2. ATIVIDADES DESENVOLVIDAS DURANTE O PERÍODO DE ESTÁGIO
2.1. TAREFAS DESENVOLVIDAS POR ÁREAS
2.1.1. ATIVOS INTANGÍVEIS, ATIVOS FIXOS TANGÍVEIS E PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO MENSURADAS AO MODELO DE CUSTO
Na área de ativos intangíveis, ativos fixos tangíveis e propriedades de investimento mensuradas ao modelo de custo, as principais tarefas desenvolvidas, no âmbito no estágio curricular, foram as seguintes:
o Análise documental
Verificação de todos os aumentos e diminuições nas classes de investimento através de análise documental, de modo a verificar se existiu capitalização indevida, validar a adequabilidade da classificação, se o documento de suporte se encontra corretamente emitido e se o tratamento fiscal em sede de Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) se encontra corretamente aplicado.
o Mapa de mais-valias e menos-valias
Verificação do cálculo de mais-valias e menos-valias contabilísticas e fiscais, respetivo preenchimento no mapa fiscal (Mapa Modelo 31) e correspondente tratamento na Declaração Modelo 22 de Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Coletivas (IRC).
o Testes aos mapas de depreciações/amortizações
Comparação do mapa de depreciações e amortizações (Mapa Modelo 32) com a contabilidade, e verificação do cruzamento dos valores de aquisição, depreciações do período e depreciações acumuladas.
o Depreciações/amortizações não aceites
Cálculo de depreciações/amortizações não aceites para efeitos fiscais e verificação da sua apresentação nos mapas fiscais e na Declaração Modelo 22 de IRC.
o Teste à consistência da vida útil estimada
Análise da consistência das taxas de depreciação/amortização aplicadas (período de vida útil considerado) com o exercício anterior e verificar a adequabilidade das taxas de depreciação/amortização atribuídas aos investimentos adquiridos no período.
o Teste aos investimentos em curso
Apreciação da consistência e razoabilidade dos valores mantidos em investimentos em curso.
o Teste à cobertura de seguros
Verificação dos bens do ativo que se encontram segurados e respetivo capital seguro, de forma a concluir se a cobertura se reflete “suficiente” ou “insuficiente”.
o Teste à titularidade de bens sujeitos a registo/ónus
Verificação da titularidade dos bens sujeitos a registo (por exemplo: os automóveis através do documento único automóvel; os imóveis através de certidão predial) e a existência de ónus para os bens do ativo (por exemplo, através dos contratos de financiamento, resposta ao pedido de confirmação externa por parte das entidades bancárias e/ou financiadoras e certidões prediais).
o Verificação das divulgações no Anexo às DF
No trabalho de revisão das DF verificar se todas as informações constantes no Anexo, relativas às áreas de ativos fixos tangíveis, ativos intangíveis e propriedades de investimento, foram totalmente e corretamente divulgadas.
2.1.2. INVENTÁRIOS
Na área de inventários, as principais tarefas desenvolvidas, no âmbito no estágio curricular, foram as seguintes:
o Análise ao inventário valorizado
Verificar se os valores totais dos inventários estão em conformidade com os valores apresentados na contabilidade.
o Teste ao cálculo do custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas e da variação da produção
Apuramento do custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas e da variação da produção e comparação com os valores refletidos na contabilidade.
o Teste à valorimetria de mercadorias
Comparação dos custos utilizados na valorimetria dos inventários com os praticados pelos fornecedores; verificar qual o método de custeio utilizado para valorizar os stocks e verificar se o mesmo é consistente e razoável.
o Corte de operações de mercadorias
Testar o corte das operações (cut off) e através da seleção de um conjunto de guias de remessa emitidas antes do fecho e um outro conjunto emitido após o fecho, verificar que as saídas de stock e correspondente faturação foram corretamente registadas no período a que correspondem; efetuar idêntico trabalho, selecionando um conjunto de guias de entrada ou documento equivalente de receção de mercadorias, emitidos antes e depois do fecho.
o Cobertura de seguros
Verificação da existência de seguro para os inventários e respetivo capital seguro, de forma a concluir se a cobertura se reflete “suficiente” ou “insuficiente”.
o Verificação das divulgações no Anexo às DF
No trabalho de revisão das DF verificar se todas as informações constantes no Anexo, relativas à área de inventários, foram totalmente e corretamente divulgadas.
2.1.3. VENDAS E PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS E DÍVIDAS A RECEBER
Na área de vendas e prestações de serviços e dívidas a receber, as principais tarefas desenvolvidas, no âmbito no estágio curricular, foram as seguintes:
o Processo de confirmações externas
O processo de confirmações externas, encontra-se desenvolvido no ponto 2.3. do presente relatório.
o Análise documental
Para a totalidade dos réditos do ano, selecionar uma amostra, através de um procedimento de amostragem aleatório, tendo por base a totalidade das faturas emitidas no ano, e
proceder à seguinte análise: verificar a cópia da fatura, confirmando o seu preenchimento (n.ºs de contribuinte, descrição, numeração, etc.) e se a informação coincide com o mapa de faturação; comparar preços com as tabelas em vigor; verificar se o tratamento em sede de IVA foi adequado; confirmar a descrição e quantidades dos itens faturados com a guia de remessa;
Para as notas de crédito selecionadas: verificar o cruzamento com o mapa da faturação; verificar se o tratamento em sede de IVA foi adequado; comparar com a respetiva fatura, e obter justificação para a sua emissão, verificando autorização, entrada das mercadorias e contabilização.
É revisto, também, o arquivo das notas de crédito emitidas após o final do ano, relacionadas com vendas efetuadas no período em análise.
o Comparação da informação da gestão comercial com a contabilidade
Confrontação dos saldos de clientes constantes do software de gestão comercial com os saldos de clientes constantes da contabilidade.
o Relação de clientes com saldos atípicos
Preparação do detalhe dos clientes com saldo atípico; comparação com os exercícios anteriores para se concluir quanto à antiguidade destes saldos; Indagação do órgão de gestão sobre os motivos justificativos destes saldos.
o Relação de clientes com saldos parados
Efetuar uma análise ao n.º de dias do prazo médio de recebimento comparando o do período em análise com o de períodos anteriores e considerar a razoabilidade do mesmo, face às presentes condições económicas do mercado, políticas de crédito, média das empresas do mesmo sector, etc.;
Preparação de um mapa com a antiguidade dos saldos de clientes, sendo que os saldos com antiguidade relevante (em função da análise efetuada quanto ao prazo médio de recebimento) são questionados sobre a sua cobrabilidade junto do órgão de gestão.
o Teste às perdas por imparidade
Em resultado da análise aos saldos de clientes parados supramencionada, por vezes é confirmada a não recuperabilidade dos mesmos, pelo que surge a necessidade de serem constituídas e/ou reforçadas as perdas por imparidades. Para além da mora, há outros indícios de imparidade que são verificados como, por exemplo, se o cliente se encontra em processo especial de revitalização ou processo de insolvência (verificação em plataformas
online).
É efetuada a análise fiscal relativa às perdas por imparidade, sendo calculadas as perdas por imparidade não aceites fiscalmente e verificado se os mapas fiscais, nomeadamente, o “mapa de provisões, perdas por imparidade de créditos e ajustamentos em inventários”
(Modelo 30) se encontra devidamente preenchido e se as respetivas correções se encontram refletidas na Declaração Modelo 22 de IRC.
No que respeita, ainda, às perdas de imparidade, é analisado o cálculo de impostos diferidos e verificada sua reflexão na Declaração Modelo 22 de IRC.
o Mapa de diferenças cambiais
Para os saldos de clientes cuja faturação é efetuada em moeda estrangeira, é verificado se a contabilização foi efetuada de acordo com a taxa de câmbio na data da fatura e ajustado na data de recebimento ou à data de relato.
o Verificação das divulgações no Anexo às DF
No trabalho de revisão das DF verificar se todas as informações constantes no Anexo, relativas à área de vendas e prestações de serviços e dívidas a receber, foram totalmente e corretamente divulgadas.
