MCU= RVU – (CVU + DVU)

A Margem de Contribuição Unitária é um índice de grande importância para fundamentar decisões relativas ao aumento ou redução da produção de determinado produto dentro da capacidade produtiva da empresa.

Tendo em vista a arbitrariedade no critério de rateio de alocação dos Custos Fixos aos produtos fabricados, o sistema de Custeio por Absorção torna-se pouco eficaz no que concerne ao auxílio para tomada de decisões.

Além do mais, os custos efetivamente gerados por cada unidade adicional produzida são os Custos Variáveis, porquanto os Custos Fixos totais independem da quantidade produzida.

Decorre daí, então, a importância da Margem de Contribuição Unitária, pois, por meio desse índice, pode-se avaliar a verdadeira rentabilidade de um produto.

Imaginemos uma indústria com a seguinte produção:

CVU DVU PVU MCU

Produto A 800 200 2000 1000

Produto B 1000 500 2200 700

Sendo:

CVU = Custos Variáveis Unitários DVU = Despesas Variáveis Unitárias PVU = Preço de Venda Unitário

MCU = Margem de Contribuição Unitária

Inicialmente, vamos calcular a Margem de Contribuição Unitária dos produtos A e B.

MCU = PVU – [CVU + DVU] MCU (A) = 2.000 – 1.000 = 1.000 MCU (B) = 2.200 – 1.500 = 700

Observem que, apesar do produto B apresentar um maior preço de venda, é o produto A que proporciona melhores resultados para a indústria, pelo fato de apresentar uma Margem de Contribuição Unitária superior. Para chegarmos ao lucro da empresa, devemos multiplicar a Margem de Contribuição Unitária de cada produto pelas quantidades vendidas, somando, então, os valores. Da soma obtida (Margem de

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Contribuição Total) deduzem-se as Despesas e Custos Fixos para alcançarmos o resultado líquido ( Lucro Líquido).

Apresentaremos, a seguir, um exemplo que demonstrará a importância desse índice na tomada de decisões.

EXEMPLO:

Uma fábrica apresentava a seguinte situação em um determinado momento:

Capacidade Produtiva 1000 unidades Demanda Atual 800 unidades Custos Fixos Totais de Produção R$ 30.000,00 Despesas Fixas Totais de Produção R$ 4.000,00 Custos Variáveis de Produção R$ 30,00/unidade Despesas Variáveis de Produção

Comissões R$ 5,00/unidade

Impostos R$ 5,00/unidade R$ 10,00/unidade Preço de Venda R$ 100,00/unidade O resultado seria:

Vendas (800 unidades x R$ 100) R$ 80.000 Custo dos Produtos Vendidos

- Fixos R$ 30.000 - Variáveis (800 unid. x R$ 30) = R$ 24.000 (R$ 54.000) Lucro Bruto R$ 26.000 Despesas - Fixas R$ 4.000 - Variáveis (800 unid. x R$ 10) R$ 8.000 (R$ 12.000) Lucro Líquido R$ 14.000

Se um determinado cliente desejar comprar mais 200 unidades, só aceitando pagar, no entanto, R$ 70,00 por unidade, deve ser aceita a encomenda?

Inicialmente, como comparação, vamos calcular o custo unitário da produção pelo método do Custeio por Absorção, das 1000 unidades (800 + 200):

Custos

- Fixos Unitários = R$ 30.000/1000 unid. = R$ 30

- Variáveis Unitários R$ 30 R$ 60 Despesas

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Gasto Total por unidade R$ 74

Se basearmos a decisão pelo custeio por absorção, não deveria ser aceita a encomenda, uma vez que o Gasto por unidade (R$ 74,00) estaria superando o preço a ser pago pelo cliente (R$ 70,00). No entanto, não podemos esquecer que, nesse cálculo, já se encontram incorporados ao Gasto Unitário os Custos e as Despesas Fixos, os quais não variam com a quantidade produzida, e, portanto, estariam sendo suportados, mesmo que não fossem produzidas as 200 unidades a mais. Portanto, utilizando o conceito de Margem de Contribuição Unitária, teremos condição de avaliar, precisamente, se é vantajosa a encomenda:

MCU= RVU – (CVU+DVU) = 70 – (30 + 10) = 30

Concluímos, então, que, para cada unidade a mais vendida a R$ 70,00, teremos um Custo Adicional Variável de R$ 30,00 e uma Despesa Adicional Variável de R$ 10,00, chegando-se a uma Margem de Contribuição Unitária positiva (R$ 30,00), o que justifica a aceitação da encomenda.

Como os Custos Fixos e as Despesas Fixas permanecerão inalterados, o lucro líquido da empresa sofrerá um acréscimo equivalente à Margem de Contribuição Unitária multiplicada pela quantidade adicional produzida (R$ 30,00 X 200 unidades = R$ 6.000,00).

O novo lucro líquido será R$ 14.000 + R$ 6.000 = R$ 20.000.

Desse lucro, R$ 14.000 correspondem às 800 unidades vendidas por R$ 100, e R$ 6.000 às 200 unidades vendidas por R$ 70.

É importante destacar que não havendo limitação na capacidade de produção, o produto mais rentável será aquele que apresentar a maior Margem de Contribuição Unitária. Vamos ilustrar com a apresentação do quadro anterior:

CVU DVU Preço de Venda MCU

Produto A 800 200 2000 1000

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O produto A, por apresentar a maior Margem de Contribuição Unitária, é o mais rentável, não obstante o fato de apresentar um Preço Unitário menor.

Imaginemos, no entanto, que exista limitação na capacidade produtiva. Esta limitação seria, por exemplo, uma diferença no tempo de Horas/máquina para cada produto. Suponhamos que para cada unidade do Produto A fabricada sejam gastas duas Horas/máquina, enquanto que para cada unidade do produto B seja gasta apenas uma Hora/máquina. Também suponhamos que exista um número limitado de Horas/máquina disponíveis para a indústria.

Nesse caso, então, será mais rentável o produto cuja Margem de Contribuição Unitária dividida pelo fator que limita a capacidade de produção, no caso o número de horas para cada produto, apresente maior valor. Vejamos o quadro abaixo:

Margem de

Contribuição Unitária (MCU)

Tempo de Produção por Unidade (T)

MCU dividida pelo

Tempo de Produção (MCU/T)

Produto A 1000 2 horas 500

Produto B 700 1 hora 700

Fator de Limitação= Número de Horas/máquina

Podemos concluir que enquanto é produzida uma unidade do Produto A (Margem de Contribuição de R$ 1000), são produzidas 2 unidades de B (Margem de Contribuição de R$ 700 X 2 = 1.400).

Considerando que a fábrica está suportando limitações em relação ao tempo disponível de produção, é preferível que seja dada prioridade à fabricação do Produto B.

Exercício: Suponhamos que a indústria acima referenciada disponha de um número máximo de 200 Horas/máquina no período e receba uma encomenda de 150 unidades do Produto A e 120 unidades do Produto B. Qual o Mix de Produtos para maximizar o lucro?

Resposta: Como a indústria não dispõe de Horas/máquina suficientes para atender a demanda integralmente, o Mix de Produtos para maximizar o lucro representa a combinação das quantidades produzidas dos Produtos A e B em que o lucro será o maior possível.

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