Direito Fiscal
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A Reforma do IRC
Principais Alterações e Implicações para as Empresas
Direito de Fiscal
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A Macedo Vitorino & Associados foi constituída em 1996, concentrando a sua actividade na assessoria a clientes nacionais e estrangeiros em sectores específicos de actividade, de que destacamos o sector financeiro, telecomunicações, energia e infra-estruturas. Desde a sua constituição, a Macedo Vitorino & Associados estabeleceu relações estreitas de correspondência e de parceria com algumas das mais prestigiadas sociedades de advogados internacionais da Europa e dos Estados Unidos, o que nos permite prestar aconselhamento em operações internacionais de forma eficaz.
O nosso Grupo de Direito Fiscal está preparado para fornecer todo o tipo de informações e serviços nesta área, nomeadamente:
Aconselhamento especializado em matéria de tributação, através de um efectivo planeamento fiscal;
Apoio jurídico em fiscalidade internacional;
Análise de questões relacionadas com impostos indirectos;
Tributação imobiliária e aconselhamento em matéria de fundos imobiliários;
Avaliação do regime de Benefícios Fiscais e sua adequação ao perfil e necessidades do cliente;
Incentivos fiscais ao investimento; e
Elaboração do dossier de preços de transferência.
A Macedo Vitorino & Associados é citada em onze das dezoito áreas de trabalho analisadas pelo directório internacional, The European Legal 500, nomeadamente em “Banking and Finance”, “Capital Markets”, “Project Finance”, “Corporate”, “Tax”, “Telecoms” e “Litigation”. A nossa actuação é ainda destacada pela IFLR 1000 em “Project Finance”, Corporate Finance” e “Mergers and Acquisitions” e pela Chambers and Partners em “Litigation”.
Se quiser saber mais sobre a Macedo Vitorino & Associados por favor visite o nosso website em “www.macedovitorino.com ou contacte-nos através de:
Tel.: (351) 21 324 1900 - Fax: (351) 21 324 1929 Email: mva@macedovitorino.com
Esta informação é de carácter genérico, pelo que não deverá ser considerada como aconselhamento profissional e não dispensa a consulta da Lei n.º 2/2014, de 16 de Janeiro, publicada em Diário da República, 1.ª série, n.º 11. Caso necessite de aconselhamento jurídico sobre estas matérias deverá contactar um advogado. Caso seja cliente da Macedo Vitorino & Associados, poderá contactar-nos directamente para os contactos acima referidos
Índice
1. Introdução ... 1
2. Reforma do IRC ... 1
Taxas de IRC e derrama estadual ... 1
Participation exemption ... 2
Dedutibilidade de gastos ... 3
Activos intangíveis e o novo regime de “patent box” ... 3
Preços de transferência e subcapitalização ... 4
Reporte de prejuízos ... 5
Regime especial de tributação de grupos de sociedades ... 5
Tributação autónoma sobre veículos automóveis ... 6
Regime especial de neutralidade fiscal... 6
Tratamento fiscal dos financiamentos intra-grupo ... 7
Transparência fiscal ... 7
Regimes especiais aplicáveis às PMEs ... 7
Dupla tributação internacional ... 9
A Reforma do IRC: Principais Alterações e Implicações para as Empresas
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1. Introdução
Em Janeiro de 2013, o Governo criou uma Comissão para a Reforma do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas (IRC) com o objectivo de realização de uma reforma profunda e abrangente do Código do IRC que promovesse a simplificação deste imposto e a internacionalização e competitividade das empresas portuguesas. De entre as propostas apresentadas pela Comissão várias reuniram o consenso e foram aprovadas pela Lei n.º 2/2014, de 16 de Janeiro de 2014, tais como o regime de “participation exemption” e de “patent box”, ainda que com alguns desvios face à proposta da Comissão que resultaram das discussões havidas no Parlamento. Em matéria de simplificação, apesar das várias medidas apresentadas, nem todas foram acolhidas, nomeadamente, a substituição da necessidade de aprovação do Governo de determinados actos pela mera comunicação.
