Sistema constitucional e subsistema constitucional tributário

A hipótese deste trabalho é a realização do valor segurança jurídica por meio do princípio da legalidade tributária, ou seja, a realização de um valor por meio de um limite objetivo, ambos proclamados pela Constituição Federal. O princípio da legalidade tributária está enunciado expressamente no subsistema constitucional tributário (artigo 150, inciso I), enquanto o valor segurança jurídica está proclamado em um sistema maior, no

34 _{VILANOVA, LOURIVAL. As estruturas lógicas e o sistema do direito positivo. São Paulo: Noeses, 2005,}

p. 76.

35 _{Para alguns autores, sistema de direito positivo não se confunde com ordenamento jurídico. O}

ordenamento jurídico seria uma seqüência temporal de conjuntos de sistemas de direito positivo (visão dinâmica), já o sistema seria um conjunto de normas e que qualquer mudança nesse conjunto nos levaria a outro sistema diferente (visão estática). Entretanto, este trabalho considera ambas expressões como sinônimos.

qual aquele se insere, ou seja, no sistema constitucional brasileiro, compreendido como conjunto de normas constitucionais36.

Denomina-se subsistema constitucional tributário, pois está incluído em um sistema maior que o engloba, no caso, o sistema maior é o sistema constitucional brasileiro. É possível, portanto, identificar um sistema parcial e estudá-lo de forma científica e sistemática com o sistema no qual está inserido, pois o subsistema se conjuga com o todo. Não poderia ser diferente, tendo em vista a relação estabelecida entre o valor segurança jurídica, como elemento do sistema constitucional brasileiro e o princípio da legalidade tributária, previsto no artigo 150, inciso I, constitutivo do subsistema constitucional tributário37.

Considerando que a relação de subsistema (ou subclasse) é o sistema que está incluído em outro, ou seja, todos seus elementos são também elementos de outro sistema, o qual lhe engloba, então é possível dizer também que o princípio da legalidade tributária como elemento pertencente ao subsistema constitucional tributário é elemento constitutivo também do sistema que engloba esse subsistema, ou seja, o princípio da legalidade tributária faz parte também do sistema constitucional.

Um estudo científico deve fixar além do método e do objeto, o sistema no qual o objeto está inserido, bem como seus contornos, os elementos que o compõem e as relações totais e parciais com o todo. As relações são estabelecidas por um princípio unitário sob o qual estão os elementos do sistema. Os elementos pertencentes ao sistema não podem ser vistos apenas como partes integrantes de um todo, mas, sobretudo, suas funções, um em relação às funções dos outros e todos harmonicamente em relação ao todo.

36 _{O valor segurança (jurídica) está enunciado no preâmbulo e no caput do artigo 5º da Constituição Federal.}

Embora o Supremo Tribunal Federal tenha se posicionado no sentido de que o preâmbulo constitucional não possui força normativa, esta dissertação adota idéia diversa, pois se o preâmbulo é texto enunciado na Constituição Federal não há como ignorá-lo como suporte físico na construção de sentido das normas jurídicas.

37 _{O princípio da legalidade tem existência genérica na Constituição Federal, no artigo 5º, inciso II que}

prescreve que “ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei”. Para o Direito Tributário, o princípio da legalidade tem existência específica no artigo 150, inciso I da Constituição Federal, que prevê que “sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: I – exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça”.

Para compreender o subsistema constitucional tributário (que é uma parte de um todo) é preciso, antes de qualquer coisa, conhecer o sistema no qual se encontra compreendido, ou seja, sua sistemática, seus princípios gerais etc. O subsistema constitucional tributário não pode ser estudado de forma individual, pois se é subsistema, é porque está incluído em um sistema maior, que no caso, é o sistema fundamental.

O subsistema constitucional tributário é o conjunto de princípios e normas constitucionais organizados sob uma referência unitária. Esse sistema organiza a estrutura do Estado, dispondo sobre os poderes dos seus setores, também no campo da tributação, além das medidas que devem assegurar os direitos individuais das pessoas.

GERALDO ATALIBA38 define o sistema constitucional tributário como

“o conjunto de princípios constitucionais que informam o quadro orgânico de normas fundamentais e gerais do direito tributário, vigentes em determinado país. Se sistema é um conjunto ordenado de

elementos segundo uma perspectiva unitária o sistema constitucional

tributário brasileiro é o conjunto ordenado das normas constitucionais que tratam da matéria tributária, matéria esta tomada como princípio de relação que as unifica”.

As Constituições não se limitam mais apenas a discriminar os órgãos do poder, suas funções e como deve funcionar a estrutura jurídico-política do Estado. Na Constituição Federal brasileira estão enunciados verdadeiros princípios que visam atingir o valor supremo da segurança jurídica nas relações entre Estado e cidadãos. A Constituição Federal é farta quanto aos enunciados prescritivos e princípios que devem ser observados tanto pelos sujeitos ativos como pelos sujeitos passivos das relações jurídicas tributárias.

Assim, sem o objetivo de esgotar o conteúdo de todos os princípios contidos no sistema constitucional brasileiro, cumpre mencionar pelo menos quatro princípios, que além de serem princípios constitucionais gerais, são vetores que se irradiam especialmente

38 _{ATALIBA, Geraldo. Sistema constitucional tributário brasileiro. São Paulo: Revista dos Tribunais, 1968,}

nas relações jurídicas tributárias, a fim de inibir a prática de abusos e garantir a realização da segurança jurídica39. São eles: