AULA 15 CUSTO E CONTABILIZAÇÃO DA MÃO-DE-OBRA DIRETA

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AULA 15

CUSTO E CONTABILIZAÇÃO DA MÃO-DE-OBRA DIRETA MÃO-DE-OBRA DIRETA

A Mão-de-obra Direta – MOD – é aquela que trabalha diretamente na fabricação dos produtos, sendo facilmente identificada e objetivamente mensurada, ou seja, é sempre possível constatar quem executou o trabalho e qual o tempo dispendido na elaboração do produto.

O custo da MOD corresponde tão somente a parte relativa ao tempo do operário efetivamente utilizada na fabricação do produto. Assim, se um operário deixa de trabalhar diretamente o produto, por qualquer razão (falta de materiais, de energia, quebra de máquina, etc.), o tempo em que permaneceu “ocioso” não faz parte do custo da MOD, sendo considerado como mão-de-obra indireta, assim como a remuneração de funcionários da área de produção que não trabalham diretamente na fabricação de produtos, necessitando de rateio para sua mensuração.

FOLHA DE PAGAMENTO VERSUS MÃO-DE-OBRA DIRETA

A folha de pagamento da empresa é constituída da remuneração e dos encargos de todos os funcionários da empresa, abrangendo, portanto despesas mão-de-obra indireta e a mão-de-obra direta. Dessa forma verifica-se que para detectar o valor da MOD, deve-se ter o cuidado de não confundir com o valor total da folha de pagamento com gasto da força de trabalho alocada à elaboração do produto.

O CUSTO DA MÃO-DE-OBRA DIRETA

Para a apropriação do custo da MOD ao produto, faz-se necessário conhecer a taxa salarial horária com o funcionário. A taxa deve somar todos os gastos salariais e de contribuições inerente ao tempo dedicado à produção.

O custo da MOD compõe-se de duas partes: o salário (correspondente às horas efetivamente produtivas) e os encargos sociais (incidentes sobre a mão-de-obra).

Na prática, os salários mais utilizados são o salário-hora e o salário mensal. Já os encargos sociais são os agregados à remuneração e pagos diretamente ao empregado, e os incidentes sobre a folha de pagamento (denominados contribuições sociais). Assim, temos:

Remuneração anual: é a soma de direitos anuais

- remuneração primária: salário mensal vezes 11 meses ou em dias a disposição da empresa para salário-hora - remuneração suplementar: férias, 1/3 de férias, 13º salário outros

Cálculo dos Encargos Sociais sobre a remuneração:

- Resultado da multiplicação do somatório dos percentuais dos encargos sociais e a remuneração anual Cálculo do Custo anual com a MOD:

- custo mensal x 11 meses (salário mensal)

Ou Nº de dias ano 365 – RSM-férias-feriados etc. para salário-hora

- Número de dias úteis à disposição efetivamente para a produção da empresa Cálculo do Custo mensal da MOD:

- custo anual / 11 meses Cálculo do Custo-hora da MOD:

 Encargos sociais agregados à remuneração do empregado:

o Horas extras;

o Repouso semanal remunerado e feriados;

o Adicional de periculosidade, de insalubridade e noturno;

o Férias e adicional de férias (1/3 constitucional);

o 13º salário;

o Gratificações, prêmios, etc.;

 Encargos sociais incidentes sobre a folha de pagamento (numa empresa industrial):

o Previdência Social (das empresas) 20,0%

o Previdência Social (de terceiros):

SESI 1,5%

SENAI 1,0%

SEBRAE 0,6%

INCRA 0,2%

Salário-Educação 2,5% 5,8%

o Seguro de Acidentes de Trabalho 2,0%

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OBS.: 1. De acordo com a CF/1988, a jornada normal de trabalho em qualquer atividade privada é de, no máximo, 8 (oito) horas diárias e 44 (quarenta e quatro) semanais. Como o número de dias úteis semanais são 6 (seis), para obter-se a jornada diária e mensal de um empregado, faz-se:

jornada diária = 44 6 = 7,3333 horas (= 7h20 min) jornada mensal = 7,3333 x 30 dias = 220 horas

2. Para encontrar o salário-hora de um empregado basta dividir o seu salário mensal por 220 horas ou o seu salário diário por 7,3333 horas.

