Será analisada a atual estrutura sugerindo uma nova forma de utilizar os critérios de rateio. Assim, de modo quantitativo, serão mostrados dados comparativos com o atual sistema de rateio.
Passando-se a fase da coleta de dados, dá-se início a fase de análise e interpretação destes dados, em seguida, a adequação dos controles existentes às necessidades da organização.
4 RESULTADOS DA PESQUISA
Atualmente a HIGIE-PLUS apresenta um ciclo de crescimento moderado e com sólidos fundamentos, ocupando destaques em todo o território nacional. Hoje produz 23 itens de higiene pessoal, e tem destacada participação no mercado brasileiro, especialmente no Sul/Nordeste, com diversas citações no “TOP FIVE”, o prêmio para produtos que mais se destacam na lembrança dos consumidores brasileiros. As suas principais marcas são Cottonbaby, Baby Plus, Suave Contato e Affetto.
A HIGIE-PLUS é uma empresa genuinamente brasileira, que busca conquistar seu espaço todos os dias, através de bons produtos e de boas e sólidas parcerias comerciais.
Produtos desenvolvidos:
a) Linha de hastes flexíveis com pontas de algodão Cottonbaby;
b) Linha de algodão Cottonbaby – bola e rolo;
c) Linha de lenços umedecidos Cottonbaby – pote e refil;
d) Linha de absorventes higiênicos Affetto e Suave Contato.
A infra-estrutura da fábrica é dividida em três áreas. A primeira corresponde a área de produção, manufatura e depósito com 1200m²; a segunda corresponde ao beneficiamento de algodão com 850m² e, por fim, um depósito auxiliar com 500m².
PRODUTO QTD (CX) VALOR (R$)
HASTE 72 X 75 12284 444.803,64
LENÇO POTE 24 X 70 5317 187.849,61
LENÇO REFIL 24 X 70 6095 184.495,65
ALGODÃO 72 X 50 528 41.970,72
ALGODÃO 80 X 25 111 7.254,96
ABSORVENTE 48 X 08 602 26.319,44
TOTAL 892.694,02
Tabela 1: Faturamento médio do primeiro quadrimestre de 2007 Fonte: Dados Primários
Os recursos humanos da empresa são compostos por 90 colaboradores diretos divididos em dois turnos e operando em 18 máquinas de beneficiamento e produção de itens.
A folha de pagamento será apresentada em detalhamento a seguir.
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Quadro 3: Folha de pagamento Fonte: Dados Primários
Os custos de folha de pagamento, apresentados no quadro 3, têm o valor total mensal de R$ 105.618, 17 (cento e cinco mil, seiscentos e dezoito reais e dezessete centavos).
Quanto ao levantamento da capacidade produtiva, a empresa estudada é dividida em quatro setores de produção de produtos acabados.
O setor das Hastes Flexíveis é composto por quatro máquinas automáticas que fabricam atualmente cinco tipos de produtos: cartuchos com 280 hastes, cartuchos com 200 hastes, cartuchos com 150 hastes, cartuchos com 75 hastes e potes com 150 hastes.
Quadro 4: Capacidade de produção setor hastes flexíveis Fonte: Dados primários
O setor de Lenços Umedecidos possui uma linha de produção automática para a fabricação de Potes com Lenços Umedecidos de 70un e 400un e uma outra linha para a produção de Refil de 70un e 300un de Lenços Umedecidos.
Quadro 5: Capacidade de produção setor lenços umedecidos Fonte: Dados primários
O Setor de algodão é composto por duas linhas de produção, a linha de algodão em rolo com 25g/un, e a linha de algodão em bolas de 50g e 95g nas cores brancas e coloridas.
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Quadro 6: Capacidade de produção setor de algodões Fonte: Dados primários
No Setor de Absorventes trabalha somente uma máquina semi-automática com reposição de material manual, na qual produz um único produto, Absorvente higiênico feminino com abas.
Quadro 7: Capacidade de produção setor de absorventes Fonte: Dados primários
A estrutura comercial da HIGIE-PLUS Cottonbaby conta em todas as suas frentes de atuação, colaboradores selecionados por qualificação e capacidade, treinados para melhor atender ao mercado.
