São aquelas que exploram a capacidade do solo por meio do
cultivo da terra, da criação de animais e da
transformação de determinados produtos agropecuários
com vistas à obtenção de produtos que venham a satisfazer
às necessidades humanas.
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis, doravante denominado apenas
de CPC, instituiu o Pronunciamento Técnico CPC 29 “Ativo Biológico e
Produto Agrícola”, cuja correlação com as normas internacionais de
contabilidade refere-se à IAS 41
Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados específicos: Atividade agrícola é o gerenciamento da transformação biológica e da colheita de
ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade.
Produção agrícola é o produto colhido de ativo biológico da entidade. Ativo biológico é um animal e/ou uma planta, vivos.
Transformação biológica compreende o processo de crescimento, degeneração, produção e procriação que causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico.
Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento com significados específicos: Despesa de venda são despesas incrementais diretamente atribuíveis à venda de
ativo, exceto despesas financeiras e tributos sobre o lucro.
Grupo de ativos biológicos é um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes. Colheita é a extração do produto de ativo biológico ou a cessação da vida desse
A IAS 41 define Ativo biológico como “um animal ou planta vivos”, e
Produto agrícola é o produto colhido originado dos ativos biológicos
no momento da colheita.
Como exemplo:
para a pecuária de corte, os animais vivos (bezerro, garrote, novilha
etc) são considerados ativos biológicos e
Observa-se que a IAS 41 adotou tais critérios em seu parágrafo 10, onde
destaca que a empresa deve reconhecer um ativo biológico quando:
a) A empresa controle o ativo em consequência de acontecimentos passados;
b) Seja provável que benefícios econômicos associados aos ativos fluirão para a
empresa;
c) O valor justo ou custo do ativo possa ser confiavelmente mensurado (IAS 41,
pressupõe-se a existência de um mercado ativo para o ativo biológico ou produto agrícola. Para definir o que se considera um mercado ativo, a norma destaca que este deve possuir as seguintes
condições:
a) Os itens negociados dentro do mercado são homogêneos;
b) pode ser encontrado a qualquer momento compradores e
vendedores dispostos a comprar e vender;
a) O preço mais recente de transações no mercado, observando que
não deve ter havido alterações significativas no ambiente econômico
entre a data da avaliação e a data da transação de referencia;
b) O preço de mercado de ativos semelhantes, com os devidos ajustes para refletir as
diferenças;
c) Com base na comercialização de partes dos ativos sob avaliação, que no caso da
pecuária de corte pode ser o valor de um quilo de carne, e por último;
d) Os fluxos de caixa líquidos de um ativo descontados a uma taxa apropriada para o ainda é possível determinar o justo valor dos ativos, utilizando um ou mais critérios dos parágrafos 18 a 21 os quais são assim definidos:
Com a ausência de um mercado ativo e na utilização destes critérios, tendo em vista a subjetividade que alguns critérios apresentam, podem surgir diferentes conclusões de valor Justo. A recomendação da IAS é de que a empresa deve aplicar sempre o que apresentar estimativa mais confiável dentre estes.
PRODUÇÃO VEGETAL
CULTURA TEMPORÁRIA
Milho
Soja
Feijão
CULTURA PERMANENTE
Seringueira
Café
Cana-de-Açúcar
PRODUÇÃO ANIMAL
Pecuária-Grandes Animais
Bovinos
Suínos
Caprinos
Equinos
Pequenos Animais
• Apicultura
• Avicultura
• Psicultura
• Ranicultura
INDÚSTRIAS RURAIS
BENEFICIAMENTO
Arroz
Café
Milho
TRANSFORMAÇÃO ZOOTÉCNICA
Laticínios
Frigoríficos
Mel
TRANSFORMAÇÃO AGRÍCOLA
Usinas de Álcool e Açúcar
PRODUÇÃO
ANIMAL
PRODUÇÃO
VEGETAL
AGROINDÚSTRIAS
COMPOSIÇÃO DO
AGRONEGÓCIO
AGRIBUSINESS
PRINCIPAIS CARACTERÍSTICAS
1. DEPENDÊNCIA DO CLIMA
2. DEPENDÊNCIA DAS CONDIÇÕES BIOLÓGICAS
3. TRABALHO DISPERSO E AO AR LIVRE
4. INCIDÊNCIA DE RISCOS (CLIMÁTICOS, PRAGAS,
MOLÉSTICAS, PLANOS GOVERNAMENTAIS)
Regra Geral
Opção para o mês de dezembro: redução ou até interrupção
da atividade operacional, férias coletivas, condições mais
Ano Agrícola x Exercício Social
Término do exercício social, encerramento em 31/12 ?
Empresas = têm receita e despesa constantes durante todos
meses do ano.