3. Horas extras são aquelas que ultrapassam a jornada diária normal de trabalho, limitada em até 2 (duas) horas. O valor da hora extra é o valor da hora normal acrescida de, pelo menos, 50% (da hora normal).

4. O repouso semanal remunerado (RSM) é de 24 horas, preferencialmente aos domingos. Seu valor corresponde a um dia de serviço, incluídas as horas extras habituais.

5. Os feriados nacionais e religiosos têm duração também de 24 horas, remunerados da mesma forma que o RSM.

6. O apontamento das horas trabalhadas, inclusive as horas extras, faltas e atrasos, é feito por meio de cartão de ponto, o qual serve de base para a elaboração da folha de pagamento.

7. Os demais encargos sociais incidentes sobre a mão-de-obra, tais como vestuário, assistência médica- dentária-hospitalar, transporte, refeições e lanches, educação, etc., são considerados de natureza fixa, já que não guardam relação alguma com os salários pagos aos empregados. Por conseguinte, integram os CIF para rateio geral aos produtos.

Exemplo 1: Calcular o custo anual de um operário contratado a $ 5,00 por hora.

1. Número de dias úteis (que o operário está à disposição da empresa):

a) Número total de dias do ano 365

b) (-) Domingos (exclusive 4, computados nas férias) 48

c) (-) Férias 30

d) (-) Feriados 12

e) = Total dias úteis à disposição da empresa 275 2. Cálculo do número de horas à disposição da empresa, por ano:

275 dias x 7,333 horas (jornada de trabalho diária) = 2.016,7 h 3. Cálculo da remuneração anual do operário:

a) salários: 2.016,7 h x $ 5,00 10.083,50

b) repousos semanais: 48 dias x 7,3333 x $ 5,00 1.760,00

c) feriados: 12 dias x 7,3333 x $ 5,00 440,00

d) férias: 30 dias x 7,3333 x $ 5,00 1.100,00

e) 1/3 de adicional sobre férias 366,67

f) 13º salário: 30 dias = 220 h x $ 50,00 1.100,00

g) = remuneração anual 14.850,17 4. Cálculo dos encargos sociais (35,8 % x 14.850,17): 5.316,36 5. Custo anual com o operário (3 + 4): 20.166,53 6. Custo por hora: $ 20.166,53 2.016,7 h = $ 10,00

Portanto, sobre o salário-hora contratado, houve um acréscimo de $ 5,00 (ou 100,00 %) devido aos encargos sociais. Assim, a empresa deverá atribuir o valor de $ 10,00 por hora trabalhada como custo, ao invés dos

$ 5,00 contratados.

Exemplo 2: Calcular o custo anual de um operário contratado a $ 600,00 por mês.

1. Remuneração primária: 11 meses x $ 600,00 6.600,00 2. Remuneração suplementar:

a) férias 600,00

b) adicional constitucional (1/3) 200,00

c) 13º salário 600,00 1.400,00

3. Remuneração anual (1 + 2): 8.000,00

4. Encargos sociais (35,8% x 8.000,00): 2.864,00 5. Custo anual com o operário (3 + 4): 10.864,00 6. Custo por mês: $ 10.864,00 11 meses = $ 987,64

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Portanto, sobre o salário mensal contratado, houve um acréscimo de $ 387,64(ou 64,61%) devido aos encargos sociais. Por analogia ao exercício anterior, a empresa deverá atribuir como custo mensal o valor de $ 987,64, ao invés de $ 600,00 contratados.

OBS.: A diferença entre os dois exemplos é apenas aparente, já que para os horistas a base de cálculo é a remuneração do tempo efetivamente à disposição da empresa (a partir do salário-hora), enquanto para os mensalistas considera-se o salário mensal (incluído os RSM, feriados, etc.)

CONTABILIZAÇÃO DA MOD

No final de cada mês, a empresa elabora a Folha de Pagamento contendo o total de gastos com os seus empregados, quer estes trabalhem na área administrativa ou comercial, quer no setor de produção. É conveniente, contudo, que a MOD seja relacionada em Folha de Pagamento separada, já que interessa particularmente à Contabilidade de Custos para sua apropriação aos produtos fabricados.