Para além da importância desta reforma, importa salientar o esforço de consenso na sua aprovação, que poderá contribuir para a tão desejada estabilidade da lei fiscal. Neste estudo, analisamos as principais alterações ao Código do IRC aprovadas pela Lei n.º 2/2014 e as suas implicações para as empresas.
2. Reforma do IRC
Taxas de IRC e derrama estadual
Tal como proposto pelo Governo ao Parlamento, a taxa geral de IRC foi reduzida de 25% para 23% já em 2014. Contudo, na sequência das discussões havidas no Parlamento, foram ainda aprovadas as seguintes alterações:
Aplicação de uma taxa de 17% aos primeiros € 15.000 de matéria colectável das entidades qualificadas como PMEs(1), e desde que cumpridas as regras
comunitárias de auxílios de minimis; e
(1) Nos termos do anexo ao Decreto-Lei n.º 372/2007, de 6 de Novembro, as categorias de micro, pequenas e médias empresas (PME) distinguem-se da seguinte forma:
Categorias Trabalhadores Volume de negócios Balanço total anual
Média < 250 <= € 50 milhões <= € 43 milhões
Pequena < 50 <= € 10 milhões <= € 10 milhões
Micro < 10 <= € 2 milhões <= € 2 milhões
A redução da taxa de IRC, o regime de “participation exemption”, as novas regras de repatriação de dividendos e o regime de “patent box” poderão contribuir para o esforço de internacionalização e competitividade das empresas portuguesas e para a captação de investimento estrangeiro. No entanto, a retenção na fonte e o
imposto do selo sobre os
empréstimos externos podem tornar o sistema fiscal português menos atractivo.
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Aplicação de uma derrama estadual de 7% (e de um pagamento adicional por conta de 6,5%) ao lucro tributável superior a € 35 milhões.
Deste modo, em 2014 passam a incidir sobre o lucro tributável as seguintes taxas de IRC e de derramas municipal e estadual:
Lucro tributável IRC Derrama municipal Derrama estadual PMEs Grandes empresas <= € 15.000 17% 23% <= 1,5% - > € 15.000; <= € 1,5 M 23% - > € 1,5 M; <= € 7,5 M 3% > € 7,5 M; <= € 35 M 5% > € 35 M 7%
A redução da taxa geral para 21% em 2015, bem como a sua fixação num intervalo entre 17% e 19% em 2016, será objecto de análise e ponderação por uma comissão de monitorização da reforma, e deverá ser ponderada juntamente com a descida do IRS e do IVA.
Ao contrário da proposta inicial do Governo, o valor mínimo do pagamento especial por conta manteve-se nos € 1.000, tendo-se mantido o alargamento do prazo para a respectiva dedução de 4 para 6 anos.
Participation exemption
O regime de “participation exemption” contempla a isenção de IRC sobre dividendos e mais-valias relativamente a participações detidas por sociedades residentes em Portugal.
Para beneficiar deste regime, deverão verificar-se determinados requisitos, nomeadamente:
A sociedade que recebe os dividendos deverá deter, directa ou indirectamente, pelo menos 5% do capital social e direitos de voto da sociedade que distribui os lucros por um período ininterrupto de 24 meses;
A sociedade que distribui os dividendos não deverá ser residente num país, território ou região sujeito a um regime fiscal claramente mais favorável; e
A sociedade que distribui os dividendos deverá estar sujeita a IRC, a um imposto referido no artigo 2.º da Directiva n.º 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de Novembro ou um imposto de natureza idêntica ou similar ao IRC, cuja taxa legal aplicável não pode ser inferior a 60% da taxa do IRC.
Ficam excluídos deste regime:
Os dividendos que constituam gastos dedutíveis da entidade que os distribui;
Os dividendos que sejam distribuídos por entidades não sujeitas ou isentas de imposto sobre o rendimento ou que provenham de rendimentos não sujeitos ou
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isentos nas entidades subafiliadas, salvo quando a entidade que distribui os lucros seja residente (i) num Estado membro da União Europeia ou (ii) num Estado membro do Espaço Económico Europeu que esteja vinculado a cooperação administrativa no domínio da fiscalidade equivalente à estabelecida no âmbito da União Europeia; e
As mais-valias resultantes da venda de sociedades em que o valor dos bens imóveis ou dos direitos reais sobre bens imóveis situados em território português, com excepção dos bens imóveis afectos a uma actividade de natureza agrícola, industrial ou comercial que não consista na compra e venda de bens imóveis, represente, directa ou indirectamente, mais de 50% do activo.