Atividade Agrícola
Na atividade agrícola a receita concentra-se, normalmente,
durante ou logo após a colheita.
-A produção agrícola, essencialmente sazonal, concentra-se
em determinado período .
Ao término da colheita e, quase sempre, da comercialização
dessa colheita, temos o encerramento do ano agrícola é o
período em que se planta, colhe e, normalmente, comercializa
a safra agrícola.
Atividade Agrícola
Imagine uma cultura de milho em formação, com 1 metro de
altura, a dois meses da colheita.
Encerrando-se o exercício social antes da colheita, como
ficaria o resultado da empresa?
2. Difícil determinar o valor econômico dessa cultura em
1. Não se poderia apurar resultado – não houve ainda venda.
Atividade Agrícola
Por isso, recomenda-se fixar para após a colheita e
comercialização.
Atividade Agrícola
A produção agrícola, essencialmente sazonal, concentra-se
em determinado período .
Não existe melhor momento para medir o resultado do
período, senão logo após a colheita e sua respectiva
Plano de Contas
Balanço
patrimonial
1.2 ATIVO Circulante1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.1 Insumos (matérias-primas)
1.1.3.1.1 Sementes
1.1.3.1.2 Adubos
1.1.3.1.3 Fertilizantes
1.1.3.1.4 Herbicidas
1.1.3.1.5 Inseticidas
1.1.3.1.6 Embalagens
1.1.3.1.7 Mudas
Ativo Circulante
1.1.3.1 Ativos Biológicos-
Culturas Temporárias
Ativo Não Circulante
1.2.3.1 Ativos Biológicos –
Cultura
Permanente
em
Plano de Contas
Balanço
patrimonial
1.2 ATIVO Circulante1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.1 Ativos Biológicos- Culturas
Temporárias
1.1.3.2.1 Soja
1.1.3.2.2 Milho
1.1.3.2.3 Arroz
1.1.3.2.4 Feijão
1.1.3.2.5 Batata
Controle por Cultura: Soja 1.2.3.1.1 Adubação 2 Formicida 3 Fungicida 4 Sementes Mudas 5 Mão de Obra 6 Outros Custos... Custos para COLHEITA 1 Mão de Obra
Plano de Contas
Balanço
patrimonial
1.2 ATIVO Não Circulante1.2.3 Imobilizado
1.2.3.1 Ativos Biológicos – Cultura
Permanente em Formação
1.2.3.1.1 Café
1.2.3.1.2 Algodão
1.2.3.1.3 Laranja
1.2.3.1.4 Maçã
1.2.3.1.5 Eucalipto
1.2.3.1.6 cana-de-açúcar
1.2.3.1.7 Pastos
Controle por Cultura: Café 1.2.3.1.1 Adubação 2 Formicida 3 Fungicida 4 Sementes Mudas 5 Mão de Obra 6 Encargos Sociais 7 Serviços de Terceiros 8 Depreciação de Equip. 9 Outros Custos
Plano de Contas
Balanço patrimonial
1.3 Não Circulante
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.2 Ativo Biológico -
Cultura Permanente Formada
1.2.3.2.1 Café 1.2.3.2.2 Algodão 1.2.3.2.3 Laranja 1.2.3.2.4 Maçã 1.2.3.2.5 Eucalipto 1.2.3.2.6 cana-de-açúcar 1.2.3.2.7 Pastos
Após formação da cultura
que pode levar vários anos.
Antes do 1º ciclo de
produção ou maturidade, ou
antes da;
1º flora, ou da;
1º produção;
29
Plano de Contas
Balanço
patrimonial
1.2 ATIVO Circulante1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.3 Colheita em Andamento
(Cultura Permanente)
1.3.3.1.1 Café
1.3.3.1.2 Algodão
1.3.3.1.3 Laranja
1.3.3.1.4 Maçã
1.3.3.1.5 Eucalipto
1.3.3.1.6 cana-de-açúcar
1.2.3.1.7 Pastos
1º Colheita ou 1º ProduçãoA colheita caracteriza-se, como Estoque em andamento, produção em formação, destinada a venda.
Ciclo de floração, formação e maturação normalmente é longo, cria a conta “Colheita em Andamento”
Todos os custos necessários
para realização da colheita.
Depreciação (Exaustão ) da
Cultura Permanente.
Custos de Colheita:
1. Mão de Obra e Encargos
Sociais :
Poda, capina, aplicação de
herbicidas, desbrota...
2. Produtos químicos:
para manutenção da árvores,
das flores, dos frutos...
3. Custo com irrigação:
energia elétrica, transporte de
água, depreciação dos motores...
4. Custo de combate a formiga e
outros insetos.
