérios de rateio dos custos fixos;
c) identificação da quantidade a ser vendida para que um projeto seja viabilizado;
Principais vantagens
a) destaca o custo fixo (que independe do processo fabril); b) não ocorre a prática do rateio, por vezes errôneo; c) evita manipulações;
d) fornece o ponto de equilíbrio; e) enfoque gerencial;
f) os dados da análise da relação custo/volume/lucro são rapidamente obtidos; g) é totalmente integrado com o custo-padrão e orçamento flexível.
Principais desvantagens
a) no caso dos custos mistos (custos que têm uma parcela fixa e outra variável) nem sempre é possível separar objetivamente a parcela variável;
b) não é aceito pela Auditoria Externa das entidades que têm capital aberto e nem pela legislação do Imposto de Renda, bem como por uma parcela significativa de contadores, pois fere os principais fundamentos de Contabilidade, em especial aos princípios de realização de receita, de confrontação e da competência. Estes princípios estabelecem que os custos associados aos produtos só podem ser reconhecidos na medida em que são vendidos, já que somente quando reconhecida a receita (por ocasião da venda) é que devem ser deduzidos todos os sacrifícios à sua obtenção (custo e despesas). O custeio variável admite que todos os custos fixos sejam deduzidos do resultado, mesmo que nem todos os produtos sejam vendidos, o que violaria tais princípios;
c) o valor dos estoques não mantém relação com o custo total; d) isoladamente, não se aplica na formação do preço de venda.
A relação do Custeamento Variável x Custeamento por Absorção pode ser representada no quadro que segue:
Quadro 3: Custeamento Variável x Custeamento por Absorção
Custeamento Variável (direto) Custeamento por Absorção
Classifica os custos fixos e variáveis Não há preocupação por essa classificação Classifica os custos em diretos em indiretos Classifica os custos em diretos e indiretos Debita o segmento, cujo custo está sendo apurados,
apenas os custos que são diretos ao segmento e variáveis em relação ao parâmetro escolhido como base.
Debita o segmento cujo o custo está sendo apurado os seus custos diretos e também os custos indiretos através de uma taxa de absorção.
Os resultados apresentados sofrem influência direta do
volume de vendas. Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de produção. É um critério administrativo, gerencial e interno É um critério legal, fiscal e externo.
Aparentemente sua filosofia básica contraria os geralmente aceitos na contabilidade, principalmente os fundamentos do “regime de competência”.
Aparentemente, sua filosofia básica alia-se aos preceitos contábeis geralmente aceitos, principalmente aos fundamentos do “regime de competência”.
Apresenta a Contribuição Marginal – diferença entre as receitas e os custos diretos e variáveis do segmento estudado.
Apresenta a Margem Operacional – diferenças entre as receitas e os custos diretos e indiretos do segmento estudado.
O Custeamento variável destina-se a auxiliar, sobretudo, a gerência no processo de planejamento e de tomada de decisão.
O custeamento por absorção destina-se a auxiliar a gerência no processo de determinação da rentabilidade e de avaliação patrimonial.
Como o custeamento variável trata dos custos diretos e indiretos de determinado segmento, o controle da absorção dos custos da capacidade ociosa não é bem explorado.
Como o custeamento por absorção trata dos custos diretos e indiretos de determinados segmentos, sem cogitar de perquirir se os custos são variáveis ou fixos, apresenta melhor visão para controle da absorção dos custos da capacidade ociosa.
Fonte: Leone (2000, p. 405-406).