Quadro 8: Estrutura comercial Higie-Plus Cottonbaby Fonte: Dados primários
A empresa Higie-Plus Cottonbaby atua em âmbito nacional e conta com representantes e distribuidores em quase todo território nacional.
O mapa apresentado na seqüência mostra as regiões onde a empresa atua, e seus percentuais de faturamento por estado, dados fornecidos pela empresa, esses valores referem-se a média de faturamento no ano de 2006.
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Figura 8: Região de atuação da empresa Fonte: Dados primários
A tabela que será apresentada a seguir, mostra em percentual e em valores o rateio no qual a empresa vem utilizando para a sua folha de pagamento. Na vertical estão todos os setores que não estão ligados diretamente a produção e na horizontal estão as famílias de produtos nos quais serão inseridos os custos de rateio da folha de pagamento.
Tabela 2: Percentual de rateio utilizado para folha de pagamento Fonte: Dados Primários
A tabela 2 apresentou a planilha de rateio dos custos fixos de folha de pagamento , custos indiretos de fabricação.
Na tabela 3, a seguir, serão apresentados em percentual e em valores os rateios dos custos fixos, na vertical os custos e suas nomenclaturas e na horizontal as famílias de produtos nos quais estes custos serão inseridos, custos indiretos de fabricação.
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Tabela 3: Rateio dos custos fixos em valores monetários Fonte: Dados primários
TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS DE
FABRICAÇÃO R$
Folha de pagamento dos funcionários indiretos R$ 70.366,17 Despesas fixas mensais R$ 46.545,00 TOTAL R$ 116.911,17 Quadro 9: Total dos custos indiretos de fabricação
Fonte: Dados primários
No quadro 9 apresentado acima, existe uma distribuição de custos nas famílias de produtos. Após uma conversa com o responsável pela formulação de custos da empresa Sr.
Nelson A. Silveira, observou-se que esta distribuição é feita de forma aleatória, somente com o conhecimento do mesmo e sua experiência de trabalho, sem um embasamento científico ou
mesmo uma outra forma de avaliação como número de funcionários do setor, tempo de produção horas trabalhadas ou a identificação dos custos dos postos operativos.
Baseando-se nestas informações e no objetivo da pesquisa que é avaliar o rateio dos custos, será somente trabalho a forma de rateio, sendo elaborado uma nova distribuição dos custos utilizando a mesma base e os mesmos valores que são utilizados atualmente.
Os custos apresentados, porém serão embasados cientificamente e a distribuição destes custos para cada um dos setores e suas famílias de produtos respectivamente.
Após análise baseando-se no método científico da distribuição dos custos utilizando a MOD como critério de rateio em que Bornia (2002), sugere como um bom método a ser utilizado para a distribuição dos custos indiretos.
Abaixo segue uma tabela com a distribuição dos custos indiretos utilizando a Mão de Obra Direta, como critério de rateio.
Tabela 4: Distribuição por MOD dos custos indiretos por setor Fonte: Dados primários
A seguir segue tabela com os critérios de rateio, distribuídos em um quadro comparativo, com os rateios utilizados pela empresa atualmente e o critério proposto demonstrando a variação em percentuais. Esses rateios são referentes à folha de pagamento dos custos indiretos.
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Tabela 5: Rateio atual e proposto por folha de pagamento Fonte: Dados primários
Após a apresentação da planilha da tabela 5 será feita uma avaliação do quadro em relação a atual distribuição e a sugestão proposta, essa avaliação apontará os maiores e os menores percentuais de cada custo.
Expedição: O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 91,18%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 54,78%.
Manutenção: O setor de lenço teve um crescimento nos custos de 38,46%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 60%.
Administração-Produção: O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 96,97%, já o setor de lenço teve um decréscimo de 64,71%.
Qualidade/ Químico: O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 103,13%, já o setor de algodão teve um decréscimo de 68,57%.
Administração: O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 58,54%, Já o setor de lenço teve um decréscimo de 51,35%.
Pró-Labore: O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 58,54%, já o setor de lenço teve um decréscimo de 51,35%.
Transportes: O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 116,67%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 65,33%.