De notar que em caso de liquidação de sociedades, a diferença positiva entre o resultado da partilha e o custo de aquisição deixou de ser qualificada como rendimento de capital e passou a ser qualificada como mais-valia, ficando por essa razão isenta ao abrigo do regime acima descrito, desde que verificados os respectivos requisitos(2).
Dedutibilidade de gastos
Foi eliminado o requisito da indispensabilidade, passando a ser dedutíveis “todos os gastos e perdas incorridos ou suportados pelo sujeito passivo para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC”(3).
Os gastos dedutíveis devem ser comprovados documentalmente, independentemente da natureza ou suporte dos documentos utilizados para esse efeito, os quais deverão conter certos elementos identificados na lei.
No entanto, quando o fornecedor dos bens ou prestador dos serviços esteja obrigado à emissão de factura ou documento legalmente equiparado, o documento comprovativo das aquisições de bens ou serviços deve obrigatoriamente assumir essa forma.
Activos intangíveis e o novo regime de “patent box”
Passa a ser aceite como gasto fiscal o custo de aquisição dos certos activos intangíveis até agora não aceite quando reconhecidos autonomamente nas contas individuais do
(2) Em contrapartida a menos-valia será dedutível mas caso, num dos quatro períodos de tributação posteriores à liquidação, a actividade prosseguida por esta passe a ser exercida por qualquer sócio da sociedade liquidada, ou por pessoa ou entidade que com aquele ou com esta se encontre numa situação de relações especiais, deve ser adicionado ao lucro tributável do referido sócio, nesse período de tributação, o valor da menos-valia que tiver sido deduzida, majorado em 15%.
(3) Desta forma, procurou-se tornar claro que, à semelhança do que vem sendo defendido pela doutrina e jurisprudência, não tem de existir uma necessidade absoluta do gasto para obter os rendimentos.
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sujeito passivo durante os primeiros 20 períodos de tributação após o reconhecimento inicial, em partes iguais, a saber:
Elementos da propriedade industrial, tais como marcas, alvarás, processos de produção, modelos ou outros direitos assimilados, adquiridos a título oneroso e que não tenham vigência temporal limitada; e
O goodwill adquirido numa concentração de actividades empresariais. Esta possibilidade não se aplica aos seguintes activos:
Activos intangíveis adquiridos no âmbito de operações de fusão, cisão ou entrada de activos, sujeitas ao regime especial de neutralidade fiscal;
Goodwill respeitante a participações sociais; e
Activos intangíveis adquiridos a entidades residentes em país, território ou região sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorável constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsável pela área das finanças. Por outro lado, é introduzido um regime de “patent box” que isenta de tributação 50% dos rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a cessão ou a utilização temporária de patentes e desenhos ou modelos industriais, desde que verificadas, entre outras, as seguintes condições:
Os direitos de propriedade industrial tenham resultado de actividades de investigação e desenvolvimento realizadas ou contratadas pelo sujeito passivo; e
O cessionário utilize os direitos de propriedade industrial na prossecução de uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola.
Preços de transferência e subcapitalização
O regime de preços de transferência é flexibilizado, nomeadamente, com o aumento da percentagem de participação relevante para efeitos da sua aplicação de 10% para 20%.
Mantendo a lógica de desincentivar o endividamento excessivo das empresas, é reduzido o limite fixo de dedução dos gastos de financiamento de € 3 milhões para € 1 milhão, mantendo-se a possibilidade de aplicação do limite variável de 60% do EBITDA em 2014, 50% em 2015, 40% em 2016 e 30% a partir de 2017, se superior. Relativamente a este limite, são introduzidas algumas correcções no cálculo do EBITDA.
