Cursos: Administração/ Ciências Contábeis/ Economia Disciplina: Fundamentos da Contabilidade
Prof. Aloisio Teti
E-Mail: [email protected] NA 08
DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO.
I – Introdução
Até o ano de 2008 os Balanços Patrimoniais eram publicados com o grupo Permanente. Porém, este grupo foi substituído pelo Ativo Não Circulante, conforme a Lei 11.941/09.
O Ativo Não Circulante divide-se em quatro subgrupos: Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizados e Intangíveis.
Entende-se que os ativos imobilizados e intangíveis têm como características: São Ativos relativamente permanentes;
São utilizados na operação dos negócios da empresa; Não se destina à venda.
Tangíveis (Corpóreos) - Terrenos, Imóveis, Veículos, etc. Podem ser
Intangíveis (incorpóreos) – Marcas, Patentes, direto de uso, etc.
Abordaremos neste texto as principais contas retificadas do Imobilizados e Intangíveis.
II - Depreciação
É Fenômeno contábil que expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilização sofrem no tempo, por força de seu emprego na gestão.
Conceitua-se depreciação como sendo a diminuição do valor dos bens corpóreos que integram o ativo permanente, em decorrência de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ação da natureza ou obsolescência.
O encargo da depreciação poderá ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso. A depreciação dos bens utilizados na produção será custo, enquanto a depreciação dos demais bens há de ser registrada como despesa operacional.
Não sendo exigido pelo Fisco Federal
O lançamento característico da depreciação é:
D - Despesas (ou custo) de Depreciação. (conta de resultado).
C - Depreciação Acumulada.(Conta Retificadora / Balanço Patrimonial).
A conta devedora é de resultado e representa o encargo econômico suportado pela entidade.
NOTA: o encargo de depreciação somente é computável no resultado do exercício a partir da época em que o bem é instalado, posto em serviço ou em condições de produzir.
O valor da depreciação acumulada não poderá ultrapassar o custo de aquisição do bem a que se refere corrigido monetariamente. O mesmo se aplica à amortização e à exaustão.
Não é admitido o registro de quota de depreciação em relação aos seguintes bens:
• terrenos, salvo em relação aos melhoramentos e construções;
• prédios e construções não alugados nem utilizados por seu proprietário na produção de seus rendimentos ou imóveis destinados à venda;
• bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades;
• bens em relação aos quais seja registrada quota de exaustão.
Segue abaixo a tabela de taxas aplicáveis aos bens de ocorrência mais usual:
Ativo / Bens anualTaxa
Anos de
vida útil
Edifícios 4% 25
Máquinas e Equipamentos 10% 10
Instalações 10% 10
Móveis e Utensílios 10% 10
Veículos 20% 5
Computadores e
periféricos 20% 5
II.A) Métodos de Depreciação:
1º) Método das Quotas Constantes: É obtido dividindo-se o valor do bem a ser
depreciado pelo tempo de vida útil do bem, é comumente chamado de depreciação linear, representado pela fórmula:
Depreciação=
útil vida de período
estimado] residual
valor o o)menos reavaliaçã
da valor o luído
[Custo(inc 1
2º) Método das Unidades Produzidas: É calculado pelo total de unidades
produzidas no ano pela estimativa do número total de unidades que devem ser produzidas pelo bem a ser depreciado, e é dada por:
Depreciação:
util vida sua a toda em bem, do
produção de
estimadas unidades
de Número
X ano no produzidas unidades
de Número
3º) Método de Horas Trabalhadas: Tem como base a estimativa de vida útil do bem, representada em horas de trabalho, e é expresso pela seguinte fórmula:
Depreciação:
util vida sua a toda em
bem, do estimadas as
trabalhad de
horas de Número
Y ano no s trabahada horas
de Número
4º) Depreciação Acelerada: É utilizada no cálculo da depreciação de bens móveis, tais como máquinas e equipamentos, para regimes de trabalho que extrapolem a carga diária de 8 horas de trabalho, a mediante a utilização dos seguintes coeficientes:
a) 1,5 para 2 turnos diários de operação (16 horas). b) 2,0 para 3 turnos diários de operação (24 horas). Exemplo: Um equipamento com vida útil de 10 anos.
Taxa Normal ...10% a.a. Taxas aceleradas:
Para 2 turnos (1,5 x 10)...15% a.a. Para 3 turnos (2,0 x 10)...20% a.a.
Existem outros tipos de depreciações, como: exponencial; saldos crescentes, soma dos dígitos, etc.
Porém os métodos que são aceitos para fins cálculo do Imposto de Renda, são: a depreciação linear (Método das Quotas Constantes) ou a depreciação acelerada incentivada (que é depreciação acelerada com a anuência da RFB).
II – AMORTIZAÇÃO
Eliminação gradual e periódica do ativo de uma empresa, como encargos do exercício, das imobilizações financeiras ou imateriais.
