Troféu Transparência Comunicação Visual

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Troféu Transparência 2015

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Reunião Técnica

Ativo Biológico CPC 29 & IAS 41

-Operações em florestas nativas

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Palestrante

Phillemon Telêmaco da Graça

• Mestrando em Controladoria & Finanças pela FIPECAFI. • MBA em Gestão Tributária – Trevisan Escola de Negócios. • Graduado em Ciências Contábeis – UNIFIEO.

• Mais de 10 anos de experiência nas áreas de contabilidade, controladoria, finanças e tributos, exercendo cargos de gestão em empresas nacionais e multinacionais.

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Agenda

• Contextualização

• Definições & conceitos

• CPC 29 e IAS 41 - Reconhecimento contábil & Menusuração

• Operações em florestas nativas

• Proposta de solução

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Contextualização

Década de 90:

Primeiras discussões sobre uma norma para o setor agrícola -IASC 2001: IASB adotou a IAS 41 (IASC) 2003: IASB revisou a norma IAS 41 como parte de um projeto técnico 2009: CPC 29 Ativo Biológico e Produto Agrícola 2015: Rev. 8 – Plantas portadoras

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Contextualização

Potencial Florestal Brasileiro

• 2ª Maior floresta em tamanho & Maior floresta tropical do mundo (SFB, 2013);

• Atividades Florestais - 1,1% do PIB Nacional (CNI, 2016)

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Contextualização

Importância da norma para o setor

• Tratamento específico para o agronegócio – Brasil é um país agrícola;

• Aderência às normas internacionais de contabilidade – IFRS;

• Créditos & Financiamentos – Demonstrações com razoável nível de segurança;

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Contextualização

Mas qual é o “X” da questão?

• A operação está fora do Balanço

• Existem opiniões de que o ativo

biológico não deve ser reconhecido

contabilmente quando se trata de

florestas nativas

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Definições & conceitos – CPC 29

• Ativo Biológico: um animal e/ou uma planta,

vivos. Produto agrícola: produto colhido do ativo biológico.

• Atividade agrícola: gerenciamento da transformação biológica e da colheita de ativos biológicos para venda ou para conversão em produtos agrícolas ou em ativos biológicos adicionais, pela entidade.

• Transformação biológica: crescimento, degeneração,

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Ativos Biológicos Produto Agrícola

Produtos resultantes do processamento após a colheita

Carneiros Lã Fio, tapete

Plantação de árvores

para madeira Árvore cortada Tora, madeira serrada Gado de Leite Leite Queijo

Porcos Carcaça Salsicha, Presunto Plantação de algodão Algodão colhido Fio de algodão, roupa Cana-de-açúcar Cana colhida Açúcar

Plantação de fumo Folha colhida Fumo curado Arbusto de chá Folha colhida Chá

Videira Uva colhida Vinho

Árvore frutífera Fruta colhida Fruta processada Palmeira de dendê Fruta colhida Óleo de palma

Seringueira Látex colhido Produto da borracha

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Definições & conceitos – CPC 29

Plantas Portadoras : Ativo imobilizado

(a) é utilizada na produção ou no fornecimento de produtos agrícolas;

(b) é cultivada para produzir frutos por mais de um período; e

(c) tem uma probabilidade remota de ser vendida como produto agrícola, exceto para eventual venda como sucata.

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Definições & conceitos – CPC 29

Plantas Portadoras : o que aconteceu para sair

do CPC 29?

IASB entendeu que:

• Transformação biológica ocorre apenas na fase da imaturidade;

• No ponto de produção, as transformações biológicas, do ponto de vista econômico, deixam de ser importantes;

• Melhor enquadramento: Imobilizado (mensurado ao custo)

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CPC 29 e IAS 41

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Reconhecimento contábil

CPC 29 e IAS 41

A entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto agrícola quando, e somente quando:

(a) controla o ativo como resultado de eventos passados;

(b) for provável que benefícios econômicos futuros

associados com o ativo fluirão para a entidade; e

(c) o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente.

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Reconhecimento contábil

CPC 29 e IAS 41

Hogg & Jöbstl (2008, p. 219) destacam:

O reconhecimento contábil dos ativos florestais é o

ponto fraco da contabilidade em empresas florestais. Devido a elevada proporção de exploração em pequena

escala, apenas uma pequena parte das unidades de

gestão florestal utilizam compreensivamente a informação da contabilidade como suporte para a tomada de decisão. De um modo geral, a contabilidade ainda não está totalmente desenvolvida e nem suficientemente utilizada como suporte para o gerenciamento.

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Mensuração

• Ativo Biológico: Valor justo menos as despesas de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada período de competência

• Produto Agrícola: Valor justo menos as despesas de venda, no momento da colheita.... Esse valor será a base para transferência para o estoque.

• EXCESSÃO  quando o valor justo não puder ser

mensurado com confiança.

Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração.(CPC46)

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Operações em florestas nativas

O que dizem as normas de contabilidade sobre as floretas nativas?

• IAS 41 - Agriculture

Item IN4  As alterações no valor justo devem ser reconhecidas

no resultado. Para exemplificar, traz um exemplo de uma florestas plantada, onde o reconhecimento ocorre na medida em que acontece a transformação biológica.

Item 22  As entidades não devem incluir expectativas de

financiamento, tributos ou reestabelecimento do ativo biológico após a colheita. Por exemplo, o custo do replantio em uma floresta plantada.