2.1.4. ACIONISTAS E OUTRAS PARTES RELACIONADAS
Na área de acionistas e outras partes relacionadas, as principais tarefas desenvolvidas, no âmbito no estágio curricular, foram as seguintes:
o Processo de confirmações externas
O processo de confirmações externas, encontra-se desenvolvido no ponto 2.3. do presente relatório.
o Testes aos empréstimos concedidos
É verificada a existência de contrato que suporte os empréstimos concedidos aos acionistas e/ou empréstimos obtidos e se os mesmos preveem a cobrança de juros. Quando está contratualizada uma taxa de juro é verificada a sua contabilização e se esta respeita o princípio do acréscimo. É efetuado, também, um teste à divisão temporal dos empréstimos em corrente e não corrente e confrontado com a divisão efetuada pelo cliente no balanço. Em particular, nos empréstimos concedidos aos acionistas, é analisada a existência de evidência de imparidade nos respetivos saldos a receber. A nível fiscal é analisado se a taxa de juro praticada se encontra acima do limite a que se refere a alínea m), n.º 1, artigo (art.º) 23.º-A do Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (CIRC), e em caso afirmativo se foram efetuados os ajustamentos na Declaração Modelo 22 de IRC.
o Relação de partes relacionadas
É efetuado um mapa discriminativo das partes relacionadas das entidades. Para além, das partes relacionadas que o auditor tem conhecimento é sempre efetuado um pedido ao cliente para identificar as suas partes relacionadas.
Desta forma, os saldos e transações com partes relacionadas são sujeitos a vários testes, de forma a puderem ser validados nas DF e nas respetivas divulgações no Anexo.
2.1.5. INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Na área de investimentos financeiros, as principais tarefas desenvolvidas, no âmbito no estágio curricular, foram as seguintes:
o Processo de confirmações externas
Para alguns investimentos financeiros, por exemplo, ações, obrigações ou outros títulos em instituições bancárias, através de confirmação externa das entidades bancárias é possível verificar a titularidade e valorização dos investimentos financeiros.
o Análise aos investimentos financeiros mensurados ao justo valor
São verificadas as aquisições e alienações do período e a mensuração das variações ocorridas no período e se esta foi baseada em cotações de mercado.
o Teste à titularidade das participações financeiras
Verificar os documentos comprovativos da titularidade dos investimentos, apurando os respetivos preços de aquisição e confirmando existência de títulos.
o Método de mensuração das participações financeiras
Verificar se a empresa contabiliza os seus investimentos financeiros em função da percentagem de detenção de capital (subsidiárias, associadas, empreendimento conjunto ou outros investimentos financeiros).
Verificar se os investimentos financeiros (subsidiárias e associadas e em alguns casos empreendimentos conjuntos) foram valorizados de acordo com o Método de Equivalência Patrimonial (MEP), ou se se enquadram na exceção prevista na Norma Contabilística e de Relato Financeiro (NCRF) 136 e na NCRF 157 (existência de restrições severas e duradouras que prejudiquem significativamente a capacidade de transferência de fundos para a empresa detentora).
o Teste à aplicação do MEP
Obter as DF e, nos casos aplicáveis, as respetivas certificações legais das contas ou relatório de auditoria de todas as empresas valorizadas pelo MEP;
Verificar a necessidade de proceder a ajustamentos na aplicação do MEP em resultado de transações ascendentes ou descendentes, ou por via de ajustamentos não efetuados nas DF de um componente.
6 NCRF 13, Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas. 7 NCRF 15, Investimentos em subsidiárias e consolidação.
o Amortização de Goodwill
Nas participações financeiras, onde tenha havido apuramento de Goodwill, verificar se as alterações introduzidas pelo Decreto-Lei (DL) n.º 98/2015 de 2 de junho foram cumpridas, nomeadamente, se o Goodwill foi tratado como ativo intangível sem vida útil definida e, como tal, amortizado.
o Verificação das divulgações no Anexo às DF
No trabalho de revisão das DF verificar se todas as informações constantes no Anexo, relativas à área de investimentos financeiros, foram totalmente e corretamente divulgadas.
2.1.6. MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS
Na área de meios financeiros líquidos, as principais tarefas desenvolvidas, no âmbito no estágio curricular, foram as seguintes:
o Processo de confirmações externas
É efetuado pedido de confirmação externa às entidades bancárias com que cada empresa trabalha. A confirmação externa é o meio preferencial de confirmação dos saldos bancários. Neste âmbito, é verificado, também, o Mapa da Base de Dados de Contas disponibilizado pelo Banco de Portugal para aferir se todas as contas bancárias constam na contabilidade e nos respetivos pedidos de confirmação externa.
Através das respostas aos pedidos de confirmação externa das entidades bancárias é possível verificar os saldos bancários constantes na contabilidade, ou na ausência de resposta de alguma entidade bancária, através dos extratos bancários a 31 de dezembro. As divergências entre os saldos comunicados nas respostas das entidades bancárias ou nos extratos bancários que possam existir, deverão estar explicadas e detalhadas nas reconciliações bancárias.
o Análise às reconciliações bancárias
As reconciliações bancárias justificam e detalham as diferenças entre o saldo bancário e o saldo contabilístico. Para cada item constante na reconciliação bancária é verificada a antiguidade na reconciliação bancária e investigado e/ou indagado o respetivo motivo. Para os débitos e/ou créditos da contabilidade que não tenham sido registados pelo Banco (pagamentos e depósitos em trânsito) é verificado se os cheques foram, na verdade, emitidos antes da data de relato, pois só nestas condições poderão ser considerados em trânsito. O extrato bancário do ano seguinte é, também, verificado, de forma a certificar se os valores em aberto à data de relato na reconciliação bancária foram regularizados no período seguinte e se respeitavam realmente a pagamentos e/ou depósitos em trânsito. No caso de existirem em aberto, na reconciliação bancária, débitos e/ou créditos do Banco que não tenham sido contabilizados na empresa, há necessidade de detetar a razão, uma
vez que poderá indiciar que possam estar por contabilizar gastos/rendimentos com impacto nas DF do período em análise.
o Teste aos juros a receber
Através das declarações anuais de rendimentos de juros emitidas pelas instituições financeiras é analisado o valor dos rendimentos obtidos de juros dos depósitos à ordem e dos depósitos a prazo. Neste âmbito, é, também, verificado se a especialização dos juros dos depósitos à ordem e dos depósitos a prazo se encontrem devidamente efetuadas.
o Análise aos poderes para movimentação de contas bancárias
As respostas aos pedidos de confirmação externa das entidades bancárias, geralmente, contêm a informação das pessoas com poderes para movimentação das contas bancárias da entidade auditada. Por conseguinte, é verificado se as pessoas com poderes para movimentação têm poderes para obrigar a sociedade nos termos do pacto social.
o Verificação das divulgações no Anexo às DF
No trabalho de revisão das DF verificar se todas as informações constantes no Anexo, relativas à área de meios financeiros líquidos, foram totalmente e corretamente divulgadas.
2.1.7. COMPRAS DE BENS E SERVIÇOS E DÍVIDAS A PAGAR
Na área de compras de bens e serviços e dívidas a pagar, as principais tarefas desenvolvidas, no âmbito no estágio curricular, foram as seguintes:
o Processo de confirmações externas
O processo de confirmações externas, encontra-se desenvolvido no ponto 2.3. do presente relatório.
o Comparação da informação da gestão comercial com a contabilidade
Confrontação dos saldos de clientes constantes do software de gestão comercial com os saldos de clientes constantes da contabilidade.
o Relação de fornecedores com saldos atípicos
Preparação do detalhe dos fornecedores com saldo atípico; comparação com os exercícios anteriores para concluir-se quanto à antiguidade destes saldos; Indagação do órgão de gestão sobre os motivos justificativos destes saldos.
o Análise à antiguidade de saldos
Comparação do prazo médio de pagamentos do final do ano com o dos últimos três meses do ano, com a média anual e com o período já decorrido do ano seguinte, obtendo
justificação para eventuais diferenças significativas. Obter justificação para eventuais saldos que se indiciem parados.
o Mapa de diferenças cambiais
Para os saldos de fornecedores cuja faturação é efetuada em moeda estrangeira, é verificado se a contabilização foi efetuada de acordo com a taxa de câmbio na data da fatura e ajustado na data de pagamento ou à data de relato.
