Preços de Transferência
Aplicação do método “Basket Approach” (cesta de produtos)
Preços de Transferência – Regra Geral de Dedutibilidade
A dedutibilidade do custo de produtos adquiridos de partes estrangeiras relacionadas ou domiciliadas em paraísos fiscais deverá observar as regras de preços de transferência.
O artigo 18 da Lei 9.430/96 prevê a utilização de três métodos para limitar a dedutibilidade dos custos em tais transações.
Um dos métodos é o Método do Preço de Revenda menos Lucro (PRL), definido como a média aritmética do preço de revenda dos bens ou
direitos, diminuídos: (a) dos descontos incondicionais concedidos; (b) dos impostos e contribuições incidentes sobre as vendas; (c) das comissões e corretagens; e (d) da margem de lucro de (1) 60%, calculado sobre o
preço de revenda após deduzidos os valores referidos nas alíneas
anteriores e do valor agregado do País, na hipótese de bens importados aplicados à produção; ou (2) 20 % calculado sobre o preço de revenda, nas demais hipóteses;
Problemática
Muitas empresas nacionais optam por comercializar seus produtos por meio de cestas ou kits, que contém diversos produtos.
Sempre que os produtos contidos na cesta tiverem sido adquiridos de partes estrangeiras relacionadas ou domiciliadas em paraísos fiscais, a dedutibilidade do custo desses produtos observará as regras de preços de transferência.
Problema: Como calcular os limites de dedutibilidade? Levando em consideração a cesta de produtos (“Basket Approach”) ou os produtos isoladamente?
Esse problema tem relevância nos casos em que a margem de lucro de um (ou mais) dos produtos contidos na cesta, embora reduzida, é
compensada pela maior margem de lucro de outro (s) produtos da cesta.
Legislação
A Lei 9.430/96 não contém disposição vedando expressamente a utilização do método “Basket Approach”.
Artigo 18 da Lei 9.430/96: “Os custos, despesas e encargos relativos a bens, serviços e direitos, constantes dos documentos de importação ou de aquisição, nas operações efetuadas com pessoa vinculada, somente
serão dedutíveis na apuração do lucro real até o valor que não exceda ao preço determinado por um dos seguintes métodos:(...)”
A Instrução Normativa nº 234/02 contém dispositivo que implicitamente veda a aplicação do “Basket Approach”.
Artigo 4º, §2º da IN 243/02: “Na hipótese de utilização de mais de um método, será considerado dedutível o maior valor apurado, devendo o método adotado pela empresa ser aplicado, consistentemente, por bem, serviço ou direito, durante todo o período de apuração.”
Comentários
A OCDE, em seus comentários ao artigo 9º da Convenção Modelo, reconhece que, em determinados casos, as transações podem ser avaliadas em conjunto, considerando uma cesta de produtos.
Direito Comparado: Legislações norte-americana e alemã reconhecem expressamente a possibilidade da avaliação em conjunto.
A lei brasileira não veda expressamente a utilização do método “Basket Approach”.
Razão empresarial: a venda de alguns produtos com prejuízos ou margem de lucro reduzida pode alavancar a venda de outros produtos com alta margem de lucro. A estratégia comercial antecede o possível
planejamento tributário, atribuindo-o legitimidade.
O custo dos bens mencionado no artigo 18 da Lei 9.430/96 não poderia ser visto como o próprio custo para a cesta de produtos, já que esse é o bem vendido no Brasil?
Posicionamento Recente do Conselho de Contribuintes
“PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA. MÉTODO PRL. APURAÇÃO DE MARGEM DE LUCRO POR PACOTE, KIT OU CESTA DE BENS (BASKET APPROACH). A comercialização de bens por pacotes ou kits, adotada tão-somente como estratégia de mercado, sem qualquer
necessidade técnica imprescindível de uso dos bens conjuntamente, não autoriza a utilização da margem de lucro do pacote de bens (basket approach) para fins de apuração do valor tributável na sistemática de preços de transferência pelo método PRL.
(...)
A recorrente afirma que comercializa seus produtos em pacotes, ou kits, integrados por produtos de diferentes margens de lucro e sustenta que a lucratividade do pacote excede o percentual mínimo legal de 20%. Defende o exame da lucratividade do pacote na sistemática de apuração de preços de transferência, segundo critério denominado internacionalmente de
basket approach, e não a análise produto-a-produto. (...)
No relatório de verificações realizadas, a autoridade concluiu que inexiste interdependência técnica de utilização entre os produtos componentes dos pacotes e assegura que a
comercialização nessa modalidade decorre unicamente de estratégia comercial da empresa.
(...)
Tratando-se de mera estratégia comercial, não vejo como considerar a margem de lucro do pacote. ” (Acórdão 101-96678, PRIMEIRA CÂMARA do Primeiro Conselho de Contribuintes,
