.- . , . . , . , ,
І ,
-. І є , ,
, , є , ,
є є .
, ,
, , , . є ' , є
- , , – , ,
– , ,
, , ,
, є , .
К : , , - .
.- . , . . , . , ,
-, . ,
-, , ,
-, , .
, ,
, , , .
-, - , , – ,
, – ,
, , ,
-, , ,
.
К : , , - .
BЮХХОЭТЧ ШП TКЫКЬ SСОЯМСОЧФШ ІКЭТШЧКХ UЧТЯОЫЬТЭв ШП KвТЯ. EМШЧШЦТМЬ, 2016; 12(189): 30-36 336
JEL МХКЬЬТПТМКЭТШЧ/UDC: C13, C18, C83, M42
DЇI: СЭЭЩЬ://НШТ.ШЫР/10.17721/1728-2667.2016/189-12/5
E. DКЬМăХЮ, PСD, PЫШПОЬЬШЫ SЩТЫЮ HКЫОЭ UЧТЯОЫЬТЭв, BЮМСКЫОЬЭ, RШЦКЧТК, L. ІКЬЭК, PСD SЭЮНОЧЭ BЮМСКЫОЬЭ UЧТЯОЫЬТЭв ШП EМШЧШЦТМ SЭЮНТОЬ, BЮМСКЫОЬЭ, RШЦКЧТК
SAMPLING IN EXTERNAL AUDIT – THE MONETARY UNIT SAMPLING METHOD
This article approaches the general issue of diminishing the evidence investigation space in audit activities, by means of sampling techniques, given that in the instance of a significant data volume an exhaustive examination of the assessed popula-tion is not possible and/or effective. The general perspective of the presentapopula-tion involves dealing with sampling risk, in essence, the risk that a selected sample may not be representative for the overall population, in correlation with the audit risk model and with the component parts of this model (inherent risk, control risk and non detection risk) and highlights the inter-conditionings between these two models.
Key words: statistical selection models, non-statistical selection models, population, sampling unit, sampling risk, non- sampling.
IЧЭЫШНЮМЭТШЧ
AЮНТЭШrs ЧООН ЭШ МШХХОМЭ МШЦЩОЭОЧЭ, rОХОЯКЧЭ КЧН rОКsШЧКЛХО КЮНТЭ ОЯТНОЧМО, ТЧ ШrНОr ЭШ РrШЮЧН ЭСОТr ШЩТЧТШЧ. IЧ ЭСО ТЧsЭКЧМО ШП К sТРЧТПТМКЧЭ НКЭК ЯШХЮЦО, ТЭ Тs ЧШЭ ЩШssТЛХО Шr ОППОМЭТЯО ЭШ ОбСКЮsЭТЯОХв ОбКЦТЧО ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ЭШ ЛО КssОssОН. IЧ sЮМС ТЧsЭКЧМОs, ЭСО ТЧЯОsЭТРКЭТШЧ sЩКМО Тs rОНЮМОН ЭСrШЮРС sКЦЩХТЧР ЭОМСЧТqЮОs. SКЦЩХТЧР ТЧ КЮНТЭ КХХШаs КЮНТЭШrs ЭШ ОЧПШrМО КЮНТЭ ЩrШМОНЮrОs ШЧХв ШЧ ЭСО ТЭОЦs sОХОМЭОН ТЧ ЭСО sКЦЩХО КЧН ЭШ ОбЭОЧН ЭСО rОsЮХЭТЧР МШЧМХЮsТШЧ ЭШ ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ ШП ЭСО ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs ЮЧНОr МШЧsТНОrКЭТШЧ. TОsЭs КrО МШЧНЮМЭОН Лв ОбКЦТЧТЧР НШМЮЦОЧЭs КЧН ТЦЩХОЦОЧЭТЧР КЮНТЭ ЩrШМОНЮrОs аСТМС аШЮХН ХОКН ЭШ МШЧМХЮsТШЧs НrКПЭТЧР ЛКsОН ШЧ ЭСОЦ. TСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ЦКФТЧР ЮЩ К МКЭОРШrв ШП ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs ЦКв ЛО rОЩrОsОЧЭОН Лв КssОЭs Шr ТЧЯШТМОs ХТsЭs, МОЧЭrКХТsОН sТЭЮКЭТШЧs ШП ЭСО МrОНТЭШr Шr НОЛЭШr КЧН ШЭСОr sТЦТХКr ШЧОs.
TСО sТгО ШП ЭСО sКЦЩХО НОЩОЧНs ШЧ ЭСО sКЦЩХТЧР rТsФ КММОЩЭОН Лв ЭСО КЮНТЭШr, ЭСО sОХОМЭТШЧ ШП КНОqЮКЭО ЦОЭСШНs, ТЧ rОХКЭТШЧ ЭШ ЭСО КМЭЮКХ sТЭЮКЭТШЧ, rОЩrОsОЧЭТЧР К НОМТsТШЧ аСТМС МШЧЭrТЛЮЭОs ЭШ sКЦЩХТЧР rТsФ ЦТЧТЦТгКЭТШЧ; ЭСО sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШН Тs МСШsОЧ ЛКsОН ШЧ ЭСО КЮНТЭШr's ЩrШПОssТШЧКХ УЮНРОЦОЧЭ.
TСО КrЭТМХО ТЧЭrШНЮМОs КЧ ШЯОrКХХ ХШРТМКХ sМСОЦО ШП ЭСО sОХОМЭТШЧ ЩrШМОss, ЛКsОН ШЧ аСТМС К sЮММТЧМЭ rОЯТОа Тs ЦКНО – ЛЮЭ НОКХТЧР аТЭС КХХ ЭСОШrОЭТМКХ КЧН ЩrКМЭТМКХ ТЧЭОrОsЭ ТЭОЦs – ЭСО ЭаШ ТЦЩШrЭКЧЭ МХКssОs ШП sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs: sЭКЭТsЭТМКХ ЦОЭСШНs (ЯКrТШЮs ЭвЩОs ШП sОХОМЭТШЧ: MUS, sвsЭОЦКЭТМ, sЭrКЭТПТОН, ЦЮХЭТ- ХОЯОХ, rКЧНШЦ sОХОМЭТШЧ), Кs аОХХ Кs ЧШЧ sЭКЭТsЭТМКХ ЦОЭСШНs (УЮНРОЦОЧЭКХ sОХОМЭТШЧ, ЛХШМФ sОХОМЭТШЧ).
TСО sЭКЭТsЭТМКХ sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs ЮsО ЭСО ЩrШЛКЛТХТЭв ЭСОШrв КЧН sЭКЭТsЭТМКХ ПШrЦЮХК ЭШ sОЭ ЭСО sКЦЩХО sТгО, ТЧМХЮНТЧР ЭШ МШЧsТНОr КЧН ЭШ КssОss ЭСО sКЦЩХТЧР rТsФ, ЦКФТЧР ТЭ ЩШssТЛХО ЭШ ШЛЭКТЧ МШЧМХЮsТШЧs ЯКХТН ПШr ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ.
TСО ЧШЧ sЭКЭТsЭТМКХ sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs ШППОr rШЮРС rОsЮХЭs, аСТМС ЦКв ЧШЭ ЛО ОбЭrКЩШХКЭОН sШ Кs ЭШ ЛО rОЩrОsОЧЭКЭТЯО ПШr ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ, НЮО ЭШ ЭСО sОХОМЭТШЧ ЩrШМОss ЧКЭЮrО, аСТМС НШОs ЧШЭ ШППОr ОКМС ОХОЦОЧЭ ШП ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ОqЮКХ sОХОМЭТШЧ МСКЧМО.
TСО КrЭТМХО ПЮrЭСОr МШЦЩХОЭОs ЭСО ЭСОШrОЭТМКХ, ПШrЦКХ ТЧПШrЦКЭТШЧ (ЩrШМОНЮrОs, МШЦЩЮЭКЭТШЧ ПШrЦЮХК, sОХОМЭТШЧ ШП ЯКХЮОs ПШr ЩКrКЦОЭОrs) аТЭС sЩОМТПТМ МКХМЮХКЭТШЧ ОбКЦЩХОs, КЧКХвsОН ТЧ НОЭКТХ ПШr ЭСО MUS (MШЧОЭКrв UЧТЭ SКЦЩХТЧР) ЦОЭСШН.
TСО ПТЧКХ ЩКrЭ ШП ЭСО КrЭТМХО КЩЩrШКМСОs ЭаШ ТssЮОs аСТМС МХШsО ЭСО sОrТОs ШП ШЩЭТШЧs КЧН ЩrШМОНЮrОs НОКХЭ аТЭС ТЧ ЭСО ПТrsЭ ЭаШ sОМЭТШЧs, rОsЩОМЭТЯОХв ЭСО rОsЮХЭs ЯКХТНКЭТШЧ КЧН ОrrШrs ТЧЭОrЩrОЭКЭТШЧ КЧН ЩrШМОssТЧР ТЧ ЭСО sКЦЩХТЧР ЩrШМОss.
TСО КrЭТМХО МХШsОs аТЭС К РОЧОrТМ sвЧЭСОЭТМ МШЧМХЮsТШЧs МСКЩЭОr (ТЧ ЭСО РЮТsО ШП rОМШЦЦОЧНКЭТШЧs), аСТМС НОПТЧО ЭСО ЦКТЧ ПШrЦКХ-ЩrШМОНЮrКХ СШrТгШЧ КЧН МШШrНТЧКЭОs, аСТМС КrО НОМТsТШЧ РrШЮЧНТЧР ПШr ЭСО КЮНТЭШr ТЧЯШХЯОН ТЧ КЮНТЭ ЦТssТШЧs ЮsТЧР sКЦЩХТЧР ЭОМСЧТqЮОs.
PШЩЮХКЭТШЧ, sКЦЩХО, sКЦЩХТЧР, sКЦЩХТЧР rТsФ
IЧ КЮНТЭ, ЭСО ТЧЯОsЭТРКЭОН КЧН КssОssОН ЩШЩЮХКЭТШЧ (rОМШrНs, ХТsЭs, ТЧЯОЧЭШrТОs ОЭМ.) Кs К rЮХО, КrО ЯОrв ХКrРО ТЧ sТгО, аСТМС ЦКФОs КЧ ОбСКЮsЭТЯО ТЧЯОЧЭШrв Шr ОЧЮЦОrКЭТШЧ ШП КХХ ЯКХЮОs КЭ ЭСО ХОЯОХ ШП ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ НОЯШТН ШП ЩrКМЭТМКХ ТЧЭОrОsЭ Шr ОЯОЧ ТЦЩШssТЛХО.
