SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO N o 17

Receita Líquida 4.200 4.200 8.400 16.800

Despesa Variável: Comissões (210) (210) (420) (840) Custo Variável dos Produtos

Vendidos (CVPV) (1.400) (1.400) (2.800) (5.600)

Estoque Inicial _PAC 0 200 2.000 0

Custo do Período (CPP)

Variáveis1.600 3.200 800 5.600

Custo da Produção Acabada (CPA) 1.600 3.200 800 5.600

Estoque Final _PAC 200 2.000 0 0

Margem de Contribuição 2.590 2.590 5.180 10.360

Custos Fixos (2.400) (2.400) (2.400) (7.200)

Despesas Fixas (350) (350) (350) (1.050)

Lucro Operacional (160) (160) 2.430 2.110

Receita Líquida 4.200 4.200 8.400 16.800

Custo dos Produtos Vendidos (CPV) 3.5006 _{2.600 6.700 12.800}

Estoque Inicial _PAC 0 5007 _{3.500 0}

Custo do Período (CPP) 4.0001 _{5.600 3.200 12.800}

Fixos2.4002 _{2.400 2.400 7.200}

Variáveis1.6003 _{3.200 800 5.600}

Custo da Produção Acabada (CPA) 4.0004 _{5.600 3.200 12.800}

Estoque Final _PAC 5005 _3.5008 _{0 0}

LUCRO BRUTO 700 1.600 1.700 4.000 Despesas: Com Vendas(50) (50) (50) (150) Administrativas (300) (300) (300) (900) Comissões (210) (210) (420) (840) LUCRO OPERACIONAL 140 1.040 930 2.110

Demonstração de Resultados pelo Custeio por Absorção (em $ mil) Outubro Novembro Dezembro Total

1 CPP = CPP Fixos + CPP Variáveis = $ 2.400.000 + $ 1.600.000 = $ 4.000.000.

2 CPP Fixos = salário e encargos dos operários + depreciação + aluguel + custos diversos = $ 2.400.000.

3 CPP Variáveis = $ 200/un. × 8.000 un. = $ 1.600.000. 4 CPA = CPP.

5 EF de PAC = CPP/volume de produção × unidades em estoque de PAC = ($ 4.000.000/8.000 un.) × 1.000 un. = = $ 500.000.

6 CPV = EIPAC + CPA – EFPAC= 0 + $ 4.000.000 – $ 500.000 = $ 3.500.000.

7 EI_PAC-NOVEMBRO = EF_PAC-OUTUBRO.

Demonstração de Resultados pelo Custeio Variável (em $ mil) Outubro Novembro Dezembro Total

127 a) Diferença, em cada mês, entre os lucros apurados:

Lucros Absorção Variável Diferença

Outubro 140 (160) 300

Novembro 1.040 (160) 1.200

Dezembro 930 2.430 (1.500)

Total 2.110 2.110 0

b) Diferença, em cada mês, entre os estoques finais de produtos acabados: Lucros Absorção Variável Diferença

Outubro 500 200 300

Novembro 3.500 2.000 1.500

Dezembro 0 0 0

Total 4.000 2.200 1.800

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO N

o

_17.3

MARÇO Demonstração de Resultados (Custeio por Absorção) Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) 405.000

Tributos (20% da Receita Bruta) (81.000)

Receita Líquida 324.000 CPP = CPA Material Direto 180.000 MOD 60.000 MOI 25.000 Depreciação 5.000 CPP = CPA 270.000 Estoque Final (67.500)1 CPV 202.500 (202.500) LUCRO BRUTO 121.500

Comissões (15% da Receita Bruta) (60.750)

Despesas Administrativas (30.000)

LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO 30.750

1 Custo unitário = $ 270.000/12.000 un. = $ 22,50/un.; EF = $ 22,50/un. × 3.000 un. = $ 67.500.

EF = $ 193.500 $ 67.500

$ 6.000/un. −

× 9.000 un. = $ 189.000 → $ 189.000

9.000 un. = $ 21/un.

Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) 405.000

Tributos (20% da Receita Bruta) (81.000)

Receita Líquida 324.000 EI = 3.000 un. × $ 21/un. 67.500 Material Direto 90.000 MOD 24.000 MOI 10.000 Depreciação 2.000 CPV 193.500 (193.500) LUCRO BRUTO 130.500

Comissões (15% da Receita Bruta) (60.750)

Despesas Administrativas (30.000)

LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO 39.750

ABRIL Demonstração de Resultados (Custeio por Absorção)

MARÇO Demonstração de Resultados (Custeio Variável) Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) 405.000

Tributos (20%) (81.000)

Receita Líquida 324.000

Custos variáveis dos produtos vendidos (CVPV)

Material Direto (135.000)

Despesas variáveis:

Comissões (15% × 405.000) (60.750)

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 128.250

CF (MOD, MOI, Depreciação) (90.000)

DF (Despesas Administrativas) (30.000)

LUCRO DA EMPRESA NO PERÍODO 8.250

EF = $ 135.000 _/

9.000 un. × 3.000 un. = $ 45.000

ABRIL Demonstração de Resultados (Custeio Variável)

Receita Bruta (9.000 un. × $ 45/un.) 405.000

Tributos (20%) (81.000)

Receita Líquida 324.000

Custos variáveis dos produtos vendidos (CVPV) EI (3.000 un. × $ 15/un.) 45.000

Material Direto 90.000 (135.000)

Despesas variáveis

Comissões (15% × 405.000) (60.750)

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 128.250

CF (MOD, MOI, Depreciação) (90.000)

DF (Despesas Administrativas) (30.000)

129 EF = $ 135.000 $ 45.000_{$ 6.000/un.}− × (15.000 – 6.000) un. = $ 135.000

a) Diferença, em cada mês, entre os lucros apurados: Lucros Absorção Variável Diferença Março $ 30.750 $ 8.250 $ 22.500 Abril $ 39.750 $ 8.250 $ 31.500 b) Diferença, em cada mês, entre os estoques finais:

Estoques finais Absorção Variável Diferença

Março $ 67.500 $ 45.000 $ 22.500

Abril $ 189.000 $ 135.000 $ 54.000

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO N

o

_17.4

1. Vendas: $ 25.100.000 (ver item 24 do balancete e item 1 dos outros dados) Produtos Preço ($/un.) Volume de vendas (un.) Receita ($)

X 270 40.000 un. 10.800.000

Y 350 18.000 un. 6.300.000

Z 500 16.000 un. 8.000.000

74.000 un. 25.100.000 2. Consumo de Matéria-prima: $ 7.000.000

3. Mão-de-obra Direta (inclui encargos sociais) no período: $ 6.000.000 Produtos Volume de produção (un.) % $ Unidade Custo ($/un.)

X 50.000 un. 50% 3.500.000 50.000 un. 70

Y 30.000 un. 30% 2.100.000 30.000 un. 70

Z 20.000 un. 20% 1.400.000 20.000 un. 70

100.000 un. 100% 7.000.000

Produtos MOD % $ Unidade Custo ($/un.)

X 1,0 hh/un. × 50.000 un. = 50.000 hh 31,25% 1.875.000 50.000 un. 37,50 Y 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 60.000 hh 37,50% 2.250.000 30.000 un. 75,00 Z 2,5 hh/un. × 20.000 un. = 50.000 hh 31,25% 1.875.000 20.000 un. 93,75

ou $ 600.000/160.000 hh = $ 3,75/hh

6. Base de Rateio por Tempo (h) de Máquina. Alguns desses custos, em certas condições, podem ser identificados diretamente com os produtos, sem rateio. Neste caso, porém, estamos considerando todos fixos e indiretos.

Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produção 350.000 Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 500.000

Depreciação de equipamentos de produção 300.000

Seguro dos equipamentos de fábrica 340.000

$ 1.490.000 4. Energia Elétrica consumida na produção: $ 790.000

5. Base de Rateio por Tempo (h) ou Custo ($) de MOD:

l Supervisão geral da fábrica: $ 2.880.000 (ver item 6 dos dados do problema)

Produtos Máquina % $ Unidade Custo ($/un.)

X 0,60 hm/un. × 50.000 un. = 30.000 hm 20% 158.000 50.000 un. 3,16 Y 1,50 hm/un. × 30.000 un. = 45.000 hm 30% 237.000 30.000 un. 7,90 Z 3,75 hm/un. × 20.000 un. = 75.000 hm 50% 395.000 20.000 un. 19,75

150.000 hm 100% 790.000

Produtos MOD % $ Unidade Custo ($/un.)

