Os “preços de transferência”

Preço de transferência, expressão derivada do inglês transfer pricing, correspondente a mensuração monetária (preço) de um produto ou serviço alterado para mais ou para menos em operações internacionais de compra e venda por um agente econômico capaz de controlar os dois lados da operação. Os procedimentos em questão podem ser praticados entre empresas que compõem um grupo transnacional, empresas coligadas ou empresas que mantêm entre si vínculos de cooperação em função de contratos ou interesses econômicos.

Ademais, as operações podem envolver bens materiais ou intangíveis, serviços, direitos, empréstimos, encargos gerais, entre outras possibilidades75_.

Figuremos um exemplo, admitindo uma empresa brasileira e sua vinculada no exterior. Para realizar o maior lucro possível fora do Brasil, as operações de exportação da empresa brasileira seriam realizadas com preço reduzido. Assim, a empresa vinculada, situada no exterior, poderia obter o maior lucro possível ao revender o produto recebido do Brasil. O raciocínio inverso também é possível. Nas operações de importação da empresa brasileira, recebendo produtos de sua vinculada no exterior, os preços seriam aumentados para elevar o lucro da empresa sediada no exterior e reduzir o lucro da empresa localizada no Brasil.

Embora normalmente vinculado com a problemática do planejamento tributário internacional, o tema “preço de transferência” possui uma dimensão econômica mais profunda. Quando um problema relacionado com “preços de transferência” é colocado temos, inevitavelmente, uma discussão que envolve a distribuição da renda obtida em certas operações entre os países com elas relacionados.

75 _{“Por essas razões, a expressão ‘preços de transferência’ deve continuar a ser usada para definir a prática de} alocação de receitas ou despesas, nas operações com venda de bens, prestação de serviços, transferência e uso de tecnologia e patentes, mútuos, e outros, entre pessoas vinculadas, de qualquer moo relacionadas, situadas em diferentes jurisdições”. TÔRRES, Heleno. Direito tributário internacional: planejamento tributário e

operações transnacionais. São Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2001. p. 164.

Neste sentido, Heleno Tôrres destaca as finalidades extrafiscais do controle sobre os “preços de transferência”. Aponta as seguintes preocupações, distantes da seara tributária76:

a) promover a lealdade na concorrência;

b) evitar formas de dumping;

c) reduzir as divergências de tratamento com as demais empresas residentes, tanto nas relações entre si quanto nas relações com as demais empresas que operam com não residentes.

Maria de Fátima Ribeiro e Carolina Spack Kemmelmeier sublinham a alta relevância dos “preços de transferência” para os agentes econômicos e para o Estado77. Apresentam, neste sentido, pesquisa realizada pela Ernst e Young, em 2003, envolvendo mais de 800 (oitocentas) empresas com atuação internacional. No estudo em questão, constatou-se que 89% (oitenta e nove por cento) das matrizes e 93% (noventa e três por cento) das subsidiárias entrevistadas identificaram os “preços de transferência” como a mais importante questão de Direito Tributário Internacional. Segundo 76% (setenta e seis por cento)

76 _{Cf. Direito tributário internacional: planejamento tributário e operações transnacionais. São Paulo:} Editora Revista dos Tribunais, 2001. p. 170.

77 _{Cf. RIBEIRO, Maria de Fátima; KEMMELMEIER, Carolina Spack. Preços de transferência no} MERCOSUL. In: Gilberto de Castro Moreira Júnior e Marcelo Magalhães Peixoto (Organizadores). Direito

dos entrevistados, suas empresas passarão, nos dois anos seguintes à consulta, por auditorias relacionadas com o assunto.

Praticamente todo o trabalho jurídico-tributário desenvolvido em torno dos “preços de transferência” é informado pelo princípio do arm’s length (a distância de um braço), consagrado na convenção-modelo da Organização de Cooperação e Desenvolvimento Econômico - OCDE. Prescreve o princípio em questão a necessidade de se apurar o “desvio” do preço utilizado em comparação justamente com aquele que seria praticado em ambiente de livre concorrência.

A clareza e ampla aceitação do princípio do arm’s length não significa a existência de facilidade na apuração do aludido “desvio”. São vários os métodos existentes e profundamente problemáticas as aplicações concretas de tais instrumentos78.

78 _{“Ocorre, todavia, que as transferências de preços podem envolver condições divergentes daquelas de livre} concorrência, quedando-se violado o princípio arm’s length. Assim, para reverter aquelas condições de mercado e manter a concretização do princípio, são aplicados os métodos de controle sobre os preços de transferência pelo Fisco, como garantia de interesses fiscais (recompondo a base de cálculo dos impostos) e extrafiscais (efetivando o princípio da livre concorrência).

O controle fiscal dos ‘preços de transferência’ (transfer pricing) efetiva-se mediante a aplicação de métodos que têm como finalidade indicar o preço médio (preço de referência) a ser praticado nas relações com parte interdependentes, ou independentes, cujo resultado poderá, se divergente, ensejar uma necessária retificação

dos preços (e eventualmente de contabilidade) sobre os atos de pagamento fixados em valores divergentes (para

mais ou para menos) daqueles que seriam formados em uma transação entre sujeitos independentes, em condições de livre concorrência (arm’s length)”. TÔRRES, Heleno. Direito tributário internacional:

planejamento tributário e operações transnacionais. São Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2001. p. 164-

165.

Heleno Tôrres registra que o fato de a Organização para a Cooperação e o Desenvolvimento Econômico – OCDE consagrar o princípio em comento e ter organizado métodos para a sua efetivação não torna a organização “criadora” do princípio. Acrescenta, ainda, que vários países desenvolveram métodos próprios, com certas peculiaridades, de controle sobre os “preços de transferência”79_.

A prática dos “preços de transferência” enseja uma singular situação de dupla tributação, denominada por Heleno Tôrres de “dupla tributação internacional por transferência de preços”80. Consiste, basicamente, em que o lucro ajustado, em função dos “preços de transferência”, já foi, ou será, considerado na apuração do imposto de renda no Estado em que está localizada uma das empresas vinculadas.