Perspectivas na Teoria da Contabilidade

A Ciência Contábil tem raiz histórica, estimada em 3000 a.C., quando os sumérios usavam fichas de argila para registrar seus bens, o que já caracterizava, na época, um meio de controle, uma forma de escrituração contábil, de registros legíveis e confiáveis para os usuários (Diamond, 1999; Schedler, 1999; Bovens, Goodin, & Schillemans, 2014).

Nesse cenário, conceitos que datam da antiguidade da Contabilidade desembocam na visão da stewardship/accountability e se materializam por meio de sucessivas contabilizações e relatórios, obedecendo à sistemática das partidas dobradas (Iudícibus, 2013) e assentando-se na prática do book-keeping, referente às atividades básicas de escrituração contábil, e na disciplina da Contabilidade (Bovens, Goodin, & Schillemans, 2014).

Para Nakagawa, Relvas e Filho (2008), a accountability de uma organização tem início

com a escrituração, por partidas dobradas, das atividades e das transações realizadas por ela (book-keeping) e termina com as informações e as comunicações geradas pela contabilidade (accounting).

A Figura 5, a seguir, apresenta, de forma cronológica, os documentos que deram início a um processo evolutivo que continua a se desdobrar, desempenhando um importante papel na Teoria da Contabilidade, com foco nos usuários, e que tem como um de seus objetivos a accountability.

Ano Documento Sinalização da accountability na Teoria da Contabilidade 1922

Accounting Theory,

Tese de Doutorado de Paton

“A função da contabilidade e das explicações de princípios e procedimentos contábeis deve ser exposta em termos de necessidades e das finalidades dos proprietários” (Paton, 1922, p. 16).

1940

Introduction to

Corporate Accounting Standards

O objetivo da contabilidade é fornecer dados financeiros relativos a uma empresa, compilados e apresentados para atender às necessidades da administração, dos investidores e do público (Paton & Littleton, 1940, p. 1).

1966

A Statement of Basic Accounting Theory (ASOBAT)

O processo de identificação, mensuração e divulgação da informação contábil permite a realização de julgamento e decisões pelos usuários da informação (ASOBAT, 1966). Entre os objetivos presumidos da contabilidade, está o de “facilitar funções e controles sociais, ou seja, facilitar as operações da sociedade organizada para o bem-estar de todos” (Hendriksen & Van Breda, 1999, p. 79).

1970 Basic Concepts and

Accounting Underlying

A definição de Contabilidade, conforme o Pronunciamento n.º 4 do Accounting Principles Board [APB] (1970), é uma atividade de prestação

Financial Statements of Business Enterprises

(APB Statement n.º 4)

de serviços cuja função é fornecer informações quantitativas, principalmente de natureza financeira, sobre entidades econômicas e cuja finalidade é permitir a tomada de decisões econômicas.

1973

Objectives of Financial Statements (Trueblood Committee Report)

Os objetivos enunciados no APB n.º 4 trazem a premissa de que, embora existam diferentes grupos de usuários das informações contábeis, eles tomam decisões e possuem necessidades semelhantes (Trueblood, 1973).

1973

Statement on

Accounting Theory and Theory Acceptance (SATTA)

A informação contábil é vista como um bem econômico e um bem público, que traz à discussão as necessidades de informação dos usuários heterogêneos das demonstrações financeiras, levantando a questão da responsabilização (AAA, 1977).

Figura 5 - Accountability na Teoria da Contabilidade.

Na cronologia exposta na Figura 5, os documentos mencionados foram muito importantes e marcaram a história da Contabilidade, com a existência de uma estrutura conceitual e um arcabouço teórico sólido, trilhando um caminho que buscou destacar as necessidades dos usuários da informação. Esse contexto é coerente com a afirmação de Hendriksen e Van Breda (1999) de que um dos preceitos da Contabilidade é o seu pragmatismo, ou seja, a sua utilidade para os usuários.

No Trueblood Committee Report, o APB n.º 4 enumerou doze objetivos para as demonstrações financeiras como parte de uma estrutura metateórica, entre os quais a accountability. Sorter e Gans (1974) apresentaram, hierarquicamente, esses objetivos, conforme demonstrado na Figura 6.

Figura 6 - Hierarquia dos objetivos do APB n.º 4.

A accountability foi utilizada para resumir o quinto objetivo, que inclui a ideia de eficiência e eficácia dos ativos para a empresa maximizar fluxos de caixa futuros, de acordo com determinado nível de risco (Wolk, Dodd, & Rozycki, 2016).

Mesmo diante de todo esse cenário evolutivo, foi com o estudo de Ijiri (1975) que a accountability alcançou maior notoriedade na área contábil, o qual conceitua a prestação de contas como uma função da Contabilidade e com uma visão simples de fornecimento de informação quantitativa para a tomada de decisão econômica. Em relação à responsabilização, o autor defende ser o objeto subjacente da Contabilidade, que não se limita ao desempenho passado, pois se aplica, também, ao planejamento, à orçamentação e a previsões.

A partir de então, o termo accountability passou a compor documentos sucessivos que culminaram no processo de convergência às normas internacionais de Contabilidade, adotado por diversos países, de modo a proporcionar, para o mercado mundial, uma linguagem universal de negociação.

Atualmente, a estrutura conceitual (conceptual framework) do International Accounting Standards Board [IASB], por meio das normas internacionais de Contabilidade, conhecidas como International Financial Reporting Standards [IFRS], contempla, claramente, que as demonstrações financeiras atendem às necessidades da maioria dos usuários que toma decisões econômicas, entre outras, para decidir quando comprar, manter ou vender um investimento de capital e para avaliar a administração ou a accountability da administração (IASB, 2017).

Por sua vez, o Financial Accounting Standards Board [FASB], por meio das Statements of Financial Accounting Concepts [SFAC], preocupa-se com a qualidade e a accountability das demonstrações financeiras norte-americanas e com as normas de contabilidade, que, embora sejam embasadas na estrutura conceitual, se tornaram cada vez mais detalhadas e complexas (FASB, 2017).

A International Federation of Accountants [IFAC], por meio dasInternational Public Sector Accounting Standards [IPSASB], cria normas globais de alta qualidade para a elaboração de demonstrações contábeis por entidades do setor público. A IPSAS 1, especificamente, contempla os objetivos do relatório financeiro de propósito geral no setor público, o qual deve fornecer informações úteis para a tomada de decisões e demonstrar accountability da entidade pelos recursos a ela confiados (IFAC, 2017).

Contudo, há um longo caminho a ser trilhado sobre a accountability como razão de ser da contabilidade, aspectos teóricos, epistemológicos e pragmáticos deverão ser estudados e modelados em termos de aplicação (Nakagawa, 2007). O que se observa, de modo geral, é que

o termo em estudo se encontra presente na estrutura conceitual e normativa da contabilidade, no entanto, há uma lacuna a ser preenchida no que se refere a pesquisas sob essa perspectiva, de modo que promovam a ascensão dessa discussão e ampliem para demais áreas essa vertente a ser explorada.