Exemplo 3: A Folha de Pagamento da empresa PAGANTÓIDE Ltda., no mês de abril de 2009, é a apresentada abaixo. Pede-se proceder à contabilização relativa à MOD.

NOTA: INSS da empresa e de terceiros = 27,8 % (inclusive 2 % do SAT); INSS do empregado = 10 %; FGTS = 8% e IRRF (dos empregados) = 15 %

PESSOAL SALÁRIO INSS

IRRF FGTS SALÁRIO

BRUTO EMPREGADOR EMPREGADO LÍQUIDO

PRODUÇÃO

MOD 120.000 33.360 12.000 18.000 9.600 90.000

MOI 80.000 22.240 8.000 12.000 6.400 60.000

ADM./ COMERCIAL 100.000 27.800 10.000 15.000 8.000 75.000

TOTAL 300.000 83.400 30.000 45.000 24.000 225.000

Contabilização:

DATA CTA. DÉBITO CTA. CRÉDITO HISTÓRICO VALOR

1 Mão-de-obra Direta Salários a Pagar Salário Bruto 120.000,00

2 Encargos Sociais

INSS a Recolher FGTS a Recolher

Contribuição da Empresa 42.960,00 33.360,00 9.600,00 3 Salários a Pagar

INSS a Recolher IRRF a Recolher

Contribuição dos empregados 30.000,00 12.000,00 18.000,00

4 Salários a Pagar Caixa Pagto. folha líquida 90.000,00

5 INSS a Recolher FGTS a Recolher IRRF a Recolher

Caixa

Pagto. dos encargos 45.360,00 9.600,00 18.000,00 72.960,00 OBS.: O INSS dos empregados e o IRRF sobre os seus salários não são contabilizados como custo ou despesa, porque não são encargos de responsabilidade da empresa. Esta é mera repassadora de tais encargos ao Tesouro Nacional. O encargo da empresa corresponde ao pagamento dos salários brutos (de onde são descontados os encargos) e do INSS de sua responsabilidade.

PROVISÃO MENSAL DO 13º SALÁRIO

Como o custo dos produtos fabricados é geralmente apurado no período de um mês (coincidindo com a folha de pagamento), é conveniente apropriar à produção mensal, o custo decorrente desses encargos. A constituição da provisão mensal para o 13º salário é feita à razão de 1/12 da remuneração (Salário + Encargos Sociais) relativa à MOD, e o seu lançamento contábil é:

D – 13º SALÁRIO

C – PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO

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Exemplo 4: Sabendo que a Folha de Pagamento (Salário Bruto + Contribuição Previdenciária + FGTS) relativa a MOD, em ABR/X9, da firma PANGATÓIDE Ltda., importou em $ 162.960,00, então a provisão mensal para o 13º salário será: 1/12 x $ 162.960,00 = $ 13.580,00

30.04.X9 13º Salário Provisão para 13º Salário Provisão ref. a abril 13.580,00 A conta 13º SALÁRIO (de Resultado) representa custo e, como tal, deve ser incluído na apuração do custo da MOD mensal. Por outro lado, a conta PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO (Passivo Circulante) representa uma obrigação. Por ocasião do pagamento do 13º salário, faz-se os seguintes lançamentos:

DATA CTA. DÉBITO CTA. CRÉDITO HISTÓRICO VALOR XX/YY/ZZ Provisão para 13º Salário 13º Salário a Pagar Total das apropriações

mensais

XX/YY/ZZ 13º Salário a Pagar Caixa / Bancos Pelo pagamento

Havendo aumentos salariais no decorrer do ano, a constituição da provisão mensal para o 13º salário deve levar em consideração o valor do reajuste. Contudo, o ajuste da provisão para os meses anteriores deve ser efetuado a débito da Conta VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS (de Resultado) para não onerar injustamente o custo de produção do mês.