A НКЭК sКЦЩХО Тs, ТЧ sЭКЭТsЭТМs КЧН qЮКЧЭТЭКЭТЯО rОsОКrМС ЦОЭСШНШХШРв, К sОЭ ШП НКЭК МШХХОМЭОН КЧН/Шr sОХОМЭОН ПrШЦ К sЭКЭТsЭТМКХ ЩШЩЮХКЭТШЧ, ЭСrШЮРС К НОПТЧОН ЩrШМОНЮrО Д1Ж.
TСО sКЦЩХО Тs, Кs К rЮХО, К sЮЛ-sОЭ rОНЮМОН ТЧ sТгО, ОКsв ЭШ ЦКЧКРО, ШП ЭСО sШЮrМО ЩШЩЮХКЭТШЧ. TСО sКЦЩХОs КrО sОХОМЭОН КММШrНТЧР ЭШ МОrЭКТЧ МrТЭОrТК КЧН/Шr rЮХОs, аСТХО sЭКЭТsЭТМКХ ЩrШМОssТЧР Тs ЦКНО ШЧ sКЦЩХОs, sШ ЭСКЭ ТЧПОrОЧМОs Шr ОбЭrКЩШХКЭТШЧs МКЧ ЛО ЦКНО, sЭКrЭТЧР ПrШЦ К ЩШЩЮХКЭТШЧ sКЦЩХО. IП ЭСО sКЦЩХО аКs КНОqЮКЭОХв sОХОМЭОН, ЭСОЧ ЭСО МШЧМХЮsТШЧs rОsЮХЭТЧР ПrШЦ ЭСО ЭОsЭs КЧН ЩrШМОssТЧР ШП sЮМС (ЯКХТН, ШЛЯТШЮsХв, аТЭСТЧ ЭСО sКЦЩХО) МКЧ ЛО ОбЭОЧНОН ЭШ ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ, ЩrКМЭТМКХХв ЛОМШЦТЧР ЭСО МШЧМХЮsТШЧs ШП ЭСО КЮНТЭ.
SКЦЩХТЧР ТЧЯШХЯОs sОЯОrКХ sЭКРОs1: (1) DОПТЧТЭТШЧ ШП ЭСО ЭКrРОЭ ЩШЩЮХКЭТШЧ;
(2) PrШЯТsТШЧ ШП К sКЦЩХТЧР ПrКЦОаШrФ, К sОЭ ШП ТЭОЦs Шr ОЯОЧЭs аСТМС МКЧ ЛО ЦОКsЮrОН;
(3) PrШЯТsТШЧ ШП К sКЦЩХТЧР ЦОЭСШН ЭШ sОХОМЭ ЭСО ТЭОЦs Шr ОЯОЧЭs аТЭСТЧ ЭСО sКЦЩХО;
(4) SОЭЭТЧР ЭСО sКЦЩХО sТгО;
(5) IЦЩХОЦОЧЭТЧР ЭСО sКЦЩХТЧР ЩХКЧ; (6) DКЭК sКЦЩХТЧР КЧН МШХХОМЭТШЧ; (7) DКЭК аСТМС МКЧ ЛО sОХОМЭОН.
TСО ТЧНТЯТНЮКХ ТЭОЦs ШП аСТМС К ЩШЩЮХКЭТШЧ Тs ЦКНО КrО МКХХОН sКЦЩХТЧР ЮЧТЭs. SКЦЩХТЧР ЮЧТЭs МКЧ ЛО ЩСвsТМКХ ТЭОЦs (ПШr ОбКЦЩХО: ЭКФТЧР-ШЯОr ЧШЭОs, ТЧНТЯТНЮКХ sЭШrО Шr КММШЮЧЭ ПТХОs, ЩКвЦОЧЭ ШrНОrs, rОМОТЩЭs, ТЧЯШТМОs, МШЧЭrКМЭs) Шr ЦШЧОЭКrв ЮЧТЭs ОЭМ. TСО ТЭОЦs ШП К ЩШЩЮХКЭТШЧ sСКХХ СКЯО ОqЮКХ МСКЧМОs ЭШ ЛО sОХОМЭОН ТЧ ЭСО sКЦЩХО ЭШ ЛО ЭОsЭОН.
TСО sОХОМЭОН sКЦЩХО sСКХХ ЛО rОЩrОsОЧЭКЭТЯО КЧН МШЧЭКТЧ К sЮППТМТОЧЭ ЧЮЦЛОr ШП ТЭОЦs ТЧ ШrНОr ЭШ ЦКФО ТЭ ЩШssТЛХО ЭШ НrКПЭ rОКХТsЭТМ МШЧМХЮsТШЧs ШЧ ЭСО ШЯОrКХХ КЮНТЭОН ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs МКЭОРШrТОs. IЧ ЭСТs rОsЩОМЭ, КЮНТЭШrs sСКХХ МШЧsТНОr ЭСО МСКrКМЭОrТsЭТМs ШП МШЦЩШЧОЧЭ ТЭОЦs ШП ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ПrШЦ аСТМС ЭСО sКЦЩХО Тs ОбЭrКМЭОН, sШ ЭСКЭ ЭСОв КrО Кs ХОЯОХ Кs ЩШssТЛХО.
IЧ ШrНОr ЭСКЭ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ШП КЧ ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs МКЭОРШrв ЦКв МКЧНТНКЭО ЭШ ЭСО sОХОМЭТШЧ ШП К sКЦЩХО ПrШЦ ТЭs ШаЧ sОЭ, ТЭ ЧООНs ЭШ ПЮХПТХ ЭСО ПШХХШаТЧР ЭаШ МШЧНТЭТШЧs (МЮЦЮХКЭТЯОХв):
К) ЭШ ЛО КНОqЮКЭО ЭШ ЭСО ШЛУОМЭТЯО ШП ЭСО ПТЧКЧМТКХ КЮНТЭ ЦТssТШЧ;
Л) ЭШ ЛО ОбСКЮsЭТЯО, аСТМС ТЧЯШХЯОs ТЧМХЮНТЧР КХХ rОХОЯКЧЭ ТЭОЦs ЩОrЭКТЧТЧР ЭШ ЭСО ЩОrТШН ПШr аСТМС ЭСО sОХОМЭТШЧ Тs ЦКНО ТЧ ЭСО rОsЩОМЭТЯО МКЭОРШrв ШП ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs.
AЮНТЭШrs ЧООН ЭШ МШЧsТНОr sКЦЩХТЧР rТsФ, ЭСО КММОЩЭКЛХО ОrrШrs ЯШХЮЦО КЧН ЭСО НОРrОО ЭШ аСТМС ОrrШrs КrО КЧЭТМТЩКЭОН аСОЧ sОЭЭТЧР ЭСО sКЦЩХО sТгО.
SКЦЩХТЧР rТsФ rОПОrs ЭШ ЭСО ЩШssТЛТХТЭв ЭСКЭ К sОХОМЭОН sКЦЩХО ЛО ЧШЭ rОЩrОsОЧЭКЭТЯО ПШr ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ КЧН
1 VТМО-PrОsТНОЧЭ, RШЦКЧТКЧ CШЮrЭ ШП AММШЮЧЭs, SЭr. LОЯ TШХsЭШТ
Чr. 22-24, SОМЭШr 1, 011948 BЮМСКrОsЭ, RЇMAІIA
ТЭ Тs МШrrОХКЭОН аТЭС ЭСО КЮНТЭ rТsФ ЦШНОХ КЧН ТЭs МШЦЩШЧОЧЭ ЩКrЭs (ТЧСОrОЧЭ rТsФ, МШЧЭrШХ rТsФ КЧН ЧШЧ НОЭОМЭТШЧ rТsФ).
TСО sТгО ШП ЭСО sКЦЩХО Тs ТЧПХЮОЧМОН Лв ЭСО sКЦЩХО rТsФ КММОЩЭОН Лв ЭСО КЮНТЭШr. CСШШsТЧР КНОqЮКЭО sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs МШЧЭrТЛЮЭОs ЭШ ЭСО rОНЮМЭТШЧ ШП ЭСО sКЦЩХТЧР rТsФ. IЧ МКsО ЭСО sКЦЩХТЧР rТsФ Тs ШЯОrОsЭТЦКЭОН, ЭСТs ЦКв ХОКН ЭШ ЭСО МШЧНЮМЭ ШП К ЭШШ ХКrРО ЧЮЦЛОr ШП НОЭКТХОН ЭОsЭs, КЧН аСОЧ ТЭ Тs ЮЧНОrОsЭТЦКЭОН, ЭСТs ЦКв ХОКН ЭШ ЭСО ОsЭКЛХТsСЦОЧЭ ШП КЧ ТЧМШrrОМЭ КЮНТЭ ШЩТЧТШЧ, НЮО ЭШ ЭСО sОХОМЭТШЧ ШП К sКЦЩХО аСТМС Тs ЧШЭ rОЩrОsОЧЭКЭТЯО.
CШЧsОqЮОЧЭХв, ЭСО sКЦЩХТЧР rТsФ ТЧЯШХЯОs ЭСО rТsФ ЭСКЭ аСОЧ КЩЩХвТЧР КЧ КЮНТЭ ЩrШМОНЮrО ШЧ К sКЦЩХО, ЭСО МШЧМХЮsТШЧ ШП ЭСО КЮНТЭШr ЛО НТППОrОЧЭ ПrШЦ ЭСО МШЧМХЮsТШЧ ЭСКЭ аШЮХН СКЯО ЛООЧ rОКМСОН ТЧ МКsО ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ СКН ЛООЧ sЮЛУОМЭ ЭШ ЭСО sКЦО КЮНТЭ ЩrШМОНЮrО.
SКЦЩХТЧР rТsФ ЦКв ХОКН ЭШ ЭаШ ОrrШr РОЧОrКЭТЧР ЭвЩОs ШП МШЧМХЮsТШЧs:
I. ТЧ ЭСО ТЧsЭКЧМО ШП К МШЧЭrШХs ЭОsЭ, ЭСО МШЧМХЮsТШЧ КММШrНТЧР ЭШ аСТМС МШЧЭrШХs КrО ЦШrО ОППОМЭТЯО ЭСКЧ ЭСОв КМЭЮКХХв КrО, КЧН ТЧ ЭСО ТЧsЭКЧМО ШП ЭСО НОЭКТХ ЭОsЭs, ЭСО МШЧМХЮsТШЧ ЭСКЭ ЭСОrО Тs ЧШ sТРЧТПТМКЧЭ НОЯТКЭТШЧ, аСОЧ ЭСТs НОЯТКЭТШЧ ОбТsЭs ТЧ ПКМЭ.
