Procedimentos Básicos de
Escrituração - Livros Contábeis
Procedimentos Básicos de Escrituração - Livros Contábeis
Procedimentos básicos de
escrituração
Apresentar os livros
diário e razão.
Explicar a mecânica de
sua utilização utilizando
os conhecimentos das
aulas anteriores.
Transformação de atos
e fatos administrativos
em fatos contábeis para
registro nos livros.
Relacionamento entre
os dois livros e a
finalização da escrita
Livro diário
Profa. Dra. Silvia Mara Novaes Sousa Bertani - silviabertani.com
Escriturar é registrar os eventos (fatos) contábeis, que irão
aumentar ou diminuir alguma conta patrimonial ou de resultado.
1º passo: identificar em que
data ocorre o evento.
Observar na evidência ou comprovante
Encerramento de mês
Livro diário
2º passo: identificar a que
grupo a conta pertence, se do
ativo, do passivo, do patrimônio
líquido, ou se se trata de
receitas, custos ou despesas.
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Livro diário
•
3º passo:
identificar as contas envolvidas (pelo menos duas).
•
Analisar quais contas que devem ser afetadas conforme o evento a ser registrado e para isso o contador deve
responder algumas perguntas, por exemplo:
•
É aquisição ou venda de um bem?
•
O pagamento é a vista ou a prazo?
•
O bem será utilizado por muito tempo ou se consome rapidamente na produção ou venda?
•
As contas previstas no Plano de Contas ou deverão ser incluídas novas para abranger o novo tipo de bem, direito,
obrigação, despesa ou receita.
Livro diário: lançamento
•
4º passo: identificar qual é o efeito do fato sobre cada conta, ou seja,
por causa do fato, qual conta aumenta ou qual conta diminui.
•
5º passo: efetuar o lançamento segundo o mecanismo de débito e
crédito (recorrer
Livro diário: plano de contas
Movimento
Ativo
(bens e direitos)
(custos, perdas)
Despesas
(obrigações)
Passivo
Patrimônio
Líquido
(rendas, rendimentos
Receitas
ganhos, lucros)
Débito
+ Aumenta
+ Aumenta
- Diminui
- Diminui
- Diminui
Crédito
- Diminui
- Diminui
+ Aumenta
+ Aumenta
+ Aumenta
Saldo
Devedor
Devedor
Credor
Credor
Credor
Livro diário
6º passo: descrever um histórico mínimo sobre o que está sendo contabilizado.
O histórico deve ser elucidativo e objetivo para identificar o evento que está
sendo registrado, incluindo dados mínimos baseados em um comprovante
hábil.
7º passo: Atribuir os valores ao evento.
valores constantes do
comprovante
(uma nota fiscal ou um contrato por
exemplo) ou
resultado de cálculos
efetuados conforme as estimativas ou
Livro diário:
o
lançamento
contábil
Profa. Dra. Silvia Mara Novaes Sousa Bertani - silviabertani.com
manuscrito ou digitado em um
livro chamado diário.
obrigatório e deve servir para
registrar, todos os eventos
contábeis em ordem cronológica.
está sujeito a duas formalidades
legais para que tenha fé pública:
Livro diário: características
local, data, contas de débito e crédito, valores
envolvidos e histórico. Exemplo:
Local e data
D – Conta a débito ... $ valor
C – Conta a crédito ... $ valor
Livro diário: um exemplo
No dia 02/02/2018, a empresa realizou o pagamento a fornecedores no
valor de $ 100,00 em dinheiro. O saldo da conta Caixa é de $ 1.000,00
(devedor) e da conta Fornecedores é de $ 2.000,00 (credor).
São Paulo, 2 de Fevereiro de 2018
D – fornecedores ... $ 100,00
C – caixa ...
$ 100,00
Histórico: pagamento de fornecedores em dinheiro conforme cheque nº 123
do Banco Lintal.
Livro razão
consiste em registros dos lançamentos contábeis agrupados por conta contábil
para cada conta contábil do plano de contas é feito um controle gráfico dos lançamentos a débito ou a crédito.
Os lançamentos são registrados em ordem cronológica (de data), descrevendo o histórico criado no Livro Diário e os valores inscritos
na coluna de débito ou na coluna de crédito conforme o caso.