Exemplo 5: Sabendo que a Folha de Pagamento (Salário Bruto + Contribuição Previdenciária + FGTS) relativa a MOD da firma PAGANTÓIDE Ltda., em ABR/X9, importou em $ 162.960,00 e em MAI/X9 importou em $ 195.552,00, então a provisão mensal para o 13º salário será:

em ABR/X9 = $ 13.580,00

e em MAI/X9 = 1/12 x $ 195.552,00 = $ 16.296,00

já o reajuste monetário da provisão relativa aos meses anteriores a Maio será:

1/12 x (195.552,00 - 162.960,00) x 4 = $ 10.864,00

DATA CTA. DÉBITO CTA. CRÉDITO HISTÓRICO VALOR 31.05.X9 13º Salário Provisão para 13º Salário Provisão ref. a abril 13.580,00 31.05.X9 13º Salário Provisão para 13º Salário Provisão ref. a maio 16.296,00 31.05.X9 Variações Monetárias Passivas Provisão para 13º Salário Ajuste da provisão de

janeiro a abril

10.864,00

PROVISÃO MENSAL DAS FÉRIAS

O cálculo e a contabilização da provisão mensal das férias segue os mesmos procedimentos do 13º salário, pois mensalmente os trabalhadores fazem jus ao equivalente a 1/12 da remuneração mensal. Além disso, deve ser acrescido à provisão mensal, um adicional de 1/3 da remuneração, conforme estabelece a CF/1988. A contabilização será:

D – FÉRIAS

C – PROVISÃO PARA FÉRIAS

Exemplo 6: Sabendo que a Folha de Pagamento (Salário Bruto + Contribuição Previdenciária + FGTS) relativa a MOD, no mês de abril, da firma PAGANTÓIDE Ltda., importou em $ 162.960,00, então:

a) provisão mensal de férias: 1/12 x $ 162.960,00 = $ 13.580,00 b) adicional de férias: 1/3 x 13.580,00 = $ 4.527,00 c) total da provisão mensal de férias = $ 18.107,00

DATA CTA. DÉBITO CTA. CRÉDITO HISTÓRICO VALOR 30.04.X9 Férias Provisão para Férias Provisão ref. abril 18.107,00

A conta FÉRIAS (de Resultado) também representa custo e, como tal, deve ser incluído na apuração do custo da MOD mensal. Por outro lado, a conta PROVISÃO PARA FÉRIAS (Passivo Circulante) representa uma obrigação. Por ocasião do pagamento das férias, faz-se os seguintes lançamentos:

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DATA CTA. DÉBITO CTA. CRÉDITO HISTÓRICO VALOR AA/BB/CC Provisão para Férias Férias a Pagar Total das apropriações mensais

AA/BB/CC Férias a Pagar Caixa / Bancos Pelo pagamento

Havendo aumentos salariais no decorrer do ano, a constituição da provisão de férias deve levar em consideração o valor do reajuste. Com efeito, o tratamento relativo aos meses anteriores ao reajuste, será o mesmo dado ao 13º Salário (o ajuste da provisão para os meses anteriores deve ser efetuado a débito da Conta VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS para não onerar injustamente o custo de produção do mês.

Exemplo 7: Sabendo que a Folha de Pagamento (Salário Bruto + Contribuição Previdenciária + FGTS) relativa a MOD da firma PAGANTÓIDE Ltda., em ABR/X9, importou em $ 162.960,00 e em MAI/X9 importou em $ 195.552,00, então a provisão mensal para as Férias será:

em ABR/X9 = $ 18.107,00

e em MAI/X9 = 1/12 x R$ 195.552,00 = 16.296,00 + 5.432,00* = $ 21.728,00 já o reajuste monetário da provisão relativa aos meses anteriores será:

1/12 x (195.552,00 - 162.960,00) x 4 = 10.864,00 + 3.621,00* = $ 14.485,00 (*) Adicional de 1/3.

FF/GG/HH Férias Provisão para Férias Provisão ref. abril 18.107,00

FF/GG/HH Férias Provisão para Férias Provisão ref. maio 21.728,00

FF/GG/HH Variações Monetárias Passiva Provisão para Férias Ajuste da provisão de janeiro a abril 14.485,00

APROPRIAÇÃO DO CUSTO DA MOD AOS PRODUTOS FABRICADOS

Quando a empresa fabrica apenas um produto, os custos incorridos no período são atribuídos diretamente a esse único produto. Todavia, se a empresa fabrica mais de um produto, os custos com a mão-de-obra incorridos no mês serão apropriados de acordo com o Relatório de Horas Produtivas, pois só assim a empresa terá condições de saber os reais valores da MOD que foram aplicados em cada produto.