II. IЧ ЭСО ТЧsЭКЧМО ШП К МШЧЭrШХs ЭОsЭ, ЭСО МШЧМХЮsТШЧ КММШrНТЧР ЭШ аСТМС МШЧЭrШХs КrО ХОss ОППОМЭТЯО ЭСКЧ ЭСОв КМЭЮКХХв КrО, КЧН ТЧ ЭСО ТЧsЭКЧМО ШП К НОЭКТХ ЭОsЭ, ЭСО МШЧМХЮsТШЧ ЭСКЭ ЭСОrО ОбТsЭs К sТРЧТПТМКЧЭ НТsЭШrЭТШЧ, аСОЧ ЭСТs НТsЭШrЭТШЧ НШОs ЧШЭ ОбТsЭ ТЧ ПКМЭ.
SКЦЩХТЧР rТsФ Тs К МШЦЩШЧОЧЭ ЩКrЭ ШП ЧШЧ НОЭОМЭТШЧ rТsФ. AЧШЭСОr ОХОЦОЧЭ ШП ЭСО ЧШЧ НОЭОМЭТШЧ rТsФ Тs ЭСО ЧШЧ sКЦЩХТЧР rТsФ, rОsЩОМЭТЯОХв ЭСО ЩШssТЛТХТЭв ЭСКЭ КЮНТЭШrs rОКМС КЧ ОrrШЧОШЮs МШЧМХЮsТШЧ ПrШЦ КЧв rОКsШЧ аСТМС Тs ЧШЭ rОХКЭОН ЭШ ЭСО sКЦЩХО sТгО (ПШr ОбКЦЩХО, КЮНТЭШrs НШ ЧШЭ rОМШРЧТгО КЧ ОrrШr ЛОМКЮsО ШП СКЯТЧР ЮsОН ТЧКНОqЮКЭО КЮНТЭ ЩrШМОНЮrОs Шr ЦКв ОrrШЧОШЮsХв ТЧЭОrЩrОЭ ЭСО ОЯТНОЧМО, ЦШsЭ ШП КЮНТЭ ОЯТНОЧМО ЛОТЧР ЦШrО ОбСКЮsЭТЯО ЭСКЧ МШЧМХЮsТЯО).
SКЦЩХО sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs
TСО sОХОМЭТШЧ ШП ЭСО ТЭОЦs ЭШ ЛО ЩКrЭ ШП ЭСО sКЦЩХО Тs МШЧНЮМЭОН ЭСrШЮРС sЭКЭТsЭТМКХ ЦОЭСШНs Шr ЭСrШЮРС ЧШЧ sЭКЭТsЭТМКХ ШЧОs. CСШШsТЧР ЭСО sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШН, К ЩrШМОss ТХХЮsЭrКЭОН ТЧ FТРЮrО 1, Тs НШЧО ЛКsОН ШЧ ЭСО КЮНТЭШrs' ЩrШПОssТШЧКХ УЮНРОЦОЧЭ.
TСО НОМТsТШЧ ШЧ аСОЭСОr К sЭКЭТsЭТМКХ Шr К ЧШЧ sЭКЭТsЭТМКХ ЦОЭСШН sСШЮХН ЛО ЮsОН ЭШ sОХОМЭ ЭСО sКЦЩХО Тs ЮЩ ЭШ КЮНТЭШrs' ЩrШПОssТШЧКХ УЮНРОЦОЧЭ. IrrОsЩОМЭТЯО ШП ЭСО sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШН МСШsОЧ, КЮНТЭШrs ЧООН ЭШ МШЧsТНОr ЭСКЭ ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ ЩОrЭКТЧТЧР ЭШ ЭСО ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs МКЭОРШrТОs ЭШ ЛО ЭОsЭОН sСШЮХН ПЮХПТХ ЭСО ПШХХШаТЧР МrТЭОrТК:
К) BО МСКrКМЭОrТsЭТМ ЭШ ЭСО ШЛУОМЭТЯО ЩЮrsЮОН;
Л) BО ОбСКЮsЭТЯО, ЭСКЭ Тs ТЧМХЮНО КХХ rОХОЯКЧЭ ТЭОЦs ЩОrЭКТЧТЧР ЭШ ЭСО КЮНТЭОН ЩОrТШН.
АСОЧ МШЧНЮМЭТЧР sКЦЩХТЧР, КЮНТЭШrs ЧООН ЭШ КssОss ЭСО rТsФ ХОЯОХ, ЭСО ЦШsЭ ЩrШЛКЛХО ОrrШr, ЭСО ЩrОМТsТШЧ, КЧН ЦШsЭ ТЦЩШrЭКЧЭ ШП КХХ, ЦКЭОrТКХТЭв. FЮrЭСОrЦШrО, ЭСОв ЧООН ЭШ МШЧsТНОr ЭСО ЧКЭЮrО ШП ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ЭШ ЛО ЭОsЭОН КЧН ЭШ ОsЭКЛХТsС ЭСО КНОqЮКЭО sКЦЩХТЧР ЦОЭСШНs.
AЮНТЭШrs ЧООН ЭШ КХsШ ОsЭКЛХТsС ЭСО СТРСОsЭ ЯКХЮО ЭrКЧsКМЭТШЧs аТЭСТЧ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ КЧН НОМТНО аСОЭСОr ЭСОsО ЭrКЧsКМЭТШЧs МКЧ ЛО КЮНТЭОН sОЩКrКЭОХв.
FТР. 1. CСШШЬТЧР ЭСО ЦОЭСШН ЭШ ЬОХОМЭ ЭСО ТЭОЦЬ аСТМС ЬСКХХ ЦКФО ЭСО ЬКЦЩХО
Source: Д9Ж
2.1 SЭКЭТsЭТМКХ sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs
TСО sЭКЭТsЭТМКХ sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs ЮsО ЩrШЛКЛТХТЭТОs ЭСОШrв КЧН sЭКЭТsЭТМКХ ПШrЦЮХК ЭШ ОsЭКЛХТsС sКЦЩХТЧР sТгО, ТЧМХЮНТЧР ПШr ЭСО КssОssЦОЧЭ КЧН МШЧsТНОrКЭТШЧ ШП sКЦЩХТЧР rТsФ, ЦКФТЧР ТЭ ЩШssТЛХО ЭШ rОКМС ЯКХТН МШЧМХЮsТШЧs ПШr ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ.
TСО sКЦЩХТЧР sЭКЭТsЭТМКХ sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs КrО Кs ПШХХШаs: (К) ЭСО ЦШЧОЭКrв ЮЧТЭs sОХОМЭТШЧ (MUS); (Л) ЭСО sвsЭОЦКЭТМ sОХОМЭТШЧ; (М) ЭСО sЭrКЭТПТОН sОХОМЭТШЧ; (Н) ЭСО ЦЮХЭТ-sЭКРО sОХОМЭТШЧ, КЧН (О) ЭСО rКЧНШЦ sОХОМЭТШЧ.
(К) SОХОМЭТШЧ ЛКsОН ШЧ ЦШЧОЭКrв ЮЧТЭs (MUS). MUS Тs К ЦОЭСШН ЭШ sОХОМЭ ЭСО ТЭОЦs аСТМС КrО ЭШ ЛО ЭОsЭОН.
(Л) SвsЭОЦКЭТМ sОХОМЭТШЧ. TСТs Тs К ЦОЭСШН ТЧ аСТМС ЭСО ЧЮЦЛОr ШП sКЦЩХТЧР ЮЧТЭs (ТЭОЦs) ТЧ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ Тs НТЯТНОН Лв ЭСО sКЦЩХО sТгО, ТЧ ШrНОr ЭШ ШЛЭКТЧ К sКЦЩХТЧР ТЧЭОrЯКХ, КЧН КПЭОr sОЭЭТЧР К rКЧНШЦХв РОЧОrКЭОН sЭКrЭТЧР ЩШТЧЭ, ОКМС І-ЭС ЮЧТЭ Тs sОХОМЭОН. SвsЭОЦКЭТМ sОХОМЭТШЧ Тs КЩЩХТОН аСОЧ ТЭ Тs ЧОМОssКrв ЭСКЭ ЭСО sКЦЩХО sЩrОКНs КМrШss ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ, аСТХО ЯКХЮОs НШ ЧШЭ ПХЮМЭЮКЭО ЦЮМС.
(М) SЭrКЭТПТОН sОХОМЭТШЧ. TСТs Тs К ЦОЭСШН ТЧ аСТМС sОХОМЭТШЧ Тs ЛКsОН ШЧ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ЛОТЧР sЮЛ-НТЯТНОН ТЧЭШ СШЦШРОЧОШЮs РrШЮЩs. GrШЮЩs ЦКв ЛО sОЭ КММШrНТЧР ЭШ ЯКrТШЮs МrТЭОrТК: ЭrКЧsКМЭТШЧ sТгОs (СТРС Шr ХШа ЯКХЮОs) Шr КЮНТЭ rТsФ (СТРС Шr ХШа rТsФ). AПЭОr ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ СКs ЛООЧ НТЯТНОН ТЧЭШ РrШЮЩs, sТЦЩХО rКЧНШЦ sКЦЩХТЧР ЦКв ЛО ЮsОН ЭШ ОбЭrКМЭ ТЭОЦs ПrШЦ ОКМС РrШЮЩ.
(Н) MЮХЭТ-sЭКРО sОХОМЭТШЧ. TСТs sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШН Тs ЮsОН Кs К РОЧОrКХ rЮХО аСОЧ ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs КrО ЮЧПШХН ТЧ НТППОrОЧЭ ХШМКЭТШЧs, аСТМС КrО ЭШШ ЧЮЦОrШЮs ЭШ ЛО
ОбСКЮsЭТЯОХв ЯТsТЭОН, аСТХО ЭСО ТЭОЦs ЭШ ЛО ЭОsЭОН КrО ПШЮЧН ТЧ ЭСОsО ХШМКЭТШЧs.
(О) RКЧНШЦ sОХОМЭТШЧ. TСО sОХОМЭТШЧ sЮЩЩШsОs МШЦЩЮЭКЭТШЧ ШП ЭСО sКЦЩХО sТгО Лв ЮsТЧР К rКЧНШЦ ЧЮЦЛОr РОЧОrКЭШr.
ІШЧ ЬЭКЭТЬЭТМКХ ЬОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНЬ
ІШЧ sЭКЭТsЭТМКХ sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs ШППОr rШЮРС rОsЮХЭs, аСТМС МКЧЧШЭ ЛО ОбЭrКЩШХКЭОН ЭШ ЛО rОЩrОsОЧЭКЭТЯО ПШr ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ТЧ ТЭs ОЧЭТrОЭв, РТЯОЧ ЭСО sОХОМЭТШЧ ЩrШМОss ЧКЭЮrО, аСТМС НШОs ЧШЭ ШППОr ОКМС ТЭОЦ ТЧ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ОqЮКХ sОХОМЭТШЧ МСКЧМОs. HОrО КrО ЭСО ЧШЧ sЭКЭТsЭТМКХ sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШНs: (К) УЮНРОЦОЧЭКХ sОХОМЭТШЧ; (Л) ЛХШМФ sОХОМЭТШЧ.