o Análise documental a compras
Relativamente às compras efetuadas, selecionar para teste os meses que evidenciem comportamentos anormais em relação à média, tendo em consideração os resultados e as informações resultantes da revisão analítica. Selecionar uma amostra de auditoria e realizar testes de detalhe de forma a verificar e deixar evidência do trabalho sobre: a validade e adequabilidade da documentação de suporte para efeitos fiscais; correspondência das faturas com os outros documentos da compra (guias de remessa, guias de entrada, etc); verificação das somas, multiplicações, deduções, preços e descontos; classificação e contabilização; tratamento do IVA e percentagens aplicadas.
No final do ano o trabalho desta a área é articulado com a área de inventários, nomeadamente, com os procedimentos de cut-off, no que respeita a compras de mercadorias e matérias-primas.
o Análise documental a fornecimentos e serviços externos
Relativamente aos fornecimentos e serviços externos, tendo em consideração os resultados e as informações resultantes da revisão analítica, selecionar para teste as subcontas e os meses que evidenciem valores significativos e/ou comportamentos anormais em relação à média e/ou a anos anteriores e assim preparar uma amostra de auditoria para análise: a validade e adequabilidade da documentação de suporte para efeitos fiscais; correspondência das faturas com os outros documentos da compra (guias de remessa, guias de entrada, contratos, etc.); verificação das somas, multiplicações, deduções; classificação e contabilização; verificação da aplicação do princípio da periodização económica; verificar o tratamento do IVA e percentagens aplicadas.
o Verificação das divulgações no Anexo às DF
No trabalho de revisão das DF verificar se todas as informações constantes no Anexo, relativas à área de compras de bens e serviços e dívidas a pagar, foram totalmente e corretamente divulgadas.
2.1.8. PESSOAL E BENEFÍCIOS DOS EMPREGADOS
Na área de pessoal e benefícios dos empregados, as principais tarefas desenvolvidas, no âmbito no estágio curricular, foram as seguintes:
o Teste à razoabilidade dos gastos com pessoal
Análise de vários aspetos relativamente aos gastos com pessoal, nomeadamente, movimentos do período e comparação com os exercícios anteriores, relação entre os gastos com pessoal e vendas/prestações de serviços, média dos gastos com o pessoal em função do n.º de trabalhadores, nível mensal dos gastos com pessoal em relação à média habitual, remunerações ou compensações de carácter excecional ou pouco usual.
o Teste à razoabilidade dos encargos sociais
O teste à razoabilidade dos encargos sociais é efetuado através da relação entre os encargos sociais e as remunerações, efetuando cálculos globais para comprovar a sua razoabilidade.
o Teste à estimativa de encargos com férias
Apuramento da estimativa de férias e subsídios de férias vencidos no exercício em análise e a liquidar no exercício seguinte e confrontar com a estimativa efetuada pelo cliente.
o Teste ao valor em dívida no final do período
Caso exista saldos em dívida no final do período com os trabalhadores, verificar se estes respeitam apenas ao último mês processado (dezembro) ou se existem remunerações que não estão a ser pagas aos trabalhadores (as dívidas ao pessoal, à data de balanço, em princípio, deverão ser de pequeno montante e de curto prazo).
o Teste ao processamento de salários
A partir da listagem de funcionários é selecionada uma amostra e são efetuados os seguintes testes ao processamento de salários: Cruzamento da informação contida na ficha individual do funcionário (remuneração base, outras remunerações, situação familiar, vínculo com a empresa, etc) com o recibo e a folha de remunerações; verificação da sujeição dos rendimentos, tendo por base a lei vigente, nomeadamente, às taxas de retenção na fonte em sede de IRS, a segurança social e outros descontos específicos consoante o tipo de entidade.
o Teste à cobertura de seguros
Verificação da existência de seguro de acidentes de trabalho e respetivo capital seguro, de forma a concluir se a cobertura se reflete “suficiente” ou “insuficiente”.
o Verificação das divulgações no Anexo às DF
No trabalho de revisão das DF verificar se todas as informações constantes no Anexo, relativas à área de pessoal e benefícios dos empregados, foram totalmente e corretamente