De acordo com os dados apresentados na tabela 6, são descritos cada um dos itens com os maiores e menores percentuais de variação. Pôde-se identificar que houve uma variação enorme entre os setores, sendo o que teve a maior variação foi o setor de hastes flexíveis. Quanto ao rateio dos custos dos setores referentes mão de obra indireta, 100% dos itens apresentaram variação para cima, agregando maiores valores.
Nos setores de absorvente, lenço e algodão, somente 1 item teve aumento nos custos.
A seguir segue tabela com planilha dos critérios de rateio, distribuídos em um quadro comparativo com os rateios utilizados pela empresa atualmente e o critério proposto demonstrando a variação em percentuais. Esses rateios são referentes aos custos fixos.
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Tabela 6:Rateio atual e proposto por custos fixos Fonte: Dados primários
A tabela 6 mostra a diferença dos custos anteriores com os atuais, porém houve uma mudança muito significativa, pois os setores de fralda e curativos que eram terceirizados, hoje não constam mais na linha de produtos da empresa, sendo assim os custos que antes eram rateados nestes setores tiveram que ser divididos entre os outros setores que são: Hastes flexíveis, Lenços umedecidos, Absorventes e Algodões.
Em seguida será apresentado o procedimento utilizado como rateio destes custos, que estão alocados na tabela que foi apresentada anteriormente e também apontará os maiores e os menores percentuais de cada um destes índices.
Custo Rateio Proposto
Telefone Faturamento por produto
Energia Elétrica Consumo das máquinas por setor Seguro Empresarial Valor do maquinário
Água (Casan) Número de colaboradores por setor Aluguel Espaço em metro quadrado ocupado
por setor
Combustível Faturamento por setor
Sistema /
contabilidade
Pela utilização do sistema
Manutenção de Informática
Faturamento por setor
Material de
Expediente
Faturamento por setor
Diversos Gastos realizados por setor
SCI Faturamento por setor
Laboratório/ EAN Número de caixas produzidas
Copa Faturamento por setor
Manutenção de máquinas
Gastos realizados por setor
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Quadro 10: Resumo do rateio dos custos Fonte: Elaborado pelo autor
O quadro 1 apresentou de forma resumida a proposta de rateio dos custos fixos. A seguir, será detalhado a forma de rateio.
Telefone: Este índice foi muito difícil de ser avaliado, pois não é possível identificar exatamente quanto dos gastos com telefonia são efetuados para cada família de produtos.
Desta forma o critério de distribuição destas despesas foi o percentual de faturamento destes produtos. O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 66,07%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 90,20%.
Energia elétrica: O procedimento foi encontrar os percentuais através dos equipamentos em cada área e a potência instalada de cada um. Dentre os equipamentos instalados nos setores, o rateio dos custos de energia elétrica foram distribuídos de acordo com o seu consumo. O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 59%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 45,33%. A tabela 7 a seguir apresenta os valores correspondentes ao consumo da energia elétrica por maquinário dos setores.
Para todos os rateios propostos baseados em faturamento, serão utilizados os valores de acordo com apresentado na tabela 1 encontrada na página 36.
Tabela 7: Custos de energia elétrica.
Fonte: Dados Primários
Seguro Empresarial: Para efetuar o rateio do seguro empresarial, foi verificado juntamente com o setor de contabilidade da empresa, avaliando assim os equipamentos por setores, foi feito um levantamento dos valores das máquinas e seus acessórios e distribuído conforme seu valor de importância. O setor de algodão teve um crescimento nos custos de 50%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 33,33%.
Casan: Este índice foi rateado pelo número de funcionários que trabalham nos setores.
Subentende-se que quanto mais funcionários trabalham naquele setor, mais consumo de água haverá para limpeza de banheiros, escritórios, parque fabril, etc. O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 116,67%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 65,33%.
Aluguel: O rateio do aluguel é feito de acordo com a metragem quadrada ocupada pelo setor. O setor de algodão teve um crescimento nos custos de 90%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 40%.
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Combustível: Para o rateio do combustível foi avaliado o transporte de mercadorias feita pelo veículo, os produtos transportados para cada setor ex: Hastes, Lenço, absorvente, algodão. Baseou-se, portanto, para critério de rateio o faturamento da empresa por cada setor.
O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 66,07%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 90,20%.
Sistema/ Contabilidade: Os custos referentes a contabilidade e software da empresa, foi divido de forma linear, todos os setores absorveram os custos de forma igual. O setor de algodão teve um crescimento nos custos de 150%, já todos os outros setores tiveram um decréscimo de 16,67%.
Manutenção de Informática: O rateio de manutenção de informática foi feito baseado no faturamento médio da empresa. Entende-se que quanto mais se fatura um produto mais material de informática se consome. O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 66,07%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 90,20%.
Material de Expediente: O rateio de material de expediente foi baseado no faturamento médio da empresa. Entende-se que quanto mais se fatura um produto mais material de expediente se consome. O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 66,07%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 90,20%.
Diversos: A empresa considera diversos, gastos que não estão relacionados acima, e que são irrelevantes para criar uma conta. Esses gastos foram rateados de forma linear, onde todos os setores absorvem de forma igual os custos. O setor de algodão teve um crescimento nos custos de 150%, já todos os outros setores tiveram um decréscimo de 16,67%.
SCI: serviço de consulta ao crédito, esse índice é rateado baseado no faturamento da empresa. O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 66,07%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 90,20%.
Laboratório/ EAN: O rateio é realizado conforme o número de caixas produzidas, esses exames são realizados por amostragem, quanto mais o setor produz mais exames são feitos e o rateio é baseado nesse critério. O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 13,33%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 23,33%.
Copa: O rateio da copa é baseado no faturamento médio dos setores. O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 66,07%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 90,20%.
Manutenção de máquinas: As manutenções preventivas da empresa são custos exclusivos de cada setor, sendo que o critério de rateio é baseado nos gastos de realização dos serviços que são fixos e mensais. O setor de hastes teve um crescimento nos custos de 50%, já o setor de absorventes teve um decréscimo de 33,33%.
Conforme apresentado os dados da planilha e descritos cada um dos itens acima com os maiores e menores percentuais de variação, pôde-se identificar que houve uma variação enorme entre os setores, mas o setor que teve maior variação foi o setor de hastes flexíveis onde no rateio dos custos dos setores que representam os custos fixos da empresa, 85,7% dos itens tiveram variação negativa agregando mais custos.
No setor de absorvente essa variação foi de 100% positiva desonerando custos, no setor de lenços essa variação foi de 50%, metade dos itens desoneraram e a outra metade agregou custos, e no setor de algodão também em 50% dos itens houve variações tanto positivas como negativas.
Após a avaliação da planilha comparativa que foi aplicada, pode-se afirmar que houve uma variação significativa na distribuição dos custos nas bases de rateio. Essa variação, se aplicada na planilha de custos utilizada atualmente pela empresa, resultará em uma mudança nos preços de venda dos produtos da empresa. Essa mudança, porém não se pode afirmar que será positiva para a empresa. É necessário que se faça uma análise nos preços praticados pelo mercado e com os preços resultantes da aplicação do método, para a partir daí saber se os novos preços resultantes desta aplicação ficariam competitivos no mercado. Mesmo sem um método científico, o administrador consegue fazer com que a empresa seja saudável financeiramente utilizando seu próprio método, mas o estudo serve para comparar e até mesmo aprimorar falhas que podem estar ocorrendo no sistema de custos praticado atualmente pela empresa.
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS
O estudo proposto inicialmente identificou o problema e definiu os objetivos a serem atingidos. Assim, descreve-se a seguir cada um deles e o resultado obtido. Com a finalização do estudo pode-se ter uma visão diferenciada do que a organização aplicava na prática, daquilo que se vê na literatura oferecida e a realidade percebida no meio organizacional.
No presente estudo também foi realizada uma pesquisa bibliográfica com vários autores renomados, com o intuito de aprimorar os conhecimentos do pesquisador no que tange à administração atual na área de gestão de custos a fim de aplicá-los na empresa a qual atua.
Toda empresa que tem como meta atingir a supremacia no seu segmento deve ater-se aos mínimos detalhes na elaboração de suas estratégias perante o mercado.