O reporte dos gastos de financiamento que ultrapassem estes limites para os anos seguintes deixa de ser aplicável quando se verificar uma alteração da titularidade de mais de 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto da sociedade, salvo autorização do Governo.
No caso de empresas sujeitas ao Regime Especial de Tributação de Grupos de Sociedades (RETGS), a sociedade dominante pode optar entre aplicar estes limites a cada uma das sociedades individualmente consideradas ou ao grupo. Caso opte por aplicar ao grupo o limite fixo para os gastos de financiamento do grupo corresponderá a € 1 milhão, independentemente do número de sociedades pertencentes ao grupo, e a
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percentagem será aplicada sobre o EBITDA calculado com base no resultado consolidado do grupo.
Reporte de prejuízos
O prazo para dedução de prejuízos fiscais foi aumentado de 5 para 12 anos, sendo este aumento aplicável apenas aos prejuízos gerados a partir de 1 de Janeiro de 2014. Em contrapartida, o limite máximo de prejuízo fiscal dedutível em cada ano é reduzido de 75% para 70% do lucro tributável desse ano, sendo este limite aplicável a prejuízos fiscais gerados antes e após 1 de Janeiro de 2014.
O direito de deduzir os prejuízos deixa de estar condicionado à não alteração de actividade ou de objecto social da sociedade, não sendo afecto em caso de alteração da titularidade de mais de 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto nas seguintes situações, entre outras:
Adquirente detenha ininterruptamente, directa ou indirectamente, mais de 20% do capital social ou da maioria dos direitos de voto da sociedade desde o início do período de tributação a que respeitam os prejuízos;
Reestruturação empresarial (e.g. passagem da titularidade do capital social ou dos direitos de voto de directa para indirecta ou vice-versa e operações sujeitas ao regime especial de neutralidade fiscal);
Management buy-out; e
Sucessões por morte.
Nas restantes situações de alteração da titularidade de mais de 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto, o direito a deduzir os prejuízos depende de autorização do Governo. O requerimento deverá ser apresentado 30 dias após a transacção e já não antes da sua ocorrência.
Regime especial de tributação de grupos de sociedades
O RETGS é flexibilizado com a redução da percentagem mínima de participação de 90% para 75%.
Por outro lado, para a determinação do nível de participação exigido passam a considerar-se as participações detidas indirectamente através de sociedades residentes em território português que reúnam os requisitos legalmente exigidos para fazer parte do grupo, mas também sociedades residentes noutro Estado membro da União Europeia ou no Espaço Económico Europeu(4), que sejam detidas, directa ou indirectamente, em, pelo menos, 75% pela sociedade dominante.
(4) Neste caso, desde que exista obrigação de cooperação administrativa no domínio da fiscalidade equivalente à estabelecida no âmbito da União Europeia.
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Em caso de fusão entre sociedades do grupo ou caso uma sociedade incorpore uma ou mais sociedades não pertencentes ao grupo, os prejuízos das sociedades fundidas verificados em períodos de tributação anteriores ao do início do regime podem ser deduzidos ao lucro tributável do grupo até ao limite do lucro tributável da nova sociedade ou da sociedade incorporante, desde que a essas operações seja aplicado o regime especial de neutralidade fiscal.
Tributação autónoma sobre veículos automóveis
Apesar da proposta do Governo contemplar um aumento da tributação autónoma sobre os gastos ou encargos com viaturas ligeiras de passageiros, motos ou motociclos, excluindo os veículos movidos exclusivamente a energia eléctrica, cujo custo de aquisição fosse igual ou superior a € 20.000, este aumento apenas se verificará para viaturas cujo custo de aquisição seja igual ou superior a € 25.000.
Assim, as taxas aplicáveis em 2014 serão as seguintes(5):
Custo de aquisição 2013 2014
< € 25.000 10% 10%
>= € 25.000 < € 35.000 20% 27,5%,
>= € 35.000 20% 35%
A tributação autónoma não será devida, nomeadamente, quando exista acordo escrito para a atribuição da viatura automóvel ao trabalhador, dado que neste caso a utilização pessoal da viatura pelo trabalhador ficará sujeita a IRS.
