Obrigação tributária. Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri

Obrigação tributária

Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri

Relação

jurídico-tributária

Obrigação principal

Relação tributária como relação complexa

Obrigações acessórias à obrigação principal

Há deveres tributários externos à relação jurídico-tributária?

“Além da relação jurídico-tributária, complexa, mas fora dela, existem apenas deveres tributários, instituídos no interesse objetivo do ordenamento, no interesse do bom funcionamento dele”

Ex. Deveres tributários que recaem sobre entidades

imunes

Prof. Alcides Jorge Costa

Art. 14 do CTN

Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:

I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título;

II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais;

III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em

livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão. § 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no § 1º do artigo 9º, a autoridade competente pode suspender a aplicação do benefício.

Relação tributária como relação complexa:

consequências práticas

Relação

jurídico-tributária

A infração de obrigação principal absorve a infração de obrigações que lhe sejam acessórias

Relação tributária no CTN

Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.

§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.

§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas

no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.

O CTN não distingue as obrigações acessórias conforme proposto por Alcides Jorge Costa

Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.

(...)

§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas

no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.

Em que sentido a obrigação acessória é acessória?

Direito

Privado

Direito

Tributário

“Acessório segue o principal” Ex. Fiança

Acessório não segue o principal Ex. Dever de apresentar declarações

mesmo após pagar o tributo

A acessoriedade da obrigação tributária significa sua

instrumentalidade, não sua subordinação

Tem por objeto prestação de caráter patrimonial

Deveres sem natureza patrimonial

Obrigação

(sentido clássico)

“Obrigação

acessória”

José Souto Maior Borges Inadequação do termo “obrigação” Liberdade conceitual do legislador

Vínculo jurídico, que nasce num momento determinado e tende à

extinção

Deveres que surgem de um estado de sujeição do contribuinte perante

a administração

Obrigação

(sentido clássico)

“Obrigação

acessória”

A “obrigação acessória” surge no âmbito de um vínculo

tendente à continuidade

“Obrigação

acessória”

instrumentais

Deveres

Preferência terminológica da doutrina

Deveres instrumentais: legalidade

Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória. (...)

§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.

Art. 5º, II da CRFB

Art. 150, I da CRFB

Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.

§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.

(...)

§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

(...)

III - a definição do fato gerador da

obrigação tributária principal (...)

(...)

V - a cominação de penalidades para as

ações ou omissões contrárias a seus

dispositivos, ou para outras infrações nela

definidas;

Deveres

instrumentais não deveriam ser previstos em lei?

“Art. 253 - Fabricar, fornecer, adquirir, possuir ou transportar, sem

licença da autoridade, substância ou engenho explosivo, gás

tóxico ou asfixiante, ou material destinado à sua fabricação”

“Art. 282 - Exercer, ainda que a título gratuito, a profissão de médico, dentista ou farmacêutico, sem autorização legal ou excedendo-lhe os limites”

Código Penal

Legalidade em

deveres instrumentais

Hipótese punitiva de dever instrumental - lei

Dever instrumental - legislação A remissão a atos infralegais

não viola a legalidade do tipo

“A obrigação acessória decorre da legislação

tributária (art. 113, § 2º, do Código Tributário

Nacional). Esse termo não engloba apenas

as leis, mas também ‘os tratados e as

convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes’ (art. 96 do Código Tributário Nacional)”.

“O art. 9º, § 1º, do Código Tributário Nacional (...) não afasta a possibilidade de obrigações acessórias serem impostas por atos normativos infralegais”.

ACO n. 1.098-MG

Limites à exigência de

deveres instrumentais

Legalidade geral (Art. 5º, II da CRFB)

Adequação, necessidade e

proporcionalidade em sentido estrito

“interesse da arrecadação ou da

fiscalização dos tributos” (CTN)

Autoridade administrativa (1) recebe de lei o poder de fiscalizar tributo e instituir deveres instrumentais, que devem ser (2)

proporcionais à luz da (3) finalidade a que visam

Deveres instrumentais: limites de

imposição

“A despeito do reconhecimento da independência da nominada obrigação tributária acessória, essa obrigação só pode ser exigida pelo Fisco para instrumentalizar

ou viabilizar a cobrança de um tributo, ou

seja, deve existir um mínimo de correlação entre as duas espécies de obrigações que justifique a exigibilidade da obrigação acessória”.

Resp 1.096.712-MG

Deveres instrumentais: limites de

imposição

“O ente federado legiferante pode instituir dever instrumental a ser observado pelas pessoas físicas ou jurídicas, a fim de viabilizar o exercício do poder-dever fiscalizador da Administração Tributária, ainda que o sujeito passivo da aludida "obrigação acessória" não seja contribuinte do tributo ou que inexistente, em

tese, hipótese de incidência tributária, desde que observados os princípios da razoabilidade e da proporcionalidade ínsitos no ordenamento jurídico”.

Resp 1.116.792-PB

Deveres instrumentais: limites de

imposição

Mundo América do Sul Brasil

234h

519h

1.501h

Deveres instrumentais: time to comply

Tributos sobre a renda de PJs Tributos sobre o trabalho

Tributos sobre o consumo

Fonte: Paying Taxes 2020 (PwC e Banco Mundial)

“our case study company still requires longer to comply with its main tax obligations in Brazil

Deveres instrumentais: custos

Fator de custo

R$ bilhões

% do faturamento

Custo burocrático total R$ 37,2 1,2% Funcionários e Gestores R$ 24,7 0,8% Software e Serviços Auxiliares R$ 9,9 0,3% Custos Judiciais R$ 2,6 0,1%

Fonte: O Peso da Burocracia Tributária na Indústria de Transformação, 2018

Transferência, aos contribuintes, de atividades próprias e no interesse da administração

Aumento indireto da carga tributária, sem consideração dos critérios constitucionais

(capacidade contributiva)

Obrigado!