Antecedente normativo da regra-matriz de incidência tributária

(1)

Antecedente normativo da regra-matriz

de incidência tributária

O fato gerador da obrigação tributária

(2)

Regra-matriz de incidência tributária

Paulo de Barros Carvalho Antecedente da regra-matriz de incidência Consequente da regra-matriz de incidência

Aspecto material, aspecto espacial e aspecto temporal

Aspecto pessoal, aspecto quantitativo

Obrigação tributária principal Fato gerador

Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação

definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.

(3)

“Fato gerador”: terminologia

A cada “fato gerador” podem

corresponder diversos “fatos geradores”

Confusão

terminológica

A confusão tem origem

no direito penal

Tatbestand (“corpus delicti”) abstrato –

pressupostos do crime

Tatbestand (“corpus delicti”) concreto –

prova do crime

A confusão se encontra

no direito alemão e em

outros países

Fattispecie (abstrata e concreta), hecho

imponible (abstrato e concreto)…

(4)

“Fato gerador”: terminologia

Art. 154. A União poderá instituir:

I - mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição;

Art. 150. (...) é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

(...)

III - cobrar tributos:

a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;

CRFB-88

A confusão terminológica se apresenta

(5)

“Fato gerador”: terminologia

Geraldo Ataliba

“Fato gerador”

Abstrato – hipótese de incidência Concreto – fato imponível

A proposta merece

críticas

“Hipótese de incidência” desconsidera a participação humana na incidência

“Fato imponível” confunde a hipótese penal com a hipótese tributária

(6)

“Hipótese de

incidência”

“Fato gerador”: crítica à proposta de

Geraldo Ataliba

“é importante dizer que não se dará a incidência

se não houver um ser humano fazendo a

subsunção e promovendo a implicação que o

preceito normativo determina. As normas não

incidem por força própria (…)”

Paulo de Barros Carvalho

A incidência de normas jurídicas

requer a intervenção humana

(7)

“Fato

imponível”

“Fato gerador”: crítica à proposta de

Geraldo Ataliba

O fato gerador basta para a

tributação

Tipo penal

Fato gerador

A punição pode ser afastada por outras razões (ex. antijuridicidade)

Suficiente para o surgimento da obrigação tributária (art. 114 do CTN)

(8)

“Fato gerador”: terminologia – uma sugestão

“Fato gerador” abstrato

“Fato gerador” concreto

Hipótese tributária

(9)

Hipótese tributária: tipos

Art. 116. Salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:

I - tratando-se de situação de fato (...) II - tratando-se de situação jurídica (...)

Hipótese

tributária

Situação

de fato

Situação

jurídica

1

2

Referida diretamente pelo legislador Referida pelo legislador por intermédio dos negócios em que usualmente ocorre

1.1

1.2

(10)

Hipótese tributária: situação de fato

F1

F2

F3

F4

Factum

“dificilmente

(o fato

gerador) será um fato

único. Geralmente, é

um fato complexo”

- Fato gerador “pendente” (art. 105)

não faz surgir obrigação tributária

- Obrigação tributária só surge

diante da situação “necessária e

suficiente” (art. 114)

I - tratando-se de situação de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios;

(11)

Hipótese tributária: situação jurídica

Prof. Alcides Jorge Costa

“Os fatos geradores são fatos jurídicos stricto sensu. Os efeitos tributários independem da vontade das partes. Neste sentido, ainda que determinados atos sejam atos jurídicos para outros ramos do Direito, serão sempre um fato jurídico stricto sensu para o Direito Tributário”

Direito tributário:

ITCMD

Vontade de doar é indispensável Vontade de pagar tributo é irrelevante

Direito civil:

doação

(...)

II - tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos de direito aplicável.

(12)

Hipótese tributária: interpretação

Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se:

I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

Hipótese

tributária

Situação de fato Situação jurídica

1

2

Referida diretamente pelo legislador

Referida pelo legislador por intermédio dos negócios em que usualmente ocorre

1.1

1.2

(13)

Hipótese tributária: interpretação

Hipótese

tributária

Situação de fato Situação jurídica

1

2

Referida diretamente pelo legislador Referida pelo legislador por intermédio dos negócios em que usualmente ocorre

1.1

1.2

Aplica-se às situações jurídicas

Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se: (...)