5. Seguro da safra.
6. Secagem da colheita.
Plano de Contas
Balanço
patrimonial
1.2 ATIVO Circulante1.1.3 Estoques (Empresa Agrícola)
1.1.3.4 Produtos Agrícolas
1.1.3.2.1 Soja
1.1.3.2.2 Milho
1.1.3.2.3 Arroz
1.1.3.2.4 Feijão
1.1.3.2.5 Café
1.1.3.1 Ativos Biológicos- Culturas TemporáriasCustos Após Produto colhido: Beneficiamento,
acondicionamento...
1.1.3.3 Colheita em Andamento (Cultura Permanente)
34
Depreciação na Agropecuária
Reduções de Sentido Contabilidade Ativo Fixo Genérico Rural
Amortização
No sentido amplo ( qualquer ativo fixo de duração limitada
Depreciação Bens Tangíveis Exaustão Recursos Naturais Exauríveis Amortização Recursos Naturais (Sentido Restrito) Bens Intangíveis Depreciação Culturas Permanentes que serão extraídos frutos Exaustão Culturas Permanentes ceifadas, seus recursos são esgotáveis Reflorestamento, cana-de-açucar, pastagem Amortização
Aquisição de direitos sobre empreendimentos de
propriedades de terceiros Contrato para exploração
Depreciação de Trator
Valor do equipamento * *Número estimado de horas de trabalho
= $ Depreciação p / hora
Depreciação = Valor do trator
8.000 horas (9.000 horas - esteira)
= $ --- Manutenção e reparos (para não sobrecarregar as culturas específicas, recomenda-se estimar esse dado). Dados aproximados
Trator Pneus: 1,0 x 1 hora de depreciação Esteira: 0,8 x 1 hora de depreciação = $ --- por hora
Combustível - nº de litros por hora x $ ----por litro = $ --- Outros custos indiretos (lubrificação, seguro, depreciação da oficina...). Calcula-se um percentual sobre a depreciação ou a soma dos custos até o momento
Salário por hora do tratorista + encargos sociais
= $ --- = $ ---
PECUÁRIA
Arte de criar e tratar gado, que são animais
geralmente criados no campo, para serviços de
lavoura, para consumo doméstico ou para fins
industriais.
Sistema de produção.
Os Sistemas de Produção do bovino, também conhecido
como “manejo” podem ser divididos basicamente em
Extensivo Semi-intensivo e Intensivo.
Sistema Extensivo
Geralmente os animais são mantidos em pastos nativos
ou artificiais, dependendo exclusivamente dos recursos
naturais.
Sistema Semi-intensivo
este método se faz necessária a implantação de pastagem para ser
explorada de forma racional, através de algumas subdivisões das
mesmas, o que possibilita um melhor aproveitamento da área. Nesse
sistema há um melhor acompanhamento zootécnico do rebanho e a
pastagem recebe corretivos e adubo necessários e a profilaxia vai além
das vacinações oficiais.
Sistema Intensivo
Formação adequada de pastagem artificial, adequadas à região, propiciando a divisão dos pastos e conseqüentemente a realização de rodízios;
Melhoria na alimentação (ração adequada, sal mineral etc.), associando pasto + suplementação ou pasto + confinamento e melhorias também dos aspectos higiênico-sanitária, com a redução da distância entre o estábulo e o
Sistema Intensivo
Introdução de novas raças produtivas, adequadas à região, em substituição ao rebanho nativo.
Atividade Pecuária
Necessidade do encerramento do exercício social e o
levantamento do Balanço Patrimonial?
Há empresas pecuárias que fixam o exercício social com
Ano Pecuária x Exercício Social
O bezerro é o “fruto”, o produto final que valoriza o
patrimônio
Atividade Pecuária
O Ideal é realizá-lo logo após o nascimento do bezerro ou do
desmame.
Há empresas pecuárias que planejam lotes de nascimento
para determinados período do ano.
Ano Pecuária x Exercício Social
Em geral o nascimento de bezerros concentra-se em
determinados período do ano.
Depreciação Touros / Matrizes
Crescimento Período Depreciável Venda ao Frigorifico
Agrega ao Ativo Imobilizado
Ano Ano Ano Ano Ano Ano Ano 1 2 3 4 5 6 ---
De Acordo com o Veterinário
Valor residual Nascimento 1ª Monta 1ª Prenhez Descarte Apuração de Resultado Depreciação do 1º ano Valor Contábil $ 5.000 (-) Valor residual $ (1.000) Valor Depreciavel $ 4.000 Taxa de Depreciação x 10%
Ativo Não Circulante Imobilizado
Touro 5.000 (-) Deprec. Acumulada (400)
Tipos de atividade pecuária
Há empresas que, pelo processo de combinação das várias
fases,
obtêm
até
seis
alternativas
de
produção
(especializações):
• cria;
• recria;
• cria-recria;
Tipos de atividade pecuária
Existem três fases distintas, na atividade pecuária de corte,
pelas quais passa o animal que se destina ao abate:
a) Cria: a atividade básica é a produção de bezerros que só
serão vendidos após o desmame. Normalmente, a matriz (de
boa fertilidade) produz um bezerro por ano.
b) Recria: a atividade básica é, a partir do bezerro adquirido, a
produção e a venda do novilho magro para engorda.
c) Engorda: a atividade básica é, a partir do novilho magro
adquirido, a produção e a venda do novilho gordo.