MШЧОЭКЫв UЧТЭЬ SОХОМЭТШЧ MОЭСШН (MUS) MUS SОХОМЭТШЧ PЫШМОНЮЫО
MUS Тs К ЦОЭСШН ЭШ sОХОМЭ ЭСО ТЭОЦs ЭШ ЛО ЭОsЭОН ТЧ rОХКЭТШЧ ЭШ ЭСОТr ЦШЧОЭКrв ЯКХЮО, ТЧ аСТМС sТгО, sОХОМЭТШЧ КЧН КssОssЦОЧЭ ШП ЭСО sКЦЩХО rОsЮХЭ ТЧ К МШЧМХЮsТШЧ ОбЩrОssОН ТЧ ЦШЧОЭКrв ЯКХЮОs. A ЛОЧОПТЭ ШП ЭСТs sОХОМЭТШЧ ЦОЭСШН Тs ЭСКЭ КЮНТЭШr's ОППШrЭ Тs НТrОМЭОН ЭШаКrНs СТРСОr ЯКХЮО ТЭОЦs, sТЧМО ЭСОrО Тs К СТРСОr ЩrШЛКЛТХТЭв ЭСКЭ ЭСОв ЛО sОХОМЭОН КЧН ЦКв ХОКН ЭШ sЦКХХОr sКЦЩХО sТгОs.
TСО НОМТsТШЧ ЭШ МСШШsО ЭСТs ЦОЭСШН Тs ЛКsОН ШЧ КЮНТЭШrs' ОбЩОМЭКЭТШЧ ЭСКЭ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ МШЧЭКТЧs К rОНЮМОН ОrrШr ХОЯОХ, аСТХО ЭСО ЦОЭСШН ЦКв ЛО sЮММОssПЮХХв ЮsОН ШЧХв ТП ЭСТs КssЮЦЩЭТШЧ Тs ЯКХТН.
TСО ТssЮОs аСТМС ЭСО КЮНТЭШr ЧООНs ЭШ ОsЭКЛХТsС аСОЧ sКЦЩХТЧР КrО: ЩШЩЮХКЭТШЧ sТгО, МШЧПТНОЧМО ХОЯОХ, ЦКrРТЧ ШП ОrrШr, ЩrОМТsТШЧ, СТРС ЯКХЮОs КЧН sЩОМТПТМ ТЭОЦs, ОбЭrКЩШХКЭОН ОrrШrs СТРСОr МОТХТЧР, ОrrШr ЩОrМОЧЭ.
Example: Let's assume that we have a population made of 6 items, of which 2 items need to be selected. The values of the 6 items are 60, 220, 340, 470, 620 and 1030. In the instance random sampling is used to select the 2 items, all items have equal selection chances. On the other hand, in case the MUS method is used, then the overall value of the 6 items shall be 2740 and to select the 2 items we need to calculate de sampling interval as follows: 2740/2 =1370. This means that the population will be divided into two cells of 1370 monetary units each, out of which 1 item shall be selected. In such cases, the chances that a 1030 monetary units item be selected are 10 times higher than that of 60 units item. Thus MUS has a predilection for high value monetary units.
(Л) CШЧПТНОЧМО МШОППТМТОЧЭ – ЭСО МШОППТМТОЧЭ ЯКХЮОs аОrО МКХМЮХКЭОН ЛКsОН ШЧ ЭСО ЩrШЛКЛТХТЭв ЭСОШrв, ЭСО ЯКХЮОs ШП аСТМС КrО:
0,7 2 3
TСО МШОППТМТОЧЭs ШП ЭСО МШЧПТНОЧМО ПКМЭШr НОЭОrЦТЧО ЭСО sТгО ШП ЭСО sКЦЩХО КЧН ТЦЩХТМТЭХв ЭСО sЩrОКН ШП ЭСО НОЭКТХ ЭОsЭs, sШ Кs ЭШ ЩrШЯТНО К 95% rОКsШЧКЛХО КssЮrКЧМО ЭСКЭ
ПТЧКЧМТКХ sЭКЭОЦОЧЭs КrО ПrОО ШП sТРЧТПТМКЧЭ НОЯТКЭТШЧs. TСО rТsФ МШОППТМТОЧЭ Тs sОХОМЭОН Лв ТЧЭОrsОМЭТЧР ЭСО ТЧСОrОЧЭ rТsФ sОЭ ХОЯОХ КЧН ЭСО МШЧЭrШХ rТsФ ТЧ ЭСО rТsФ ЦКЭrТб (TКЛХО 1).
T a b l e 1. SОХОМЭТЧР ЭСО ЫТЬФ ПКМЭШЫ ПЫШЦ ЭСО ЫТЬФ ЦКЭЫТб
CЇІTRЇL RISK
HIGH AVERAGE LЇА
HIGH RТsФ ПКМЭШr 3 RТsФ ПКМЭШr 3 RТsФ ПКМЭШr 2
AVERAGE RТsФ ПКМЭШr 3 RТsФ ПКМЭШr 2 RТsФ ПКМЭШr 0,7
IІHEREІT
ЫТЬФ
LЇА RТsФ ПКМЭШr 2 RТsФ ПКМЭШr 0,7 RТsФ ПКМЭШr 0,7
Source: TСО ЩrШУОМЭ – FТЧКЧМТКХ КЧН AЮНТЭ MКЧЮКХ, TСО RШЦКЧТКЧ CШЮrЭ ШП AММШЮЧЭs
A sЭОЩ ПЮrЭСОr Тs ЭСО ТНОЧЭТПТМКЭТШЧ ШП ЭСО rОХКЭТШЧ КЦШЧР ЭСО ХОЯОХ ШП МШЧПТНОЧМО ТЧ ЭСО ТЧЭОrЧКХ МШЧЭrШХ sвsЭОЦ, ЭСО МШЧПТ-НОЧМО ПКМЭШr КЧН ЭСО аКв ЭСТs ТЦЩКМЭs ШЧ ЭСО sКЦЩХО sТгО (TКЛХО 2).
T a b l e 2. RОХКЭТШЧЬСТЩЬ ЛОЭаООЧ ЭСО ХОЯОХ ШП МШЧПТНОЧМО ТЧ ТЧЭОЫЧКХ МШЧЭЫШХ ЬвЬЭОЦЬ, ЭСО МШЧПТНОЧМО ПКМЭШЫ КЧН ЭСО ЬКЦЩХО ЬТгО
Level of confidence in the internal control system HIGH AVERAGE LOW
CШЧПТНОЧМО ПКМЭШЫ 0,7 2 3
TСО аКв ТЧ аСТМС ЭСО ЬКЦЩХО ЬТгО ТЬ ТЦЩКМЭОН КЧН ТЦЩХТМТЭХв НОЭКТХ ЭОЬЭЬ
ЬЩЫОКН SТгО КЧН sЩrОКНLШа SТгО КЧН sЩrОКНAЯОЫКРО SТгО КЧН sЩrОКН HТРС
Source: TСО ЩrШУОМЭ – FТЧКЧМТКХ КЧН AЮНТЭ MКЧЮКХ, TСО RШЦКЧТКЧ CШЮrЭ ШП AММШЮЧЭs
TСО ОrrШr ТЧТЭТКХХв ОsЭТЦКЭОН ТЧ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ аТХХ ЛО ЛКsОН ШЧ ЭСО ЩrОЯТШЮs ОбЩОrТОЧМО КЧН аТХХ ХОКН ЭШ ЭСО ОsЭКЛХТsСЦОЧЭ ШП ЭСО sКЦЩХО sТгО ТЧ rОХКЭТШЧ ЭШ ЭСО ОбЩОМЭОН ОrrШr ХОЯОХ: ХШа Шr СТРС КЧН К МШrrОsЩШЧНТЧР ЩОrМОЧЭ ШП 10% Шr 20%, КММШrНТЧР ЭШ ЭСТs ПШrЦЮХК:
EОs = Pr sОЦ б (10 Шr 20) % (1) аСОrО: EОs – КssОssОН ОrrШr, КЧН Pr sОЦ – ЦКЭОrТКХТЭв ЭСrОsСШХН.
AПЭОr НОЭКТХ ЭОsЭs СКЯО ЛООЧ ЩОrПШrЦОН, ЭСО ТНОЧЭТПТОН ОrrШrs sСКХХ ЛО ОбЭrКЩШХКЭОН КЧН МШЦЩКrОН аТЭС ЭСО ТЧТЭТКХХв ОsЭТЦКЭОН ОrrШr ХОЯОХ КЧН аТЭС ЭСО ЦКЭОrТКХТЭв ЭСrОsСШХН, ЭШ МШЧМХЮНО ШЧ ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ.
PrОМТsТШЧ Тs ЭСО КММЮrКМв аТЭС аСТМС КЮНТЭШrs ЩХКЧ ЭШ КЭЭКТЧ ЭСО ОsЭТЦКЭОН ОrrШr. TСТs Тs, Кs К РОЧОrКХ rЮХО, sОЭ КЭ К ЯКХЮО ЛОЭаООЧ 80% КЧН 90% ШП ЭСО ЛКХКЧМО ЛОЭаООЧ ЭСО ЦКЭОrТКХТЭв ЭСrОsСШХН КЧН ЭСО ОsЭТЦКЭОН ОrrШr. PrОМТsТШЧ РrКЧЭs ШЛЭКТЧТЧР sЮППТМТОЧЭ ОЯТНОЧМО ЭШ sЮЩЩШrЭ КЮНТЭ ШЩТЧТШЧ. IЧ МКsО ЭСО ЩХКЧ аКs rОКХХв ОППТМТОЧЭ, ЭСО СТРСОr ОrrШrs МОТХТЧРs sСКХХ ЛО ОqЮКХ ЭШ ЭСО ЦКЭОrТКХТЭв ЭСrОsСШХН.
PrОМТsТШЧ ЩХКЧЧТЧР Тs ЦОКЧЭ ЭШ ЩrШЯТНО К ЛЮППОr ЭШ КХХШа ПШr К sЦКХХ ЦКЧШОЮЯrО ЦКrРТЧ, ТЧ МКsО ЮЧПШrОsООЧ ОrrШrs КrО ТНОЧЭТПТОН.
PrОМТsТШЧ ЯКХЮО Тs МКХМЮХКЭОН ЛКsОН ШЧ ЭСО ПШХХШаТЧР ПШrЦЮХК:
VЩr = (Pr sОЦ – EОs) б (80 Шr 90) % ЩrОМ (2) аСОrО: VЩr – ЩrОМТsТШЧ Кs К ЯКХЮО; Pr sОЦ – ЦКЭОrТКХТЭв ЭСrОsСШХН; EОs – ОsЭТЦКЭОН ОrrШr; % ЩrОМ – ЩrОМТsТШЧ ЩОrМОЧЭ.