Regime especial de neutralidade fiscal
O regime de neutralidade fiscal é alargado a outras operações de reestruturação empresarial, tais como:
Fusões inversas, nas quais a sociedade-mãe é fundida na sua filial;
Cisões inversas, nas quais a sociedade-mãe destaca um ou mais ramos da sua actividade, mantendo pelo menos um dos ramos de actividade, para os fundir com uma sua filial; e
Fusões e cisões entre sociedades detidas pelo mesmo sócio.
Com esta alteração, o legislador resolveu a controvérsia quanto à aplicação do regime de neutralidade fiscal às fusões e cisões inversas, afastando-se da posição adoptada pela administração fiscal relativamente à não aplicação deste regime a estas operações.
(5) Mantém-se o agravamento em 10% quanto aos sujeitos passivos que apresentem prejuízo fiscal no período de tributação.
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Tratamento fiscal dos financiamentos intra-grupo
A dispensa de retenção na fonte nos rendimentos obtidos por SGPS ao abrigo de contratos de suprimentos é alargada a todos os sujeitos passivos residentes, bem como a outras formas de financiamento, incluindo papel comercial e obrigações. Para beneficiar desta dispensa, deverão verificar-se as seguintes condições:
O sujeito passivo detenha uma participação na entidade devedora dos rendimentos de mais de 10%, directa ou indirectamente através de outras sociedades em que o sujeito passivo seja dominante; e
A participação tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior à data da sua colocação à disposição.
Paralelamente, ao abrigo da Lei do OE 2014, verifica-se um alargamento da isenção de imposto do selo aplicável às operações de tesouraria realizadas por SGPS às operações realizadas por todos os sujeitos passivos residentes com sociedades participadas em, pelo menos, 10% (ou cujo valor de aquisição não seja inferior a € 5 milhões) ou que estejam em relação de domínio ou de grupo.
Transparência fiscal
O regime de transparência fiscal deixa ser aplicado apenas a sociedades de profissionais constituídas para o exercício de uma actividade constante da lista referida no artigo 151.º do Código do IRS, passando a aplicar-se a sociedade cujos rendimentos provenham, em mais de 75%, do exercício conjunto ou isolado de actividades profissionais especificamente previstas na referida lista, desde que, cumulativamente, em qualquer dia do período de tributação:
O número de sócios não seja superior a cinco;
Nenhum sócio seja pessoa colectiva de direito público; e
Pelo menos 75% do capital social seja detido por profissionais que exerçam as referidas actividades, total ou parcialmente, através da sociedade.
Deste modo, para afastar a aplicação do regime de transparência fiscal em sociedades multidisciplinares, será necessário que a sociedade tenha mais do que cinco sócios e que mais de 25% do capital social seja detido por não profissionais.
Regimes especiais aplicáveis às PMEs
(a) Regime simplificado
Para além da já referida taxa de 17% aplicável aos primeiros € 15.000 de matéria colectável, é criado um regime simplificado para empresas que preencham os seguintes requisitos:
Tenham obtido, no período de tributação imediatamente anterior, um montante anual ilíquido de rendimentos não superior a € 200.000,00;
O total do seu balanço relativo ao período de tributação imediatamente anterior não exceda € 500.000,00;
Não estejam legalmente obrigados à revisão legal de contas;
O respectivo capital social não seja detido em mais de 20%, directa ou indirectamente, por entidades que não preencham alguma das condições acima
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referidas, excepto quando sejam sociedades de capital de risco ou investidores de capital de risco;
Adoptem o regime de normalização contabilística para microentidades; e
Não tenham renunciado à aplicação do regime nos três anos anteriores, com referência à data em que se inicia a aplicação do regime.
