Princípio da igualdade (ou da isonomia) tributária

Este princípio, que estava implícito150 no texto constitucional anterior, hoje é expresso no art. 150, II, da Constituição.151 Em decorrência desta norma que, por seu turno, é corolário do princípio constitucional geral segundo o qual “todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza”152, tanto o legislador, quanto o aplicador da lei, não podem conferir tratamento tributário diferente aos contribuintes que se encontrem em situação equivalente.

A origem deste princípio remonta à Europa do século XVIII, onde ainda subsistiam alguns privilégios de nascimento153. Não por acaso, a igualdade figurava no lema154 dos revolucionários que galgaram o poder na França em 1789155 e foi contemplada no primeiro artigo da Declaração dos Direitos do Homem e do Cidadão, de 26 de agosto de 1789156, assim como nas Constituições francesas que a seguiram157.

150 BALEEIRO, Aliomar, Limitações..., p. 202-203.

151 “Art. 150 - Sem prejuízo (...), é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos

Municípios:

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos; ”

152 Constituição, art. 5°, caput, primeira parte.

153 MORAES, Bernardo Ribeiro de, ob. cit., v.2., p. 111. 154 Em francês: “liberté, égalité, fraternité. ”

155 Segundo BASTOS, Aurélio Wander, no prefácio da edição brasileira da obra clássica de SIEYES, Qu ’est-ce que le Tiers État?, (A Constituinte Burguesa, trad. Norma Azeredo. 2.tir.Rio de Janeiro: Liber Juris, 1988, p. 38), na França pré-revolucíonária o clero e a nobreza (que formavam o Primeiro e o Segundo Estados) não pagavam quaisquer tipos de imposto, os quais recaíam sobre a burguesia e os trabalhadores ( o Terceiro Estado.)

0 próprio SIEYÈS, na obra citada, dedica-se a esta questão, sob a rubrica “A Promessa da Igualdade de impostos” (ob., cit., p. 101-104.)

1 “Les hommes naissent et demeurent libres et égaux en droits; les distinctions sociales ne peuvent être fondées que sur l ’utilité commune. ”

Na lição de MORAES, o princípio da igualdade jurídica, do qual se origina a isonomia tributária, “manda, pois, que todos sejam iguais perante a lei, mas dentro das diferenças

existentes. Somente as pessoas em circunstâncias e condições iguais é que deverão ter tratamento igual. ” 158

CARRAZZA159 lembra, com muita propriedade, que o princípio da igualdade tributária não se restringe à vedação da discriminação dos contribuintes. Com efeito, o princípio implica que a lei, tanto ao ser elaborada, quanto ao ser aplicada, respeite duas exigências básicas:

T - não discrime os contribuintes que se encontrem em situação jurídica equivalente;

2* - discrimine, na medida de suas desigualdades, os contribuintes que não se encontrem em situação equivalente.

Esta necessidade de discriminar os contribuintes que se encontram em situação desigual decorre do fato de que, se tal não for feito, invariavelmente, haverá ferimento ao princípio da igualdade jurídica, uma vez que se estará tratando igualmente os desiguais.

O princípio da isonomia tributária é completado com o da chamada capacidade contributiva ou da capacidade econômica. Por este último princípio, cujo alcance se cinge, à luz da Constituição atual, aos impostos, estes, sempre que possível160, “terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica161 do contribuinte.”162

157 BALEEIRO, Aliomar, Limitações..., p. 203.

158 MORAES, Bernardo Ribeiro de, ob. cit., v.2., p. 113. 159 CARRAZZA, Roque Antonio, ob. cit., p. 61.

160 Para MARTINS, Ives Gandra, Sistema..., p. 75-77, a expressão “sempre que possível", do art. 145, par. 1° da Constituição, somente se refere ao caráter pessoal dos impostos, visto que nem todos os tributos desta espécie se prestam, por suas características, ao atendimento este requisito. Já a capacidade contributiva , segundo aquele autor, deve ser respeitada em todos os tributos (e, em especial, em todos os impostos), sob pena de permitir-se a tributação com efeito de confisco.

O uso da expressão “capacidade econômica" é duramente criticada por MARTINS, Sistema..., p. 76-77, para quem o princípio se refere à capacidade contributiva das pessoas, que com aquela não se confunde.

Este último princípio, por sua vez, não é novidade no direito constitucional brasileiro. A Carta de 1946 já o expressava em seu art. 202.163

BALEEIRO164, ao comentar este dispositivo da Constituição de 1946, observou que se tratava de “clausula nova, estranha às Constituições brasileiras anteriores, ainda que

comum a outras Cartas Magnas deste pós-guerra. ”

O próprio BALEEIRO, no entanto, reconhece que o princípio “estava em embrião no art. 179, no. 15, da Carta constitucional de 1824165.”

BECKER, por seu turno, comenta que este princípio é antiquíssimo, tendo-se originado do ideal de justiça distributiva preconizado pelos filósofos gregos, mais tarde adotado pela filosofia escolástica.166

A Emenda 18, de 1965, que constitucionalizou o Sistema Tributário Nacional, ao discriminar as competências tributárias dos entes políticos e arrolar as limitações (constitucionais) ao poder de tributar, suprimiu o princípio da capacidade contributiva do texto da Carta de 1946. O constituinte de 1987/88, conforme se viu acima, houve por bem devolver ao princípio seu status constitucional, alçando-o, como direito individual que é, à categoria das clásulas pétreas161.

163 “Art. 202 - Os tributos terão caráter pessoal, sempre que isso fo r possível, e serão

graduados conforme a capacidade econômica do contribuinte

BALEEIRO, Aliomar, Limitações..., p. 254. 165 “Art. 1 7 9 - ... ...

15) Ninguém será isento de contribuir para as despesas do Estado em proporção de seus haveres. ”

166 BECKER, Alfredo Augusto, ob. cit., p. 437.

167 Constituição da República, art. 60, par.4°, IV, do seguinte teor:

“Art. 60- A Constituição poderá ser emendada(...)