Na prática acadêmica se utiliza a representação gráfica simplificada que denominamos de razonete, com a finalidade de se apurar os
saldos das contas:
Livro razão
Livro razão
Vejamos como fica representado o exercício que realizamos no livro diário simplificado:
São Paulo, 2 de Fevereiro de 2018
D – fornecedores ... $ 100,00
C – caixa ...
$ 100,00
Balancete de verificação
é a relação de todas as contas com seus saldos, extraídos dos registros contábeis em
determinada data, cujo grau de detalhamento deverá ser adequado com sua finalidade,
constando os seguintes elementos mínimos:
a. identificação da entidade;
b. data a que se refere;
c. Abrangência (período da movimentação);
d. identificação das contas e respectivos grupos;
e. saldos das contas, indicando se se trata de devedores ou credores;
f.
Profa. Dra. Silvia Mara Novaes Sousa Bertani - silviabertani.comsoma dos saldos devedores e credores.
Balancete de verificação
O balancete que se destinar a
fins externos
à entidade deverá conter nome e assinatura do
contabilista responsável, sua categoria profissional e número de registro no CRC.
Essa ferramenta contábil apresenta o total das movimentações efetuadas a débito e a crédito
conta por conta, obedecendo às regras:
Total dos débitos deverá ser igual ao total dos créditos.
Balancete de verificação
O balancete de verificação pode ser apresentado em duas, quatro, seis e
oito colunas numéricas.
Balancete de verificação
Apresentando um exemplo considerando os lançamentos que fizemos no
Livro Diário e no razonete:
Contas
devedores
Saldos
anteriores
Saldos
Credores
anteriores
Débitos
Créditos
Saldos
devedores
finais
Saldos
credores finais
Caixa
1.000,00
100,00
900,00
Estoques
1.500,00
1.500,00
Fornecedores
2.000,00
100,00
1.900,00
Capital
500,00
500,00
Totais
2.500,00
2.500,00
100,00
100,00
2.400,00
2.400,00
Princípio da competência
relacionado a todas as contas contábeis, principalmente no que diz respeito aos seus registros, pois
todos os eventos que acontecerem na empresa, sejam eles de ativos, passivos, receitas, custos e
despesas, devem ser registrados no momento em que ocorrem.
A ênfase dada por esse princípio é com o registro das contas de resultado em seus reconhecimentos
simultâneos, pois são contas que interferem no aumento ou redução do patrimônio líquido da
empresa.
Quanto às receitas, elas são consideradas na comercialização com terceiros à vista ou a prazo, desde
que tenham condições de arcar com o compromisso da transação.
As despesas serão consideradas no momento da prestação de serviços de terceiros à empresa; quando
ocorrido um determinado gasto não relacionado, diretamente, com a fabricação de um produto ou
mercadoria a ser vendida, por exemplo.
Principais conceitos contábeis
•
Decorreu da adequação e adaptação à regulamentação contábil
internacional.
•
Entre os objetivos desta lei está a adequação à economia global
como, por exemplo, a maior transparência às atividades empresariais
brasileiras.
ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE
·REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
·INVESTIMENTO
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
·EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
·RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
·CAPITAL SOCIAL
·RESERVA DE CAPITAL
·
AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
·RESERVAS DE LUCROS
·
AÇÕES EM TESOURARIA
·
PREJUIZOS ACUMULADOS
Algumas alterações
Criação do subgrupo “
Intangível” no Permanente, desdobrado do subgrupo
Imobilizado;
Extinção da reavaliação dos bens do Ativo Imobilizado e consequentemente, eliminação das
Reservas de Reavaliação;
Eliminação da conta “Lucros ou Prejuízos Acumulados” mantendo a conta “Prejuízos
Acumulados”;
Criação, no Patrimônio Líquido, do subgrupo “Ajuste de avaliação patrimonial”.
Demonstração do resultado do exercício:
as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma
de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência
de empregados.
Demonstrações Financeiras: demonstração dos fluxos de caixa e se companhia
•
Demonstrações dos fluxos de caixa e do valor adicionado
•
Alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa,
segregando-se essas alterações em, no mínimo, 3 fluxos: (a) das operações, (b) dos
financiamentos e (c) dos investimentos;
Balanço patrimonial
•
O ativo permanente será dividido em: investimentos,
imobilizado, intangível e diferido;
•
O patrimônio liquido deve ser dividido em: ajustes de
avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e
Contas do ativo circulante
agrupa dinheiro e tudo o que será transformado em dinheiro rapidamente.
são contas que estão constantemente em giro, movimento, circulação.