A matéria colectável relevante para efeitos da aplicação do regime simplificado obtém-se através da aplicação de coeficientes sobre os rendimentos e ganhos obtidos, da seguinte forma:
Rendimentos e ganhos Coeficiente
Vendas de mercadorias e produtos 0,04
Prestações de serviços efectuadas no âmbito de actividades
hoteleiras e similares, restauração e bebidas 0,04 Rendimentos das actividades profissionais constantes da tabela a
que se refere o artigo 151.º do Código do IRS 0,75 Restantes rendimentos de prestações de serviços e subsídios
destinados à exploração 0,10
Subsídios não destinados à exploração 0,30 Rendimentos provenientes de contratos que tenham por objecto a
cessão ou utilização temporária da propriedade intelectual ou industrial ou a prestação de informações respeitantes a uma experiência adquirida no sector industrial, comercial ou científico, dos outros rendimentos de capitais, do resultado positivo de rendimentos prediais, do saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes incrementos patrimoniais
0,95
Incrementos patrimoniais obtidos a título gratuito 1,00 O valor determinado de acordo com estes coeficientes não pode ser inferior a 60% do valor anual da retribuição mensal mínima garantida.
(b) Dedução dos lucros reinvestidos
A lei do OE 2014 veio permitir às PMEs deduzir à colecta do IRC, nos períodos de tributação que se iniciem em ou após 1 de Janeiro de 2014, até 10% dos lucros retidos que sejam reinvestidos em activos elegíveis, no prazo de dois anos contado a partir do final do período de tributação a que correspondam os lucros retidos.
Para efeitos desta dedução, o montante máximo dos lucros retidos e reinvestidos, em cada período de tributação, será de € 5.000.000, por sujeito passivo, sendo a dedução permitida até à concorrência de 25% da colecta do IRC.
Aplicando-se o RETGS, a dedução efectua-se ao montante apurado com base na matéria colectável do grupo até 25% deste valor, não podendo ultrapassar, em relação a cada sociedade e por cada período de tributação, o limite de 25% da colecta que
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seria apurada pela sociedade que realizou as despesas elegíveis, caso não se aplicasse este regime.
(c) Remuneração convencional do capital
É permitida às PMEs a dedução de uma importância correspondente a 5% do montante das entradas realizadas, por entregas em dinheiro, pelos sócios, no âmbito da constituição de sociedade ou do aumento do capital social, desde que os sócios sejam exclusivamente pessoas singulares, sociedades de capital de risco ou investidores de capital de risco.
Esta remuneração tem como limite € 200 000 por entidade beneficiária, durante um período de três anos, não podendo ultrapassar os limites resultantes das regras comunitárias aplicáveis aos auxílios de minimis.
Dupla tributação internacional
(a) Repatriação de dividendos
A isenção aplicável aos lucros e dividendos colocados à disposição de entidades não residentes com sede na União Europeia é alargada a entidades que detenham uma participação, directa ou indirecta, de pelo menos 5% (e já não 10%) durante um período ininterrupto de 24 meses (em lugar de 1 ano).
Por outro lado, passam a beneficiar também desta isenção entidades não residentes com sede num Estado com o qual tenha sido celebrada convenção para evitar a dupla tributação, desde que essa convenção preveja cooperação administrativa no domínio da fiscalidade equivalente à estabelecida no âmbito da União Europeia, que a entidade esteja sujeita a um imposto de natureza idêntica ou similar ao IRC e que a taxa legal aplicável à entidade não seja inferior a 60% da taxa do IRC.
(b) Tributação de estabelecimentos estáveis
As empresas com sede ou direcção efectiva em território português poderão optar pela exclusão dos lucros e dos prejuízos imputáveis a estabelecimento estável situado fora do território português do seu lucro tributável, desde que se verifiquem cumulativamente os seguintes requisitos:
Os lucros imputáveis a esse estabelecimento estável estejam sujeitos e não isentos de um imposto referido no artigo 2.º da Directiva n.º 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de Novembro, ou de um imposto de natureza idêntica ou similar ao IRC e a taxa legal aplicável a esses lucros não seja inferior a 60% da taxa do IRC; e
Esse estabelecimento estável não esteja localizado em país, território ou região sujeito a um regime fiscal claramente mais favorável constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsável pela área das finanças.
(c) Crédito de imposto por dupla tributação internacional
Sempre que não seja possível efectuar a dedução do crédito de imposto por dupla tributação internacional, por insuficiência de colecta no período de tributação em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram incluídos na matéria colectável, o
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remanescente pode ser deduzido à colecta dos cinco períodos de tributação seguintes, com o limite que corresponder aos rendimentos obtidos no país em causa incluídos na matéria colectável.