É a recuperação econômica do capital aplicado em alguns direitos cuja existência ou exercício tenha duração limitada ou bens cuja utilização tenha prazo legal ou contratual limitado e desde que em nenhuma hipótese caiba indenização, como: a) bens intangíveis ou direitos de uso, como, por exemplo: patentes de invenção; fórmulas e processos de fabricação;
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concessão de serviço público, devem reverter ao poder concedente, ao final do prazo de concessão; c) direitos autorais, licenças, autorizações para exploração de determinada atividade econômica, concessões para exploração de serviços públicos, bem como o custo de aquisição, prorrogação ou modificação de contratos de qualquer natureza, inclusive de exploração de fundos de comércio;
d) custo das construções e benfeitorias em bens locados, arrendados ou cedidos por terceiros;
A taxa anual de amortização será fixada tendo em vista os números de anos restantes de existência do direito ou o número de exercícios sociais em que deverão ser usufruídos os benefícios das despesas registradas no ativo diferido.
O lançamento característico da amortização é:
D – Despesa ou Custo de Amortização (Despesa /Conta de Resultado)
C - Amortização Acumulada (Conta Retificadora do Ativo / Balanço Patrimonial)
Depreciação X Amortização
Exemplo: Aquisição do direito de exploração dos Direitos Autorias de um Livro, por $ 500.000, pelo prazo de 20 anos.
Cálculo:
A = 500.000/20 = 25.000. Lançamento
D – Despesa Amortização
C - Amortização Acumulada ... 25.000
III – EXAUSTÃO
Fenômeno patrimonial que caracteriza a perda de valor que sofrem as imobilizações suscetíveis de exploração e que se esgotam no correr do tempo, como, por exemplo, as reservas minerais e vegetais (bosques, florestas, jazidas etc.).
Corresponde à perda de valor decorrente da exploração de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa exploração.
O lançamento característico da exaustão é:
D- Custo de Exaustão. (Custo /Conta de Resultado)
C- ExaustãoAcumulada.(Conta Retificadora do Ativo / Balanço Patrimonial)
Depreciação X Exaustão
A depreciação é a perda de valor pelo uso; a exaustão é a perda de valor por exploração; a depreciação é custo indireto de fabricação; a exaustão é custo direto de fabricação.
Exemplo: Compra de uma Pedreira WD40 no valor de $ 12.900.000, com prazo estimado de exploração 10 anos. Tendo um valor residual do terreno de 2.900.000. Cálculo
(+)Preço pago pela pedreira + terreno... 12.900.000 (-) Valor residual... 2.900.000 (=) Valor líquido... 10.000.000 ( ) Tempo de exploração... 10 Taxa de Exaustão Anual... 1.000.000
Lançamento:
D- Custo de Exaustão.
C- ExaustãoAcumulada... 1.000.000
Aplicação Prática da Depreciação.
1º) Uma empresa adquire um bem por R$ 20.000,00 em 01/01/00 e somente coloca em uso em 01/07/00, qual o total de despesa com depreciação no final do exercício, sabendo que deprecia a uma taxa de 10% ao ano.
Pede-se:
2º) Uma empresa comprou uma máquina por 20.000 reais, sabendo que a sua vida útil é de 5 anos. Calcule a depreciação acumulada ao final do 3º ano e apresente os lançamentos do mesmo.
3º) A Empresa Locar Ltda, comprou um veículo especial por 100.000 reais, sabe-se que a vida útil é de 5 anos (vide tabela). A compra foi efetuada em 01/07/2009. Qual o valor da depreciação acumulada em 31/12/2011? E quanto a empresa apurará de ganho se vender o veículo por 65.000 reais em 31/12/2012.
4º) A empresa Faca Amarela começou as suas atividades de exploração no começo do ano 1.
No final do ano, o seu contador preparou o resumo dos custos de mineração que foram os seguintes:
Em $ mil Mão de Obra
Material Diversos
2.380.000 245.000 539.000
Estes itens não incluem nenhum custo de depreciação, amortização ou exaustão. Os dados referentes ao Ativo Permanente usados na mineração do ouro eram os seguintes:
- Custo de aquisição da Mina (a capacidade estimada da jazida é de 10 mil Toneladas; valor residual da mina é estimado em $ 420.000)...2.100.000 -Benfeitorias (vida útil estimada: 15 anos, sem nenhum valor residual)...184.800 - Equipamentos
(vida útil estimada: 6 anos, valor residual estimado em $ 42.000) ...336.000
Durante o ano 1, foram extraídas 800 Ton (8%), das quais 600 Ton foram vendidas. Foi estimado que seriam necessários 15 anos para extrair todo o ouro da mina. Verifique se estão certos o custo residual contábil no fim do ano 1, que deverá ser examinado no BP pelos auditores, bem como o valor contábil do estoque do ouro lavrado e ainda não vendido. Se você considerar errado justifique:
Valores no fim do Ano 1: Ativo Circulante
Estoque de 200 t de ouro 840.000
Ativo Não Circulante Imobilizado Minas de Ouro
(-) Exaustão Acumulada Benfeitorias
(-) Amortização Acumulada Equipamentos
(-) Depreciação acumulada
2.100.000 (134.400) 184.800 (12.320) 336.000 (56.000)
1.965.600
172.480
280.000