Contas do ativo circulante
Caixa: Dinheiro existente (em espécie) na empresa.
Banco conta movimento: recursos depositados em contas-correntes ou poupanças de
livre movimentação.
Aplicações financeiras: A curto prazo, podendo ser pré ou pós fixadas.
Depósitos bancários à vista: Para cheques e/ou transferências que entrarão na conta da
Créditos
•
São direitos que a empresa tem a receber. Fazem parte deste
grupo as contas:
Duplicatas a receber ou Clientes: Valores a receber decorrentes
das vendas efetuadas pela empresa.
Títulos a receber: São representados, na maioria das vezes, por notas
promissórias.
Créditos
Outras contas a receber: valores ainda não recebidos, decorrentes da prestação de
serviços a prazo (no curto prazo):
Juros a receber: juros a receber de terceiros originários de empréstimos, bem
como de outras operações nas quais os juros não sejam agregados aos próprios
títulos.
Adiantamento a fornecedores: efetuados a fornecedores de matéria-prima ou
Reserva e retenção de lucros
•
reserva de incentivos fiscais, separando na reserva de incentivos fiscais a
parcela do lucro liquido decorrente de doações ou subvenções
governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de
cálculo do dividendo obrigatório
Estoques
Produtos acabados: Produtos cujo processo de fabricação foi concluído e
já se encontram em condições de venda.
Mercadorias para revenda: Compreende as mercadorias adquiridas para
comercialização.
Produtos em elaboração: São classificados todos os produtos que, no
Estoques
Matéria-prima: produtos que ainda não tenham sofrido qualquer tipo
de uso para produção de novos produtos.
Materiais: Compreende todo tipo de material existente na empresa.
Mercadorias em trânsito: bens comprados pela empresa que, na data
do balanço, se acham em transporte a caminho da empresa
Outros créditos
São as contas a receber acurto prazo que não se enquadram nos grupos anteriores.
Impostos a recuperar: Impostos pagos no ato da compra de mercadorias, como o ICMS, PIS,
COFINS e IPI.
Adiantamento a terceiros.
Adiantamento a funcionários.
Aluguéis ativos a receber.
Outros créditos
•
O Passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida
vencer, será exigida (reclamada) a liquidação da mesma. Por isso é mais
adequado chamá-lo Passivo Exigível.
Passivo circulante
•
contas que representam obrigações da empresa com terceiros no curso do
exercício, e são escrituradas como obrigações da entidade. Compõe o
passivo circulante:
Passivo circulante: os fornecedores
•
Fornecedores: centraliza todas as obrigações decorrentes da aquisição de produtos e
serviços pela empresa, os que “fornecem algo”.
•
Duplicatas/títulos a pagar: Obrigações geradas a partir da aquisição de bens e serviços
de forma genérica, para pagamento ainda dentro do exercício corrente.
•
Energia elétrica a pagar: Utilizada pela empresa em seu processo produtivo.
•
Prêmio de seguros a pagar: Contratação de seguros em seus diversos ramos possíveis.
Provisões e encargos das provisões
Obrigações trabalhistas
INSS a recolher (ou a pagar)
FGTS a recolher:
Salários a pagar
Comissões a pagar
Provisões e encargos das provisões
•
Empréstimos e financiamentos
Empréstimos e financiamentos a pagar de curto prazo
•
Obrigações tributárias
IRRF a recolher
ISS a pagar
PIS e COFINS a recolher
ICMS a recolher
Provisões e encargos das provisões
Provisão 13º salário
FGTS provisão 13º salário
INSS provisão 13º salário
Provisão férias
FGTS provisão férias
PROVISÕES E ENCARGOS DAS PROVISÕES
Provisão 13º salário
FGTS provisão 13º salário
INSS provisão 13º salário
Provisão férias
FGTS provisão férias
INSS provisão férias
OUTRAS
OBRIGAÇÕES
Lucros a distribuir
Adiantamento de clientes
Outras contas a pagar
Calma!!!
Calma!!!
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