X 1,0 hh/un. × 50.000 un. = 50.000 hh 31,25% 900.000 50.000 un. 18 Y 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 60.000 hh 37,50% 1.080.000 30.000 un. 36 Z 2,5 hh/un. × 20.000 un. = 50.000 hh 31,25% 900.000 20.000 un. 45

160.000 hh 100% 2.880.000 ou $ 2.880.000/160.000 hh = $ 18/hh

l Aluguel geral da fábrica: $ 600.000. Por se tratar de custo fixo estrutural,

gerencialmente, não deveria ser rateado; porém, pelo Custeio por Absorção, o rateio é obrigatório e será feito à base de MOD por falta de outra mais lógica.

Outra razão para ratear um custo fixo estrutural (aluguel), neste exercí- cio, é o objetivo de se comparar os resultados entre o Absorção e o Variável. Também seria possível, gerencialmente, alocar aos produtos apenas os cus- tos fixos operacionais, tratando os estruturais como se fossem despesas do pe- ríodo (um critério intermediário entre o Absorção e o Variável).

Produtos MOD % $ Unidade Custo ($/un.)

X 1,0 hh/un. × 50.000 un. = 50.000 hh 31,25% 187.500 50.000 un. 3,75 Y 2,0 hh/un. × 30.000 un. = 60.000 hh 37,50% 225.000 30.000 un. 7,50 Z 2,5 hh/un. × 20.000 un. = 50.000 hh 31,25% 187.500 20.000 un. 9,375

131

Produtos Máquina % $ Unidade Custo ($/un.)

X 0,60 hm/un. × 50.000 un. = 30.000 hm 20% 298.000 50.000 un. 5,96 Y 1,50 hm/un. × 30.000 un. = 45.000 hm 30% 447.000 30.000 un. 14,90 Z 3,75 hm/un. × 20.000 un. = 75.000 hm 50% 745.000 20.000 un. 37,25

150.000 hm 100% 1.490.000 ou $ 1.490.000/150.000 hm = $ 9,93/hm

7. Base de Rateio pela Quantidade (kg) ou Custo ($) de Matéria-prima: Supervisão do almoxarifado de matéria-prima: 1.440.000

Produtos Matéria-prima % $ Unidade Custo ($/un.)

X 1 kg/un. × 50.000 un. = 50.000 kg 50% 720.000 50.000 un. 14,40 Y 1 kg/un. × 30.000 un. = 30.000 kg 30% 432.000 30.000 un. 14,40 Z 1 kg/un. × 20.000 un. = 20.000 kg 20% 288.000 20.000 un. 14,40

100.000 kg 100% 1.440.000 ou $ 1.440.000/100.000 kg = $ 14,40/kg I. Pelo Custeio por Absorção

Custos unitários X Y Z MAT 70,00 70,00 70,00 MOD 37,50 75,00 93,75 EE 3,16 7,90 19,75 CUSTO DIRETO 110,66 152,90 183,50 + CUSTOS INDIRETOS 42,11 72,80 106,025 Supervisão 18,00 36,00 45,00 Aluguel 3,75 7,50 9,375 Lubrif./Manut./Depr./Seguro 5,96 14,90 37,250 Supervisão do almoxarifado 14,40 14,40 14,400 CUSTO TOTAL 152,77 225,70 289,525

Demonstração de Resultados (em $ mil) X Y Z Total Vendas 10.800,00 6.300,00 8.000,00 25.100,00 (–) CPV (6.110,80) (4.062,60) (4.632,40) (14.805,80) LUCRO BRUTO 4.689,20 2.237,40 3.367,60 10.294,20 Despesas: Comerciais(5.060,00) Administrativas (3.040,00)

LUCRO OPERACIONAL ADF 2.194,20

Financeiras (200,00)

LUCRO OPERACIONAL A. IR 1.994,20

Provisão para IR (30%) (598,26)

LUCRO LÍQUIDO 1.395,94

Demonstração do cálculo do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) e do Estoque dos Produtos Acabados (PAC):