HТРС ЯКХЮОs КЧН sЩОМТПТМ ТЭОЦs. AЮНТЭШrs ЦКв НОМТНО ЭШ 100% ЭОsЭ ЭСО ТЭОЦs ОбМООНТЧР К МОrЭКТЧ ЦШЧОЭКrв
ЯКХЮО. FШr ОбКЦЩХО, КЮНТЭШrs ЦКв НОМТНО ЭШ ЭОsЭ КХХ ЭСО ТЭОЦs ОбМООНТЧР ЭСО ЯКХЮО ШП 100,000 ХОТ ТЧ ЭСО КЛШЯО ЦОЧЭТШЧОН ОбКЦЩХО. SТЦТХКrХв, ЛКsОН ШЧ ЭСО ЩrШПОssТШЧКХ УЮНРОЦОЧЭ, КЮНТЭШrs ЦКв МШЧsТНОr ЭСКЭ МОrЭКТЧ ТЭОЦs, РТЯОЧ ЭСОТr ЧКЭЮrО, КrО ЩrШЧО ЭШ sЩОМТПТМ rТsФs. TСОsО КrО МКХХОН sЩОМТПТМ ТЭОЦs. FШr ОбКЦЩХО, ТЧ МКsО КЮНТЭШrs МШЧsТНОr ЭСКЭ ЭСО МШЧЭrШХs ЩОrЭКТЧТЧР ЭШ К МОrЭКТЧ МКЭОРШrв ШП ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs Шr ОбТsЭТЧР ТЧ К МОrЭКТЧ НОЩКrЭЦОЧЭ КrО ТЧОППОМЭТЯО, ЭСОв ЦКв ЭrОКЭ ЭСОЦ Кs sЩОМТПТМ ТЭОЦs КЧН НОМТНО ЭШ ЯОrТПв ЭСОЦ ТЧ ЭСОТr ОЧЭТrОЭв.
IЧ ШrНОr ЭШ ХОЯОХ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ПrШЦ аСТМС ЭСО sКЦЩХО аТХХ ЛО ОбЭrКМЭОН, КХХ СТРС ЯКХЮО КЧН sЩОМТПТМ ТЭОЦs КrО sОЩКrКЭОН ПrШЦ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ЭСОв ЛОХШЧР ЭШ, ТЧ ШrНОr ЭШ ЛО ЭОsЭОН 100%.
GТЯОЧ ЭСО ПКМЭ ЭСКЭ ЭСОsО ТЭОЦs КrО sОЩКrКЭОН ПrШЦ ЭСО rОЦКТЧТЧР ЩШЩЮХКЭТШЧ ПrШЦ аСТМС ЭСО sКЦЩХО Тs ЭШ ЛО ОбЭrКМЭОН, ЛЮЭ КХsШ ЭСО ПКМЭ ЭСКЭ КХХ ШП ЭСОЦ КrО ЭШ ЛО ОбКЦТЧОН (100%), ЭСО ЩШssТЛХв ТНОЧЭТПТОН ОrrШrs ЦКв ЧШЭ ЛО ОбЭrКЩШХКЭОН ЭШ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ ЭСОв МШЦО ПrШЦ, ЛОМКЮsО ТЭ аТХХ ЧШ ХШЧРОr МШЧЭКТЧs sЮМС ОrrШrs, ЭСОsО sСКХХ ШЧХв ЛО КННОН ЭШ ЭСО ОrrШrs ПШЮЧН ТЧ ЭСО sКЦЩХО.
UЩЩОr МОТХТЧР ШП ОбЭrКЩШХКЭОН ОrrШrs. TСТs Тs ЭСО ЦКбТЦЮЦ ЩШssТЛХО ОrrШr ОsЭТЦКЭОН ТЧ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ, rОsЮХЭТЧР ПrШЦ НОЭКТХ ЭОsЭТЧР ШП ЭСО sКЦЩХО.
IЧ МКsО ОбЭrКЩШХКЭОН ОrrШrs ОбМООН ЭСО ЦКЭОrТКХТЭв ЭСrОsСШХН, КЮНТЭШrs sСКХХ ОбЭОЧН ЭСО sЮЛsЭКЧЭТЯО ЭОsЭТЧР ТЧ ШrНОr ЭШ МСОМФ ПШr sТРЧТПТМКЧЭ ОrrШrs КЧН НrКа К МШЧМХЮsТШЧ ЭСОrО ЮЩШЧ.
FШr ОбКЦЩХО, ЭСО ЯКХЮО ШП 11,000 Тs rОМШrНОН ТЧ ЭСО МХТОЧЭ КММШЮЧЭ rОМОТЯКЛХО "б" ТЧ ЭСО ЯОrТПТМКЭТШЧ ЛКХКЧМО, ЛЮЭ КМЭЮКХХв КЮНТЭШrs ПШЮЧН ЭСКЭ ЭСО ОЧЭrв sСШЮХН СКЯО ЛООЧ 1,100. TСОrО rОsЮХЭs К ЛКХКЧМО ПrШЦ ЭСО ШЯОrОsЭТЦКЭТШЧ ШП 11,000 – 1,100 = 9,900 КЧН ЭСО ОrrШr ЩОrМОЧЭ (%Щr) ШП ЭСО ТЭОЦ Тs 2,000/10,000 = 10%.
HОrО КrО ЭСО MUS ЦОЭСШН sОХОМЭТШЧ ЛОЧОПТЭs:
1. Кs К rЮХО, ТЭ РОЧОrКЭОs sЦКХХОr sКЦЩХОs ЭСКЧ ШЭСОr sКЦЩХТЧР ЦОЭСШНs;
2. ТЭ НШОs ЧШЭ ТЧЯШХЯО НТППТМЮХЭТОs ТЧ ОбЩrОssТЧР К МШЧМХЮsТШЧ ТЧ ЦШЧОЭКrв ЭОrЦs;
3. ТЭ Тs ЧШЭ ЧОМОssКrв ЭШ МШЧНЮМЭ К ЩrОЯТШЮs ЦШЧОЭКrв ЮЧТЭ sЭrКЭТПТМКЭТШЧ, РТЯОЧ ЭСКЭ ТЭ Тs РШТЧР ЭШ ЛО МШЧНЮМЭОН КЮЭШЦКЭТМКХХв, ЭСЮs КЯШТНТЧР ТssЮОs rОХКЭОН ЭШ ОsЭКЛХТsСТЧР ЭСО ШЩЭТЦКХ sТгО ШП ЭСО sЭrКЭК;
4. ТЭ Тs rОХКЭТЯОХв ОКsв ЭШ КЩЩХв, Кs МШЦЩКrОН ЭШ ШЭСОr sКЦЩХТЧР ЦОЭСШНs;
5. СТРС ЯКХЮО ОrrШrs НОЭОМЭТШЧ ЩrШЛХОЦ Тs ЭКФОЧ МКrО ШП, РТЯОЧ ЭСКЭ СТРС ЯКХЮО ТЭОЦs СКЯО СТРСОr МСКЧМОs ЭШ ЛО sОХОМЭОН ТЧ ЭСО sКЦЩХО.
HОrО КrО ЭСО ЦКТЧ ХТЦТЭКЭТШЧs ШП ЭСО MUS ЦОЭСШН: 1. ЭСО sКЦЩХТЧР ЮЧТЭs ЭСО ЯКХЮОs Шr ЛКХКЧМОs ШП аСТМС КrО гОrШ СКЯО ЦТЧТЦЮЦ МСКЧМОs ЭШ ЛО sОХОМЭОН ТЧ ЭСО sКЦЩХО;
2. ЭСО ЦШrО ЮЧНОrОsЭТЦКЭОН КЧ ОХОЦОЧЭ Тs, ЭСО ХОss МСКЧМОs ЭСОrО КrО ПШr ТЭ ЭШ ЛО sОХОМЭОН ТЧ ЭСО sКЦЩХО;
3. ТЭ Тs ЯОrв НТППТМЮХЭ ЭШ ЮsО ЭСО MUS ЦОЭСШН ТЧ КЧ ОЧЯТrШЧЦОЧЭ аСТМС НШОs ЧШЭ ЮsО IT;
4. MUS sКЦЩХТЧР Тs ЦШrО ЭТЦО МШЧsЮЦТЧР ЭСКЧ ШЭСОr sКЦЩХТЧРЛЦОЭСШНs, РТЯОЧ ЭСКЭ ЧШrЦКХХв sКЦЩХТЧР ЮЧТЭs ОбТsЭ ТЧ К ЦЮМС СТРСОr ЧЮЦЛОr ЭСКЧ ЩСвsТМКХ ТЭОЦs (ТЧЯШТМОs, ЩКвЦОЧЭ ШrНОrs, МСОqЮОs, МШЧЭrКМЭs ОЭМ.).
HОrО КrО ЭСО sЭОЩs ТЧЯШХЯОН ТЧ sКЦЩХО sТгО МКХМЮХКЭТШЧ КЧН sКЦЩХО sОХОМЭТШЧ ЛКsОН ШЧ ЭСО MUS ЦОЭСШН:
SЭОЩ 1 – sОЭЭТЧР ЭСО sКЦЩХО sТгО;
SЭОЩ 2 – sОХОМЭТЧР ЭСО ТЭОЦs аСТМС аТХХ ЦКФО ЮЩ ЭСО sКЦЩХО КЧН аСТМС аТХХ ЛО sЮЛУОМЭ ЭШ НОЭКТХ ЭОsЭТЧР;
SЭОЩ 3 – НОЭКТХ ЭОsЭТЧР.
SСШrЭ НОsМrТЩЭТШЧs ШП ЭСОsО ЩrШМОНЮrКХ sЭОЩs КrО РТЯОЧ ЛОХШа.
SЭОЩ 1 – SОЭЭТЧР ЭСО sКЦЩХО sТгО.
TСО sКЦЩХО sТгО Тs МКХМЮХКЭОН ЮsТЧР ЭСО ПШХХШаТЧР ПШrЦЮХК:
DОs = (VЩШЩ б FТ) / VЩr (3) аСОrО: DОs – sКЦЩХО sТгО; VЩШЩ – ЩШЩЮХКЭТШЧ ЯКХЮО – rОЩrОsОЧЭs ЭСО ЯКХЮО ШП ЭСО ШЯОrКХХ НКЭК sОЭ; FТ – МШЧПТНОЧМО ПКМЭШr – Тs К МШОППТМТОЧЭ МКХМЮХКЭОН ЛКsОН ШЧ ЭСО ЭСОШrв ШП ЩrШЛКЛТХТЭТОs КЧН sОХОМЭОН ПrШЦ ЭСО rТsФ ЦКЭrТб; VЩr – ЩrОМТsТШЧ: rОЩrОsОЧЭs ЭСО КММЮrКМв аТЭС аСТМС ЭСО КЮНТЭШr ЩХКЧs ЭШ КЭЭКТЧ ЭСО ОsЭТЦКЭОН ОrrШr.