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Operações em florestas nativas

IAS 41 - Agriculture

Item 15  Não havendo mercado separado para o ativo biológico, considera-se a hipótese de uma combinação (caso haja mercado ativo) do valor da terra nua e o valor das melhorias na terra. Usa-se o exemplo de uma floresta plantada.

• USGAAP – ASC 905 – Agriculture – Seção 360

Item 25-2  Arvores e vinhas podem ser plantadas e levadas a produção...[]...

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Operações em florestas nativas

• E os pesquisadores, o que dizem?

As normas USGAAP são menos benéficas aos usuários

da das demonstrações e possuem um caráter mais conservador para o reconhecimento e divulgação do ativo biológico. Fischer & Marsh (2013)

A norma IAS 41 é demasiadamente acadêmica e não tem foco nos aspectos práticos para auxiliar as empresas que reportam os ativos biológicos. Herbohn & Herbohn (2006)

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Mas afinal, qual é o grande problema

contábil em uma floresta nativa?

Porquê

se

reconhece

uma

floresta

plantada e não se reconhece uma

floresta nativa?

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Operações em florestas nativas

Antes, vamos definir as floretas....

• As florestas plantadas são muitas vezes estabelecidas para fins de produção e / ou proteção do solo e da água. As florestas plantadas bem geridas podem fornecer vários bens e serviços florestais e ajudar a reduzir a pressão sobre as florestas naturais. (FAO, 2015)

• As florestas naturais contribuem para a conservação da diversidade de genótipos e para a manutenção da composição, estrutura e dinâmica ecológica natural das espécies arbóreas. (FAO, 2015)

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Transformação Biológica

O maior entrave para o reconhecimento contábil em uma operação em floresta nativa, é a transformação biológica.

 Para fins de normas de contabilidade, a transformação biológica compreende o processo de crescimento, degeneração, produção e procriação que causam mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico.

Ambas as florestas (nativas e plantadas) possuem os processos de transformação biológica, porém, o gerenciamento dessa transformação, ocorre de forma diferente...

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Transformação Biológica

Etapas Floresta Plantada Floresta Nativa

- Implantação  Artificial (plantio)  Natural (regeneração)  Inventário  Inventário

 Desbaste, poda e adubação (ações para favorecer o crescimento da árvore e a forma do tronco)

 Tratamentos silviculturais (corte de cipós e árvores sem interesse comercial, para favorecer árvores de interesse comercial)

- Degeneração  Colheita em área total (zera o "capital natural" daquela floresta)

 Colheita seletiva (mantém estoque em diversas fases de desenvolvimento - mudas, jovens, árvores passíveis de corte e árvores velhas/ocas)

 Artificial (produção em viveiros)  Natural (árvores remanescentes produzem mudas)

 Fora da floresta ("ex situ")  Dentro da floresta ("in situ") - Crescimento

- Procriação

Os processos da transformação biológica na

floresta plantada e na floresta nativa:

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Austrália – Um bom exemplo

Association of Consulting Foresters of Australia Division – ACFA, em julho de 2012, editou uma Norma para valorização de florestas comerciais.

A Standard for Valuing Commercial Forests in Australia: • Em linha com o IAS 41 – Agriculture

• Aborda a transformação biológica, no contexto da floresta nativa • Especificamente cita a Regeneração da floresta nativa

 Curiosidade: A Austrália não é um país referência em produção florestal e não está entre as maiores florestas do mundo!!!

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Proposta de Solução do Problema

Já vimos que:

• Existem normas específicas para o tratamento do ativo biológico;

• As florestas nativas não são citadas nos exemplos das normas;

• O processo de transformação biológica existe na floresta nativa e pode ser gerenciável.

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Proposta de Solução do Problema

A solução desse problema pode

percorrer dois caminhos:

1) Elaboração de uma Política Contábil

 Solução prática;  Caminho rápido;

2) Sugestão de alteração da norma contábil.

 Normatizadores;

 Entidades que emitem orientações e instruções aos profissionais de contabilidade;

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Embasamento Teórico

A proposta de solução desse problema prático, envolve os seguintes aspectos da Teoria da Contabilidade:

• Objetivo da Contabilidade: Produzir informações úteis e relevantes que auxiliem os seus usuários nas tomadas de decisões.

• Representação Fidedigna: Operação (core Businnes)

fora do balanço.

• Relevância da Informação: Impactos para a empresa

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Referências

• Confederação Nacional da Indústria - CNI. (2016). Florestas e indústria: agenda de desenvolvimento. Brasília: CNI.

• CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola

• Fischer, M., & Marsh, T. (2013). Biological Assets: Financial Recognition and Reporting Using US and International Accounting Guidance. Journal of Accounting and Finance (2), 13, p. 57 – 74.

• Food and Agriculture Organization of the United Nations – FAO. (2015). Global Forest Resources Assessment 2015. How are the world’s forests changing? (2ª edição).

• Herbohn, K., & Herbohn, J. (2006). International Accounting Standard (IAS) 41: What Are the Implications for Reporting Forest Assets? Small-scale Forest Economics, Management and Policy, 5(2), p. 175 – 189.

• IAS 41 - Agriculture

• Serviço Florestal Brasileiro - SFB. (2013). Florestas do Brasil em resumo - 2013: dados de 2007-2012.

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Troféu Transparência 2015

Comunicação Visual

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