Circulante Circulante

Caixa 460,00 Empréstimos 3.520,00

Bancos1.000,00 Provisão para IR 598,26

Clientes6.060,00 4.118,26

Estoques:

Produtos Acabados 5.394,20 Matéria-prima 5.000,00 17.914,20

Permanente Patrimônio Líquido

Imobilizado Capital Social 15.000,00

Equipamentos2.000,00 Lucros Acumulados 1.395,94

(–) Depr. Acum. (300,00) 16.395,94 1.700,00 Veículos1.000,00 (–) Depr. Acum. (100,00) 900,00 2.600,00

TOTAL (ATIVO) 20.514,20 TOTAL (P + PL) 20.514,20

X Y Z Total

Volume de Produção 50.000 un. 30.000 un. 20.000 un. 100.000 un. Custo dos Produtos Vendidos (CPV):

Unidades Vendidas 40.000 un. 18.000 un. 16.000 un. 74.000 un. Custo unitário $ 152,77/un. $ 225,70/un. $ 289,525/un.

CPV $ 6.110.800 $ 4.062.600 $ 4.632.400 $ 14.805.800

Estoque dos Produtos Acabados (PAC):

Unidades em Estoque 10.000 un. 12.000 un. 4.000 un. 26.000 un. Custo unitário $ 152,77/un. $ 225,70/un. $ 289,525/un.

EF_PAC $ 1.527.700 $ 2.708.400 $ 1.158.100 $ 5.394.200

Balanço Patrimonial (em $ mil)

133 CUSTOS FIXOS:

12. Mão-de-obra direta (inclui encargos sociais) no período 6.000

13. Supervisão geral da fábrica 2.880

14. Aluguel da fábrica 600

15. Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produção 350 16. Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 500 17. Supervisão do almoxarifado de matéria-prima 1.440

19. Depreciação de equipamentos de produção 300

20. Seguro dos equipamentos de fábrica 340

12.410 II. Pelo Custeio Variável:

Custos variáveis: X Y Z

11. Matéria-prima 70,00 70,00 70,00 18. Energia Elétrica 3,16 7,90 19,75

$ 73,16/un. $ 77,90/un. $ 89,75/un.

X Y Z Total

Volume de Produção 50.000 un. 30.000 un. 20.000 un. 100.000 un. Custo Direto Vendido (CDV):

Unidades Vendidas 40.000 un. 18.000 un. 16.000 un. 74.000 un. Custo unitário $ 73,16/un. $ 77,90/un. $ 89,75/un.

CVPV $ 2.926.400 $ 1.402.200 $ 1.436.000 $ 5.764.600

Estoque dos Produtos Acabados (PAC):

Unidades em Estoque 10.000 un. 12.000 un. 4.000 un. 26.000 un. Custo unitário $ 73,16/un. $ 77,90/un. $ 89,75/un.

EF_PAC $ 731.600 $ 934.800 $ 359.000 $ 2.025.400

Vendas 10.800,00 6.300,00 8.000,00 25.100,00

(–) CDV (2.926,40) (1.402,20) (1.436,00) (5.764,60)

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 7.873,60 4.897,80 6.564,00 19.335,40 (–) Custos e Despesas Fixos:

Custos Fixos (12.410,00)

Despesas Fixas (8.100,00)

LUCRO OPERACIONAL ADF (1.174,60)

(–) Despesas Financeiras (200,00)

LUCRO OPERACIONAL AIR (1.374,60)

Provisão para IR (30%) (598,26)1

LUCRO LÍQUIDO (1.972,86)

Demonstração de Resultados (em $ mil)

X Y Z Total

1 Calculado com base no lucro apurado pelo Custeio por Absorção, pois é o exigido pela le- gislação tributária.

Absorção Variável Diferença a) Lucro Líquido $ 1.395.940 ($ 1.972.860) $ 3.368.800 b) Estoque Final $ 5.394.200 $ 2.025.400 $ 3.368.800 A diferença entre os estoques finais segundo os critérios de Custeio por Absorção e Custeio Variável está nos custos fixos contidos no Estoque Final do Custeio por Ab- sorção, demonstrada na tabela a seguir:

Unidades em Estoque 10.000 un. 12.000 un. 4.000 un. 26.000 un. Custo Fixo unitário $ 79,61/un. $ 147,80/un. $ 199,775/un.