EбКЦЩХО. SОЭЭТЧР ЭСО sКЦЩХО sТгО:
PШЩЮХКЭТШЧ ЯКХЮО (VЩШЩ) = 400,000,000 ХОТ
MКЭОrТКХТЭв ЭСrОsСШХН (Pr sОЦ) = 400,000,000 б 2% = 8,000,000 ХОТ
CШЧПТНОЧМО ПКМЭШr (Fь) = 3
EsЭТЦКЭОН ОrrШr (EОs)= 8,000,000 б 10% = 800,000 ХОТ
PrОМТsТШЧ ЯКХЮО (VЩr) = (8,000,000 – 800,000) б 90% = 7,200,000 б 90% = 6,480,000 ХОТ
SКЦЩХО sТгО (DОs) = (400,000,000 б 3)/6,480,000 = 185 ТЭОЦ МОХХs
SКЦЩХО ТЧЭОrЯКХ (IОs) = 400,000,000/185 = 2,162,162 ХОТ
SЭОЩ 2 – SОХОМЭТЧР ЭСО ТЭОЦs аСТМС аТХХ ЦКФО ЮЩ ЭСО sКЦЩХО КЧН аСТМС аТХХ ЛО sЮЛУОМЭ ЭШ НОЭКТХ ЭОsЭТЧР.
SКЦЩХО sОХОМЭТШЧ Тs МШЧНЮМЭОН Лв НТЯТНТЧР ЭСО ШЯОrКХХ ЯКХЮО ШП ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ Лв ЭСО sТгО ШП ЭСО sКЦЩХО rОqЮТrОН ЭШ ШЛЭКТЧ К sКЦЩХТЧР ТЧЭОrЯКХ (IОs). TСЮs, ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ Тs НТЯТНОН Лв ЭСО КЯОrКРО ТЧЭОrЯКХ ТЧ МОХХs, ЭСО МШЦЩШЧОЧЭ ТЭОЦs ШП аСТМС sСКХХ СКЯО ЭСО ЯКХЮО ШП 2,162,162 ХОТ. AЧ ТЭОЦ Тs ЭСОЧ sОХОМЭОН КЭ rКЧНШЦ ПrШЦ ОКМС МОХХ. IЧ ШrНОr ЭСКЭ ЭСТs
ЦОЭСШН ШЩОrКЭОs, КХХ СТРС ЯКХЮО ТЭОЦs, ЭСШsО ОбМООНТЧР ЭСО КЯОrКРО sКЦЩХТЧР ТЧЭОrЯКХ, ЧООН ЭШ ЛО rОЦШЯОН ПrШЦ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ КЧН ЭОsЭОН sОЩКrКЭОХв – ЭСКЭ Тs 100%.
IЧ ЭСО ОбКЦЩХО ЛОХШа (sОО FТРЮrО 2) аО СКЯО К ЩШЩЮХКЭТШЧ аТЭС КЧ ШЯОrКХХ ЯКХЮО ШП 400,000,000 ХОТ. TСО ЩШЩЮХКЭТШЧ Тs НТЯТНОН Лв ЦОКЧs ШП ЭСО sКЦЩХТЧР ТЧЭОrЯКХ (2,162,162) ТЧЭШ 185 ТЭОЦs МОХХs КЧН ШЧО ТЭОЦ ШП ОКМС МОХХ Тs ОбЭrКМЭОН КЭ rКЧНШЦ ЭШ ЛО ЩКrЭ ШП ЭСО sКЦЩХО.
FТР. 2. SОХОМЭТШЧ ШП ЭСО ТЭОЦЬ ЭСКЭ ЬСКХХ ЦКФО ЮЩ ЭСО ЬКЦЩХО КЧН аСТМС ЬСКХХ ЛО НОЭКТХ ЭОЬЭОН
TШ РКТЧ КННТЭТШЧКХ КssЮrКЧМО, ЭСО КЮНТЭШr sСКХХ КХаКвs sОО ЭШ ТЭ ЭСКЭ ЭСО ЦТЧТЦЮЦ sКЦЩХО sТгО Тs ЧШЭ ЮЧНОr 30 ТЭОЦs КЧН ЭШ ОбЭОЧН Лв 25% ЭСО sКЦЩХОs ОбМООНТЧР ЭСТs НТЦОЧsТШЧ.
SЭОЩ 3 – DОЭКТХ ЭОsЭТЧР.
AЮНТЭШrs sСКХХ НОЭКТХ ЭОsЭ ЭСО ТЭОЦs sОХОМЭОН ТЧ ЭСО sКЦЩХО, ТЧ ШrНОr ЭШ ЦКФО sЮrО ЭСКЭ rОМШrНТЧРs ШП МОrЭКТЧ ШЩОrКЭТШЧs СКЯО ЧШЭ ЛООЧ ШЦТЭЭОН (ОбСКЮsЭТЯОЧОss); ПТМЭТЭТШЮs Шr НШЮЛХО rОМШrНТЧРs СКЯО ЧШЭ ЛООЧ ТЧМХЮНОН (ОЦОrРОЧМО); МШrrОМЭ КЦШЮЧЭs СКЯО ЛООЧ КХХШЭЭОН ЭШ ЭСО ШЩОrКЭТШЧs Шr rОМШrНТЧРs (КssОssЦОЧЭ КЧН КХХШЭЦОЧЭ); ЭСО ШЩОrКЭТШЧs КrО rОПХОМЭОН ТЧ rОМШrНТЧРs ТЧ ЭСО МШrrОsЩШЧНТЧР ЩОrТШН (МХШsТЧР НКЭО); ЭСО ШЩОrКЭТШЧs КrО rОМШrНОН ТЧ ЭСО МШrrОМЭ КММШЮЧЭs КЧН ТП КЩЩХТМКЛХО, ТЧ ЭСО МШrrОsЩШЧНТЧР КЧКХвЭТМКХ КММШЮЧЭs (МХКssТПТМКЭТШЧ); КХХ МКХМЮХКЭТШЧs КrО МШrrОМЭ (КММЮrКМв); ЭСО ЭШЭКХs ШП ЭСО КЧКХвЭТМКХ ЛКХКЧМОs КrО МШrrОМЭХв ЭКФОЧ ШЯОr ТЧ ЭСО sвЧЭСОЭТМ КММШЮЧЭ КЧН КrО rОПХОМЭОН ТЧ ЭСО ЭШЭКХs ШП ЭСО КММШЮЧЭТЧР rОМШrН ЛШШФs
(МХКssТПТМКЭТШЧ КЧН ЮЧНОrsЭКЧНТЧР НОРrОО) КЧН ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs КrО ТЧ ФООЩТЧР аТЭС ХКа КЧН rОРЮХКЭТШЧs КЩЩХТМКЛХО ЭШ ЭСО ОМШЧШЦТМ ОЧЭТЭв (ХОРКХТЭв).
AssОssЦОЧЭ ШП MUS ЦОЭСШН sОХОМЭОН sКЦЩХОs ЭОsЭТЧР rОsЮХЭs
MUS ЛКsОН sКЦЩХТЧР Тs ЮsОН, Кs К РОЧОrКХ rЮХО, ТЧ ЭСО КЮНТЭs КТЦТЧР КЭ ЭОsЭТЧР К ЧЮЦОrШЮs sОrТОs ШП ШЩОrКЭТШЧs, аТЭС К ХШа ЯКХЮО КЧН, ТЧ РОЧОrКХ, ТЧ ЭСО ТЧsЭКЧМО ШП СШЦШРОЧОШЮs ШЩОrКЭТШЧs ТЧЯШХЯТЧР К rОНЮМОН ОrrШr КssОssОН rТsФ.
MUS sКЦЩХТЧР ЦОЭСШН Тs ЛКsОН ШЧ МОrЭКТЧ ЦШЧОЭКrв ЮЧТЭs, МШЧsТНОrОН ТЧНТЯТНЮКХХв. TСО КЮНТЭШr ЧООНs ЭШ ОsЭКЛХТsС ЭСО ЦОКsЮrО ТЧ аСТМС ОКМС sКЦЩХОН ТЭОЦ Тs ОrrШЧОШЮs, ЭСОЧ ЭШ ОбЭrКЩШХКЭО ЭСО ОrrШr ЭШ ЭСО ШЯОrКХХ sКЦЩХТЧР ТЧЭОrЯКХ ТЧ ЭСО rОsЩОМЭТЯО ЭrКЧsКМЭТШЧ МКЭОРШrв.
TКЛХО 3 ЩrШЯТНОs КЧ ОбКЦЩХО ШП ЭСО аКв ЭСТs ЭвЩО ШП ОrrШr Тs МКХМЮХКЭОН.
T a b l e 3. MUS ЬКЦЩХТЧР – EбЭЫКЩШХКЭТШЧ ШП ЭСО ОЫЫШЫ
EбКЦЩХО. A sКЦЩХО аКs ОбЭrКМЭОН ЛКsОН ШЧ ЭСО MUS ЦОЭСШН ЦОКЧЭ ЭШ ЭОsЭ ЭСО ОбЩОЧsОs ТЧЯШХЯОН Лв ЭСО ШЩОrКЭТШЧ ШП ОЧЭТЭв Б. TСО sКЦЩХТЧР ТЧЭОrЯКХ (IОș) аКs sОЭ КЭ 250,000 ХОТ. TСО ТЭОЦ ТНОЧЭТПТОН ТЧ ЯТОа ШП ЭОsЭТЧР Тs КЧ ТЧЯШТМО. АСОЧ ЭСО ТЧЯШТМО Тs ОбКЦТЧОН, ТЭ Тs ПШЮЧН ЭСКЭ ЭСО ТЧЯШТМОН КЦШЮЧЭ аКs ОбМСКЧРОН КЭ КЧ ТЧМШrrОМЭ rКЭО ШП ОбМСКЧРО КЧН аКs rОМШrНОН ТЧ ЭСО КММШЮЧЭТЧР rОМШrН ЛШШФ КЭ ЭСО ЯКХЮО ШП 2,560 ХОТ ТЧsЭОКН ШП 2,650 ХОТ, rОsЩОМЭТЯОХв, ЮЧНОrОsЭТЦКЭОН Лв 90 ХОТ.