Na visão do acadêmico, é de extrema importância o direcionamento de esforços e aplicação do conhecimento no setor que desenvolve e aplica os custos para a formação do preço de venda, procurando estar sempre atento às oportunidades de mercado, acompanhando as tendências, necessidades e desejos do consumidor, mantendo seu produto equiparado com o preço ofertado pela concorrência.
A Cottonbaby é uma empresa jovem, completando no próximo ano 15 anos de existência e, como muitas empresas brasileiras, possui uma estrutura familiar. Atualmente, a empresa está se transformando para poder acompanhar o crescimento e a competitividade do mercado de higiene pessoal no qual disputa seu espaço com grandes marcas de expressão nacional e até mesmo internacional, como JONHSON&JONHSON, YORK, TOPZ, entre outras.
Conforme exposto na situação problema e confirmado na realização da pesquisa, existem distorções no sistema de rateio da empresa. Tais distorções foram percebidas quando conversado com o administrador da empresa que, ao aplicar o rateio dos custos, não utilizou ferramentas científicas para a distribuição das bases de rateio. Partiu-se, então, para a análise da planilha de custos e distribuição dos mesmos aos produtos. Essa distorção pode comprometer alguns itens, favorecendo certos produtos e prejudicando outros, ou seja, o rateio mal distribuído pode tirar a competitividade de produtos que são extremamente competitivos.
O objetivo geral estipulado para a realização deste trabalho foi pesquisar em literaturas um método de rateio que melhor se adequasse ao ramo de atividade da empresa, buscando uma melhor distribuição destes rateios e embasando-se em métodos científicos. Neste
trabalho foi utilizado o modelo do livro ANÁLISE GERENCIAL DE CUSTOS do Dr.
Antonio Cezar Bornia (2002), doutor em engenharia de produção pela UFSC e professor do programa de Pós-graduação em Engenharia de Produção da UFSC.
O primeiro item dos objetivos específicos foi levantar e avaliar a atual planilha de rateio utilizada pela empresa. Esse estudo foi extremamente fundamental para que o restante dos objetivos fossem alcançados, pois com esses dados foi possível buscar as informações necessárias para dar seqüência ao trabalho. Visivelmente, nessas informações foram identificados que nas planilhas já haviam distorções nos rateios.
O segundo objetivo foi identificar os custos diretos e indiretos de fabricação, esses dados foram levantados, mas somente os custos indiretos é que foram trabalhados, pois o objetivo proposto era fazer o rateio dos custos indiretos de fabricação.
No terceiro objetivo, foi feita a análise da atual planilha de rateio e foi constatado que nessa planilha não havia critério científico, sendo que essa distribuição é feita de forma empírica somente com base na experiência do administrador. Um exemplo que pode ser citado é a planilha dos custos fixos, onde o administrador distribui os custos todos iguais determinando um percentual também fixo para cada item o qual deveria ser avaliado o item a ser distribuído, como no caso do aluguel, no trabalho apresentado o critério de distribuição foi a metragem quadrada utilizada pelo setor.
No quarto e último objetivo foi elaborada uma planilha comparativa, que demonstra os atuais critérios de rateio e os critérios propostos pelo acadêmico a qual demonstra a diferença em percentual conseqüente da aplicação do novo método. O setor que teve o maior impacto com o novo método foi o de hastes flexíveis, que dos 21 itens de rateio, teve 19 agregações de custos e somente 2 sofreram redução. Já o setor de absorvente foi o que mais teve benefícios, sendo que dos 21 itens, 20 foram desonerados e somente 1 houve aumento de custo. Os setores de lenços umedecidos e algodão também tiveram um saldo positivo dos 21 itens rateados, onde 13 desoneraram custos e 8 agregaram.
Recomenda-se que a empresa utilize o método estudado pelo acadêmico ou utilize algum outro método que tenha bases científicas de autores renomados de preferência, podendo assim tomar decisões com muito mais confiabilidade.
Cabe ressaltar a importância desse estudo tanto no âmbito profissional quanto no pessoal, pois como o estudo abrangeu vários aspectos estudados ao longo do curso de administração, sendo possível para o acadêmico colocar em prática algumas teorias estudadas em sala, principalmente nas matérias relacionadas a custos. O estudo proporcionou um