Custo Fixo contido no EF_PAC $ 796.100 $ 1.773.600 $ 799.100 $ 3.368.800

X Y Z Total

Balanço Patrimonial (em $ mil)

EXERCÍCIO EXTRA

A empresa Mood’s Hair produz um único produto (xampu de camomila), que é vendido, em média, por $ 9,50 cada unidade (preço líquido de tributos).

Em determinado período, em que não houve estoques iniciais, produziu integral- mente 14.000 (quatorze mil) unidades, vendeu 13.000 (treze mil) e incorreu nos se- guintes custos e despesas (em $):

ATIVO PASSIVO + PL

Circulante Circulante

Caixa 460,00 Empréstimos 3.520,00

Bancos1.000,00 Provisão para IR 598,26

Clientes6.060,00 4.118,26

Estoques:

Produtos Acabados 2.025,40 Matéria-prima 5.000,00 14.545,40

Permanente Patrimônio Líquido

Imobilizado Capital Social 15.000,00

Equipamentos2.000,00 Lucros Acumulados(1.972,86)

(–) Depr. Acum. (300,00) 13.027,14 1.700,00 Veículos1.000,00 (–) Depr. Acum. (100,00) 900,00 2.600,00

135 Supervisão geral da fábrica ... 17.000 Depreciação dos equipamentos de fábrica ... 10.000 Aluguel do galpão industrial ... 2.400 Administração geral da empresa ... 8.000 Material Direto ... 2,00 por unidade Mão-de-Obra Direta ... 1,50 por unidade Energia Elétrica consumida na produção ... 0,40 por unidade Comissão sobre vendas... 0,75 por unidade Frete para entregar produtos vendidos... 0,15 por unidade Pede-se para calcular o resultado do período, utilizando:

a) o Custeio por Absorção; e b) o Custeio Variável.

SOLUÇÃO DO EXERCÍCIO EXTRA

a) Resultado utilizando o custeio por absorção (em $):

Receita = $ 9,50/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 123.500. Comissões = $ 0,75/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 9.750. Frete = $ 0,15/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 1.950. Custos Variáveis = Material + MOD + Energia Elétrica =

= $ 26.000 + $ 19.500 + $ 5.200 = $ 50.700. Custos Fixos = Supervisão + Depreciação + Aluguel =

= $ 17.000 + $ 10.000 + $ 2.400 = $ 29.400. Custo Fixo por unidade = $ 29.400/14.000 un. = $ 2,10/un.

Custo Fixo para 13.000 unidades vendidas = $ 2,10/un. × 13.000 un. = $ 27.300.

Assim, CPV = Custos Variáveis + Custos Fixos = $ 50.700 + $ 27.300 = $ 78.000

RECEITA LÍQUIDA 123.500

(–) Custo dos Produtos Vendidos (78.000)

LUCRO BRUTO 45.500

(–) Despesas Administrativas (8.000)

(–) Frete para entregar produtos vendidos (1.950)

(–) Comissão sobre vendas (9.750)

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR) 25.800 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS (em $)

Diferença entre os dois resultados: $ 25.800 – $ 23.700 = $ 2.100. Demonstração da Diferença:

CF/un. = $ 2,10/un. × 1.000 un. em estoque = $ 2.100.

Esse valor corresponde ao Custo Fixo mantido em estoque pelo Custeio por Ab- sorção, porém debitado ao resultado do período pelo Variável.

b) Resultado utilizando o custeio variável:

Receita = $ 9,50/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 123.500. Comissões = $ 0,75/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 9.750. Frete = $ 0,15/un. × 13.000 unidades vendidas = $ 1.950. Custos Variáveis = Material + MOD + Energia Elétrica =

= $ 26.000 + $ 19.500 + $ 5.200 = $ 50.700. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS

RECEITA LÍQUIDA 123.500

(–) Custos Variáveis (50.700)

(–) Comissão sobre vendas (9.750)

(–) Frete para entregar produtos vendidos (1.950)

Margem de Contribuição Total 61.100

(–) Custos Fixos (29.400)

(–) Despesas Administrativas (8.000)

137

18

Margem de Contribuição, Custos

No documento Contabilidade de Custos livro de exercícios (páginas 125-136)