(К) (Л) (М) (Н) (О) (П)
IЭОЦ ТЧ ЭСО sКЦЩХО ОrrШЧОШЮsХв rОМШrНОН
RОМШrНОН
ЯКХЮО AЮНТЭОН ЯКХЮО ErrШr (К-Л) MТsrОЩrОsОЧЭКЭТШЧ (М/К) DОsТРЧОН ОrrШr (Н б IОș) AЮНТЭОН ОЧЭТЭв КНУЮsЭЦОЧЭ
IЧЯШТМО 0002 2,560 ХОТ 2,680 ХОТ - 90 ХОТ 0.035156 % - 8.789 ХОТ 0 ХОТ TШЭКХ 2,560 ХОТ 2,650 ХОТ - 90 ХОТ 0.035156 % - 8.789 ХОТ 0 ХОТ ІШЭОs
(1). CШХЮЦЧ (М) МКХМЮХКЭОs ЭСО ЛКХКЧМО ЛОЭаООЧ ЭСО КЮНТЭОН ЯКХЮО КЧН ЭСО rОМШrНОН ЯКХЮО КЧН ТЭ rОsЮХЭs ЭСКЭ ЭСТs Тs 2,560 – 2,650 = – 90 ХОТ (UІDERESTIMATIЇІ)
(2). CШХЮЦЧ (Н) МКХМЮХКЭОН СШа ЦЮМС ТЭ Тs ТЧ ЩОrМОЧЭ ЭСО ОrrШr ТЧ ЭСО rОМШrНОН ЯКХЮО, ЭСКЭ Тs 90/2,560 = 0.035156
(3). CШХЮЦЧ (О) ЭСО ОrrШr ЩОrМОЧЭ Тs ЦЮХЭТЩХТОН Лв ЭСО sКЦЩХТЧР ТЧЭОrЯКХ (IОș) 250,000 ХОТ sТЧМО ТЭ Тs МШЧsТНОrОН ЭСКЭ ЭСО ЭОsЭОН ТЭОЦ Тs rОЩrОsОЧЭКЭТЯО (ТЭ МШЧЭКТЧs К sвsЭОЦКЭТМ ОrrШr) КЧН ТЭ Тs sЮЩЩШsОН ЭСКЭ ТЭ sСКХХ ШММЮr КРКТЧ аТЭС ЭСО sКЦО ПrОqЮОЧМв КХШЧР КХХ ЭСО ТЧЭОrЯКХ КЧН ЭСОrО rОsЮХЭs ЭСО ОбЭrКЩШХКЭОН ОrrШr 0.035156 б 250,000 = 8,789 ХОТ.
Source: TСО FТЧКЧМТКХ КЧН AЮНТЭ MКЧЮКХ (аШrФТЧР НrКПЭ), TСО RШЦКЧТКЧ CШЮrЭ ШП AММШЮЧЭs (2015)
EЫЫШЫЬ ТЧЭОЫЩЫОЭКЭТШЧ КЧН ЩЫШМОЬЬТЧР EЫЫШЫЬ ЛКХКЧМТЧР
IЧ ОКМС ШЩОrКЭТШЧ МКЭОРШrв, КЮНТЭШrs МШЦЩКrО ШЯОrОsЭТЦКЭТШЧ КЧН ЮЧНОrОsЭТЦКЭТШЧ ЭШ ШЛЭКТЧ ЭСО ОsЭТЦКЭОН ОrrШr аТЭСТЧ ЭСО МКЭОРШrв ШП ШЩОrКЭТШЧs. SТРЧТПТМКЧЭ ШЯОrОsЭТЦКЭТШЧs Шr ЮЧНОrОsЭТЦКЭТШЧs ЦКв ОбТsЭ, КЧН НОsЩТЭО ШП ЭСТs ЭСО ПТЧКЧМТКХ sЭКЭОЦОЧЭs ЛО МШrrОМЭ ПrШЦ К ЦКЭОrТКХ ЩШТЧЭ ШП ЯТОа. ІОЯОrЭСОХОss, ТП К СТРС ОrrШr ЩОrМОЧЭ (%) Тs ПШЮЧН, ЭСО КЮНТЭШr ЦКв rОЯТОа ЭСО ШrТРТЧКХ КssОssЦОЧЭ ШП ЭСО rТsФ ХОЯОХ sОЭ ТЧ ЭСО ЩХКЧЧТЧР sЭКРО. TСТs rОЯТОа ЦКв ХОКН ЭШ ЭСО ТЧМrОКsО ШП ЭСО rТsФ ПКМЭШr, К sТЭЮКЭТШЧ ТЧ аСТМС ЭСО КЮНТЭШr sСКХХ ЦКФО ЮsО ШП КННТЭТШЧКХ ЭОsЭТЧР. MОЧЭТШЧ sСКХХ ЛО ЦКНО ЭСКЭ, ТЧ ЭСТs ТЧsЭКЧМО, ЭСО КЮНТЭШr ЦКв ТЧМХЮНО ТЧ ЭСО rОЩШrЭ МШЦЦОЧЭs rОХКЭТЧР ЭЮ ЭСО СТРС ХОЯОХ ШП ОrrШr ЩОrМОЧЭ (%).
EЫЫШЫ ХТЦТЭТЧР
АСОЧ ЦШЧОЭКrв ОrrШrs Шr ТЧЭОrЧКХ МШЧЭrШХ sвsЭОЦ НОЯТКЭТШЧs КrО ПШЮЧН, ТЭ sСКХХ ЛО sООЧ аСОЭСОr ЭСО ОrrШrs КrО ХТЦТЭОН ТЧ МСКrКМЭОr.
As К ПТrsЭ ТЧЯОsЭТРКЭТШЧ ШЩЭТШЧ, КЮНТЭШrs ЧООН ЭШ МХКrТПв аСОЭСОr МОrЭКТЧ ОrrШrs ОЦОrРО ШЧХв ТЧ sЩОМТКХ ТЧsЭКЧМОs. SЩОМТКХ ТЧsЭКЧМОs МШЮХН ТЧМХЮНО, ПШr ОбКЦЩХО, sЩОМТКХ ЭвЩОs ШП ШЩОrКЭТШЧs аСТМС КrО КЮЭСШrТsОН Лв К МОrЭКТЧ ЩОrsШЧ. IП ТЭ Тs МОrЭКТЧ ЭСКЭ К МОrЭКТЧ ЭвЩО ШП ОrrШr ШММЮrs ШЧХв ТЧ sЩОМТКХ ТЧsЭКЧМОs, ЭСОЧ ЭСО rОsЩОМЭТЯО ОrrШr sСШЮХН ЧШЭ ЛО ОбЭrКЩШХКЭОН ЭШ ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ ПrШЦ аСТМС ЭСО sКЦЩХО СКs ЛООЧ sОХОМЭОН, ЛЮЭ ШЧХв ЭСО ЮЧНОr-ЩШЩЮХКЭТШЧ ЦКНО ШП ЭСО ШЩОrКЭТШЧs МШЧНЮМЭОН ТЧ "sЩОМТКХ ТЧsЭКЧМОs".
EsЭКЛХТsСТЧР ЭСО ЦКЭОrТКХТЭв ШП ОrrШrs КЧН ТrrОРЮХКrТЭТОs ХОЯОХ.
AЮНТЭШrs sСКХХ ОsЭКЛХТsС аСОЭСОr ЭСОrО КrО ЦКЭОrТКХ ОrrШrs Шr ТrrОРЮХКrТЭТОs, ЛШЭС КЭ ЭСО ХОЯОХ ШП ШЩОrКЭТШЧs МКЭОРШrТОs, КЧН КЭ ЭСО ХОЯОХ ШП ЭСО ШЯОrКХХ ПТЧКЧМТКХ sЭКЭОЦОЧЭs. FЮrЭСОrЦШrО, КЮНТЭШrs sСКХХ КssОss ЭСО ТЦЩКМЭ ШП ЩШssТЛХО sСШrЭМШЦТЧРs ШП КЮНТЭ ОЯТНОЧМО. FШr ОбКЦЩХО, ТЧ МКsО КЮНТЭШrs МШЮХН ЧШЭ ШЛЭКТЧ КЮНТЭ ОЯТНОЧМО ЭСКЭ аШЮХН РrШЮЧН ЭСО КЦШЮЧЭs ХТsЭОН ТЧ ЭСО ПТЧКЧМТКХ sЭКЭОЦОЧЭs Шr МШЮХН ЧШЭ ПШХХШа КЧ КЮНТЭ ЭrКТХ, ЭСОв sСКХХ qЮКЧЭТПв ЭСО ТЦЩКМЭ ШП ЭСОsО sСШrЭМШЦТЧРs ТЧ ЭСО КЮНТЭ ОЯТНОЧМО, МШЧsТНОrТЧР ЭСКЭ ЭСОsО ХТЦТЭ ЭСО КЮНТЭ ШЩТЧТШЧ sЩСОrО.
TСО ЦКЭОrТКХТЭв ЭСrОsСШХН ШППОrs К МШЦЩКrТsШЧ ЛКsТs ТЧ rОХКЭТШЧ ЭШ аСТМС КЮНТЭШrs sСШЮХН ОsЭКЛХТsС ЭСО РХШЛКХ ХОЯОХ ШП ОrrШrs Шr ТrrОРЮХКrТЭТОs ТЧ ПТЧКЧМТКХ sЭКЭОЦОЧЭs, sТЧМО ЭСОв КrО sШ ЦКЭОrТКХ ЭСКЭ:
FТЧКЧМТКХ sЭКЭОЦОЧЭs НШ ЧШЭ ШППОr К rОКХТsЭТМ КЧН rОХТКЛХО ТЦКРО Шr ЭСОв КrО ЧШЭ КНОqЮКЭОХв ЩrОsОЧЭОН;
ЭСО ШЩОrКЭТШЧs rОМШrНОН ТЧ ЭСО ПТЧКЧМТКХ sЭКЭОЦОЧЭs ШП ЭСО ОЧЭТЭТОs НШ ЧШЭ МШЦЩХв аТЭС ЭСО ТЧЭОЧЭТШЧs ШП ЭСО PКrХТКЦОЧЭ Шr аТЭС ЭСШsО ШП ЭСО КЮЭСШrТЭТОs РШЯОrЧТЧР ЭСОЦ.
АСОЧ КЮНТЭШrs МШЦЩКrО ЭСО РХШЛКХ ОrrШr аТЭС ЭСО ХОЯОХ ШП ЭСО ЦКЭОrТКХТЭв ЭСrОsСШХН, ЭСОв КХsШ ЧООН ЭШ МШЧsТНОr qЮКХТЭв ПКМЭШrs rОПОrrТЧР ЭШ sЩОМТПТМ МТrМЮЦsЭКЧМОs ШП ЭСО КЮНТЭОН ОЧЭТЭв КМЭТЯТЭв.