Exemplo 8 : Suponhamos que a firma CONTE COMIGO Ltda. tenha fabricado durante o mês de ABRIL/X9 três tipos de produtos: A, B e C e que de acordo com o Relatório de Horas Produtivas a mão-de-obra aplicada aos produtos foi: Produto A: 55 % ; Produto B: 30 % ; e Produto C: 15 % , respectivamente, do valor bruto da folha de pagamento.

Com base nessas informações pede-se apropriar o custo da MOD a cada produto, bem como a contabilização correspondente.

MAPA DE APROPRIAÇÃO: MÃO-DE-OBRA DIRETA MÊS / ANO : ABRIL / 20X9

CONTAS TOTAL PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C

% CUSTO % CUSTO % CUSTO

SALÁRIOS 120.000,00 55 66.000,00 30 36.000,00 15 18.000,00

ENCARGOS SOCIAIS 42.960,00 55 18.348,00 30 10.008,00 15 5.004,00

13º SALÁRIO 13.580,00 55 7.469,00 30 4.074,00 15 2.037,00

FÉRIAS 18.107,00 55 9.958,85 30 5.432,10 15 2.716,05

TOTAL 194.647,00 101.775,85 55.514,10 27.757,05

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DATA CTA. DÉBITO CTA. CRÉDITO HISTÓRICO VALOR 30.04.X9 Produtos em Elaboração – Produto A

Salários de MOD Encargos Sociais 13º Salário Férias

101.775,85 66.000,00 18.348,00 7.469,00 9.958,85 30.04.X9 Produtos em Elaboração – Produto B

55.514,10 36.000,00 10.008,00 4.074,00 5.432,10 30.04.X9 Produtos em Elaboração – Produto C

27.757,10 18.000,00 5.004,00 2.037,00 2.716,05 EXERCÍCIOS:

1. É classificada como mão-de-obra direta, quando se está apurando custo a nível de tipo diferente de produto:

( ) toda aquela existente na empresa

( ) toda aquela disponível para aplicação na produção ( ) apenas aquela apropriada à produção

( ) apenas a mão-de-obra das categorias profissionais da produção

2. Os custos de pessoal comuns a diferentes tipos de produtos e aqueles específicos de cada tipo de produto são classificáveis, quanto ao produto, em:

( ) diretos e indiretos, respectivamente ( ) indiretos, ambos ( ) indiretos e diretos, respectivamente ( ) nenhuma das respostas ( ) diretos, ambos

3. Com os dados abaixo, determinar o total de custos por hora de cada empregado no Departamento de Resfriamento da Cia. Alimentícia Bororó:

a) salário pago para cada um dos três operários: R$ 1,40 por hora.

b) regime de trabalho de cada um deles: 44 horas/semana.

c) entre faltas justificadas e feriados cada um deixa de trabalhar 12 dias por ano, em média.

d) encargos sociais da empresa: 35,8%

e) 13º salário e férias de 30 dias corridos.

4. Considerando os mesmos dados do problema anterior, calcular o total de custo por hora de cada empregado, sabendo que os três optaram por receber 1/3 das férias (abono pecuniário) em dinheiro.

5. A indústria química M & L Ltda. paga R$ 2,50/hora para cada um de seus 7 funcionários do departamento

“sabão em pó”. Todos os funcionários fazem, regularmente, 1 hora extra por dia, a qual tem um adicional de 50%.

Por trabalhar com materiais tóxicos, a empresa fornece diariamente leite aos funcionários, implicando isso um custo mensal de $ 95,00 em média. A indústria ainda oferece transporte e assistência médica aos funcionários, cujo custo mensal médio do Departamento em questão é de $ 300,00 e $ 420,00, respectivamente. Em média, ainda, cada funcionário não trabalha, fora sábado e domingo, 14 dias úteis por ano. A jornada de trabalho é de 8 horas.

Cinco dos 7 funcionários optam por receber 1/3 das férias em dinheiro e os outros 2 preferem gozá-las integralmente. Os encargos sociais da empresa são 38,5%.

Os demais custos do referido departamento, em julho, foram: materiais diretos = $ 9.500,00, e outros custos indiretos = $ 1.300,00.

a) quais foram os custos de MOD em julho, sabendo-se que não houve feriado ? b) quais foram os custos indiretos desse mês ?

c) qual o custo total no mês de julho ?