O gado que será comercializado pela empresa, em forma de
bezerro, novilho magro ou gordo, deverá ser classificado no
ESTOQUE (Ativo Circulante).
O gado destinado à procriação ou a trabalho, que não será
vendido(de imediato) – reprodutor(touro) ou matriz(vaca),
será classificado no IMOBILIZADO (Ativo Não Circulante).
Plano de Contas
Balanço patrimonial 1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponível 1.1.2 Clientes e títulos 1.1.3 Estoques vivos 1.1.3.1 Bezerros de 0 a 12 meses 1.1.3.2 Bezerros de 0 a 12 meses 1.1.3.3 Novilhos de 13 a 24 meses 1.1.3.4 Novilhos de 13 a 24 meses 1.1.3.5 Novilhos de 25 a 36 meses 1.1.3.6 Novilhos acima de 37 meses1.1.3.7 Novilhas acima de 25 meses ( em experimentação)
Plano de Contas
Balanço patrimonial 1 ATIVO 1.3 Não Circulante 1.3.1 Investimentos --- 1.3.2 Imobilizado 1.3.2.1 Terras 1.3.2.2 Rebanhos Reprodutores Matrizes1.3.2.3. Cultura Permanente Formada 1.3.2.3.01 – Café
1.3.2.3.02 – Seringueira
1.3.2.4 Cultura Permanente em Formação 1.3.2.4.01 – Café
1.3.2.4.03 - Laranja 1.3.2.5 Pastagens
Devido a dificuldades fiscais e contábeis, recomenda-se
classificar todo o rebanho nascido na fazenda como
ESTOQUE (Ativo Circulante). Somente quando houver
certeza de que o animal tem habilidade para a procriação ele
será transferido para o IMOBILIZADO (Ativo Permanente).
Na transferência do Circulante para o
Permanente, se o plantel estiver avaliado a preço
de custo, às vezes é necessário fazer reavaliação
desde o nascimento do bezerro até o momento da
transferência.
Demonstração do resultado do exercício
4. Receita Bruta
4.1 Receita do gado bovino 4.1.1 Venda do gado bovino
4.1.2 Variação Patrimonial Líquida (a ser utilizada no método de valor de mercado)
4.2 Outras Receitas 4.2.1 Leite --- --- --- 5 Custo/Despesa/Deduções
5.1 Custo do gado vendido (método de custo)
5.2 Custo de rebanho no período (método de valor de mercado)
Método de Custo
O método de custo assemelha-se a uma empresa industrial: todo o custo da formação do rebanho é acumulado ao plantel e destacado no “estoque”. Por ocasião da venda do plantel, dá-se baixa no estoque, debitando-se o “Custo do Gado Vendido”. Portanto, a apuração do lucro será no momento da venda.
Balanço Patrimonial Demonstração do
Resultado do exercício
Ativo Circulante
Estoque Plantel
(Preço Real de Custo) XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX Receita Bruta Venda Gado Vendido
(-) Custo de Gado vendido
--- Na venda
Exemplo simples diferenciando ambos os
métodos
No início de 20x1 A Fazenda Modelo possui em seu estoque, 10 cabeças de gado registradas a $ 900, totalizando $ 9.000.
Durante o ano de 20x1 nada se vendeu, nada se comprou em termos de plantel bovino.
Constatou-se durante esse ano um custo de manutenção do rebanho de $ 10.600. O valor de mercado de cada cabeça no final do ano era de $ 2.100, totalizando $ 21.000.
Método de custo Método a valor de Mercado
Balanço Patrimonial DRE Patrimonial Balanço DRE
Ativo Circulante Estoque (plantel) ... 9.000 + Custo Acumul. ... 10.600 19.600 Nada se registra,
pois não houve venda do gado; portanto, não se apura o resultado Ativo Circulante Estoque (plantel) ... 9.000 + Custo Acumul ... 12.000 21.000 Ativo Circulante Estoque (Líquidas ... 12.000 C. Prod. ... (10.600) L. Econômico ... 1.400
LIVROS PROPOSTOS: 1. Contabilidade Rural – José Carlos Marion – Ed. Atla 2. Contabilidade da Pecuária – José Carlos Marion – Ed.