TШ КssОss ЭСО ХОЯОХ ШП ЭСО ОrrШrs ТЧ ПТЧКЧМТКХ sЭКЭОЦОЧЭs ТЭ Тs ЧОМОssКrв ЭСКЭ ЭСО ПШХХШаТЧР rОqЮТrОЦОЧЭs КrО ЦОЭ:
КХХ ЩХКЧЧОН sКЦЩХОs СКЯО ЛООЧ ОбЭrКМЭОН;
ЭСО sКЦЩХО sТгОs rОsЮХЭОН ПШХХШаТЧР КЮНТЭШrs' rОКsШЧКЛХО КssОssЦОЧЭ КЧН КrО ЛКsОН ШЧ К ПЮХХ ЮЧНОrsЭКЧНТЧР ШП ЭСО КЮНТЭОН ОЧЭТЭв КЧН КХsШ ШЧ rТsФ КssОssЦОЧЭ;
ЭСО КssОssЦОЧЭs СКЯО ЛООЧ rОЯТОаОН КХХ КХШЧР ЭСО КЮНТЭ ЩrШМОss, КХsШ МШЧsТНОrТЧР ШЭСОr rОКsШЧКЛХО ТЧПШrЦКЭТШЧ.
MОЧЭТШЧ sСКХХ ЛО ЦКНО ЭСКЭ ЭСО ОrrШr ХОЯОХ ТЧ ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ Тs ЦКНО ШП ЭаШ ЩКrЭs: (К) ЭСО ОrrШr аСТМС КЮНТЭШrs ПТЧН ПШХХШаТЧР ЭОsЭТЧР КЧН (Л) ЭСО ЧШЧ НОЭОМЭТШЧ ЦКrРТЧ/ЩОrМОЧЭ ШП ЭСО КЮНТЭШr, аСТМС ЦКв sСШа ЭСКЭ ЭСО ЧШЧ НОЭОМЭОН ОrrШr МШЮХН ЛО ЛТРРОr Шr sЦКХХОr ЭСКЧ ЭСО КssЮЦОН ШЧО, Кs ПШХХШаs:
A СТРСОr КssЮrКЧМО ШЛЭКТЧОН Лв ЭСО КЮНТЭШr ПШХХШаТЧР ЩОrПШrЦКЧМО ШП sЮЛsЭКЧЭТЯО ЭОsЭТЧР, ШЧ ЭСО ШЩОrКЭТШЧ ТЧ ЭСО sКЦЩХО, sЮЩЩШsОs К СТРСОr ЧШЧ НОЭОМЭОН ОrrШr ХОЯОХ. ЇЧ ЭСО ШЭСОr СКЧН, К СТРСОr КssЮrКЧМО, ШЛЭКТЧОН ПШХХШаТЧР МШЧЭrШХ ЭОsЭТЧР Шr ПШХХШаТЧР КЧКХвЭТМКХ ЩrШМОНЮrОs ОЧПШrМОЦОЧЭ, РОЧОrКЭОs К ХШаОr ХОЯОХ ШП ЮЧНОЭОМЭОН ОrrШr. TСТs Тs ЩШssТЛХО ЛОМКЮsО ЛШЭС МШЧЭrШХ ЭОsЭТЧР КЧН КЧКХвЭТМКХ ЩrШМОНЮrОs ЩrШЯТНО КЧ КssЮrКЧМО ХОЯОХ аСТМС rОПОrs ЭШ ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ.
AЮНТЭШrs ЦКв МШЧsТНОr К СТРСОr ХОЯОХ ШП ЮЧНОЭОМЭОН ОrrШr ПШr ОЧЭТЭТОs ЩrШЧО ЭШ rТsФ.
IП КЮНТЭШrs ТЧТЭТКХХв ОsЭТЦКЭОН К СТРС ХОЯОХ ШП ЭСО ОrrШr, ЛЮЭ ПТЧНs sЮЛsОqЮОЧЭ ЭШ НТrОМЭ sЮЛsЭКЧЭТЯО ЭОsЭТЧР К ХШаОr ХОЯОХ, ЭСОЧ ЭСОв sСКХХ МШЧsТНОr rОНЮМТЧР ЭСО ХОЯОХ ШП ЭСО ЮЧНОЭОМЭОН ОrrШr ХОЯОХ.
DШМЮЦОЧЭКЭТШЧ
AЮНТЭШrs sСКХХ ЭКФО НШаЧ КЮНТЭ ЭОsЭs rОsЮХЭs ПШr ОКМС МКЭОРШrв ШП ОМШЧШЦТМ ШЩОrКЭТШЧs, ТЧМХЮНТЧР ЭШ НШМЮЦОЧЭ ЭСО ПКМЭ ЭСКЭ ЭСОв МШЧsТНОrОН КХХ qЮКХТЭв ПКМЭШrs аСОЧ ТЦЩХОЦОЧЭТЧР ЩrШПОssТШЧКХ УЮНРОЦОЧЭ.
CШЧМХЮЬТШЧЬ
CСШШsТЧР ЭСО ЦОЭСШН ЭШ sОХОМЭ ЭСО rОЩrОsОЧЭКЭТЯО sКЦЩХО НОЩОЧНs ШЧ КЮНТЭШrs' ЩrШПОssТШЧКХ УЮНРОЦОЧЭ КЧН ШЧ ЭСО КТЦ ЩЮrsЮОН, ШЧ ЭСО ЮЧТПШrЦТЭв ШП ЭСО ЩШЩЮХКЭТШЧ КЧН ШЧ ЭСО rТsФ ЭСОв КrО аТХХТЧР ЭШ ЮЧНОrЭКФО. FЮrЭСОrЦШrО, КЮНТЭШrs sСКХХ КssОss ЭСО rОsЮХЭs ШП ЭСО ЭОsЭs ШЧ ЭСО sКЦЩХО, ЭШ МХКrТПв аТЭС ЭСО КЮНТЭОО ЦКЧКРОЦОЧЭ ЭСО ЧКЭЮrО ШП ЭСО ТНОЧЭТПТОН ЦТsrОЩrОsОЧЭКЭТШЧs КЧН ЭШ НОМТНО аСОЭСОr ЭСО МШЧМХЮsТШЧ rОКМСОН ЦКв ЛО ОбЭОЧНОН ЭШ ЭСО ШЯОrКХХ ЩШЩЮХКЭТШЧ Шr ТЭ Тs ЧОМОssКrв ЭШ ОбЭОЧН ЭСО sКЦЩХО ТЧ ШrНОr ЭШ НТЦТЧТsС ЭСО sКЦЩХТЧР rТsФ.
RОПОЫОЧМОЬ
1. ArОЧs, A.; LШОЛЛОМФО, J. (2005) AЮНТЭ – AЧ IЧЭОРrКЭОН AЩЩrШКМС, 8ЭС ТssЮО, ArМ PЮЛХТsСТЧР HШЮsО.
2. GЮв, D.M.; CКrЦТМСКОХ D.R.; АСТЭЭТЧРЭШЧ, R. (2001) AЮНТЭ SКЦЩХТЧР – КЧ IЧЭrШНЮМЭТШЧ, 5ЭС ТssЮО ІОа ВШrФ: АТХОв.
3. GЮТНОХТЧОs ШЧ SКЦЩХТЧР MОЭСШНs ПШr AЮНТЭ AЮЭСШrТЭТОs, BКsОН ШЧ КrЭ. 62 ШП ЭСО CШЦЦТssТШЧ RОРЮХКЭТШЧ (EC) ЧШ. 1083/2006 КЧН ШЧ КrЭ. 16 ШП ЭСО CШЦЦТssТШЧ RОРЮХКЭТШЧ (EC) ЧШ. 1828/2006. AЯКТХКЛХО КЭ: СЭЭЩ://ааа.ОsПШЧНТ.ХЯ/ ЮЩХШКН/RОЯТгТУКsИТОsЭКНО/1.2.5.ИSКЦЩХТЧРИОЧРИ04.04.2013.ЩНП.
4. AICPA (2008) AЮНТЭ GЮТНОХТЧОs ШЧ SКЦЩХТЧР, AЦОrТМКЧ IЧsЭТЭЮЭО ШП CСКrЭОrОН PЮЛХТМ AММШЮЧЭКЧЭs (AICPA). AЯКТХКЛХО КЭ: СЭЭЩ://ааа.КТМЩК.ШrР/ PЮЛХТМКЭТШЧs/AММШЮЧЭТЧРAЮНТЭТЧР/KОвTШЩТМs/PКРОs/AЮНТЭSКЦЩХТЧР.КsЩб.
5. ISA 530, AЮНТЭ SКЦЩХТЧР – MКЧЮКХ ПШr IЧЭОrЧКЭТШЧКХ RОРЮХКЭТШЧs ШЧ QЮКХТЭв CШЧЭrШХ, AЮНТЭ, RОЯТОа, ЇЭСОr AssЮrКЧМО SОrЯТМОs КЧН RОХКЭОН SОrЯТМОs (2014), IRECSЇІ PЮЛХТsСТЧР HШЮsО.
6. LШЮТs BrКТШЭЭК Jr., R. TrОЧЭ GКггКаКв, RШЛОrЭ H (2015) – PХКЧЧТЧР ЭСО EбЭОrЧКХ AЮНТЭ, TСО AЮНТЭ CШЦЦТЭЭОО HКЧНЛШШФ, FТПЭС EНТЭТШЧ СЭЭЩs://НШТ.ШrР/10.1002/9781119199816.МС6.
7. TСО RШЦКЧТКЧ CШЮrЭ ШП AММШЮЧЭs (2003) FТЧКЧМТКХ КЧН RОРЮХКrТЭв AЮНТЭ MКЧЮКХ, BЮМЮrОşЭТ.
8. TСО RШЦКЧТКЧ CШЮrЭ ШП AММШЮЧЭs (2013) PОrПШrЦКЧМО AЮНТЭ MКЧЮКХ, BЮМЮrОşЭТ.
9. TСО RШЦКЧТКЧ CШЮrЭ ШП AММШЮЧЭs (2015) TСО ЩrШУОМЭ FТЧКЧМТКХ КЧН AЮНТЭ MКЧЮКХ, BЮМЮrОşЭТ.
10. АКМФОrХв, D.: MОЧНОЧСКХХ, А.; SСОКrППОr, R. (2008) MКЭСОЦКЭТМКХ SЭКЭТsЭТМs аТЭС AЩЩХТМКЭТШЧs, 7ЭС ТssЮО, TСШЦsШЧ BrШШФs/CШХО, FХШrТНК.
20 .0 4. 16 D К Э О ШП О НТ Э ШЫТ КХ К Щ ЩЫ Ш ЯКХ 26 . 0 9. 1 6
Author's declaration on the sources of funding of research presented in the scientific article or of the preparation of the scientific article: budget of university's scientific project
. , . . , .
, , ,
. , .
, ,
–
є ,
, , , , є /
. , , ,
, , є (
-, ) є .
К : , , , , ,
-.
. , . . , .
, , ,
. , .
, ,
–
,
, , , ,
/ . , , ,
, ,
( , )
-.
К : , , , , ,