(d) Simplificação da documentação exigida a não residentes
Seguindo a proposta da Comissão, o Governo flexibilizou as exigências em matéria de documentação necessária para a dispensa de retenção na fonte sobre rendimentos obtidos por não residentes.
Assim, não obstante os pressupostos de aplicação dessa dispensa, total ou parcial, de retenção continuarem a dever ser comprovados através da apresentação de formulário de modelo a aprovar por despacho do Governo, as empresas poderão optar por uma das seguintes alternativas:
Solicitar a certificação do formulário pelas autoridades competentes do respectivo Estado de residência; ou
Fazer acompanhar o formulário de certificado emitido pelas autoridades competentes do respectivo Estado de residência que ateste a sua residência para efeitos fiscais no período em causa e a sujeição a imposto sobre o rendimento nesse Estado.
Tendo em conta a dificuldade de algumas empresas obterem a certificação do formulário em certos Estados, esta é sem dúvida uma boa notícia para as empresas portuguesas.
(e) Transferência de residência
No caso de transferência da residência de uma sociedade com sede ou direcção efectiva em território português para outro Estado membro da União Europeia (ou do Espaço Económico Europeu, desde que exista obrigação de cooperação administrativa no domínio do intercâmbio de informações e da assistência à cobrança equivalente à estabelecida na União Europeia), o imposto poderá ser pago de acordo com uma das seguintes modalidades:
Imediatamente, pela totalidade do imposto apurado na declaração de rendimentos apresentada;
No ano seguinte àquele em que se verifique, em relação a cada um dos elementos patrimoniais considerados para efeitos do apuramento do imposto, a sua extinção, transmissão, desafectação da actividade da entidade ou transferência, por qualquer título, material ou jurídico, para um território ou país que não seja um Estado membro da União Europeia (ou Espaço Económico Europeu), pela parte do imposto que corresponda ao resultado fiscal relativo a cada elemento individualmente identificado; ou
Em fracções anuais de igual montante, correspondentes a um quinto do montante do imposto apurado com início no período de tributação em que ocorre a transferência da residência.
O diferimento do pagamento determina o vencimento de juros, à mesma taxa prevista para os juros de mora até à data do pagamento efectivo.
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Em caso de fundado receio de frustração da cobrança do crédito tributário, poderá ser exigida a prestação de garantia bancária, que corresponda ao montante do imposto acrescido de 25%.
Tal como sucedia anteriormente, não haverá lugar a pagamento de imposto caso os elementos patrimoniais permaneçam afectos a um estabelecimento estável da mesma entidade situado em território português e contribuam para o respectivo lucro tributável.
3. Balanço da reforma
A reforma do IRC introduziu alterações importantes que poderão aumentar a competitividade das empresas portuguesas e reduzir alguns dos incentivos para a deslocalização das suas sedes para outras jurisdições, tais como a Holanda ou o Luxemburgo.
Em particular, o regime de “participation exemption”, ao alargar a isenção sobre dividendos e mais-valias a participações detidas em empresas não residentes, constitui um importante contributo.
Porém, não se pode ignorar que aquelas jurisdições continuam a oferecer vantagens fiscais importantes que a reforma do IRC não acolheu. Em particular, no que respeita ao financiamento das empresas, estas jurisdições oferecem isenções de retenção na fonte sobre os juros e de imposto do selo.
Ora, estes factores são importantes na escolha da localização das sedes ou dos veículos de financiamento dos grupos de empresas e continuarão a pesar não só na decisão das empresas portuguesas aquando da sua internacionalização, mas também na decisão de investidores internacionais que pretendam realizar investimentos em Portugal ou na Europa.
Não obstante, a reforma do IRC é sem dúvida um importante passo para aproximar o sistema fiscal português dos sistemas fiscais mais avançados da Europa. Espera-se, assim, que contribua não só para aumentar a competitividade e a internacionalização das empresas portuguesas, bem como a captação de investimento estrangeiro.