(14)

Hipótese tributária: “aspectos” ou “critérios”

Antecedente da regra-matriz de incidência

Consequente da regra-matriz de incidência

Aspecto pessoal e aspecto quantitativo Obrigação tributária principal Hipótese tributária Paulo de Barros Carvalho

(15)

Aspecto material: tipologia

- Acontecimento material ou fenômeno de consistência econômica (ex. renda)

Fernando Sáinz de Bujanda

- Ato ou negócio jurídico de direito privado ou de outro ramo do ordenamento (ex. doação)

- Estado, situação ou qualidade de uma pessoa (imposto per capita)

- Atividade de uma pessoa não compreendida dentro do marco de uma atividade jurídica

- Titularidade de certo direito sobre bem ou coisa (direito de propriedade)

(16)

Hipótese tributária: aspecto material

Aspecto material é um verbo (um fazer, um dar ou um ser) seguido de

seu complemento Paulo de Barros Carvalho “Auferir renda” “Circular mercadoria” “Prestar serviço”

É com base no aspecto material do fato gerador que a Constituição discrimina competências tributárias

Porém…

Lei pode eleger, como aspecto material, tanto “transmitir” como “adquirir” – há transmissão em ambos os casos

A definição do aspecto material cabe à lei ordinária

Ex. transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis.

(17)

Ex. como fica o aspecto pessoal nas imunidades?

Embora PBC localize o aspecto pessoal no consequente normativo,

é na hipótese que se encontra uma situação imputável a alguém

Consequente da regra-matriz de incidência

Aspecto pessoal, aspecto quantitativo

Obrigação tributária principal

Hipótese tributária: uma nota sobre o aspecto

pessoal

Antecedente da regra-matriz de incidência Hipótese tributária Paulo de Barros Carvalho

(18)

Hipótese tributária: uma nota sobre o aspecto

pessoal

Antecedente da regra-matriz de incidência

Aspecto material, aspecto

espacial e aspecto temporal + aspecto pessoal _implícito

Ex. Aspecto material: auferir renda

Aspecto pessoal implícito: quem aufere renda

Hipótese tributária

Porém…

Legislador pode eleger qualquer um que tenha “relação pessoal e direta” com o fato gerador (art. 121, parágrafo único, I do CTN)

Ex. ITBI: a lei pode designar o adquirente como contribuinte

O contribuinte, portanto, nem sempre será o sujeito (implícito) da oração

(19)

Hipótese tributária: aspecto temporal

Aspecto temporal é o momento

em que se dá por constituída a obrigação tributária

À lei cabe definir expressamente o aspecto temporal dos fatos geradores

periódicos

Fato gerador

instantâneo

Fato gerador

periódico

Esgota-se, por sua própria natureza, num certo período de tempo

Ex. ICMS

Tende, por sua própria natureza, a perdurar

Ex. IPTU, IR

Porém, a lei é livre para deslocar sua ocorrência

A lei deve fixar sua ocorrência, dada a tendência de continuidade

(20)

Hipótese tributária: aspecto temporal – lei aplicável

Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato

gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que

posteriormente modificada ou revogada.

E se a lei for alterada entre a constituição de cada um dos fatos integrantes do factum?

Prof. Alcides Jorge Costa

“os efeitos do factum são regulados pela lei vigente ao

tempo em que ele venha a consumar-se, sem embargo

da circunstância de algum ou alguns de seus fatos componentes terem ocorrido em época em que vigora outra lei.

No entanto, cada um dos fatos componentes do factum é regulado pela lei em vigor no tempo em que haja ocorrido”

(21)

Adicional de 10% do IRPJ sobre lucro que exceder

R$ 240.000,00 ao ano

Hipótese tributária: aspecto temporal – cálculo do

tributo

1º de julho: calculará o adicional sobre a parcela do lucro superior a R$ 120.000,00

1º de outubro: calculará o adicional sobre a parcela do lucro superior a R$ 60.000,00

Se a PJ iniciar suas atividades em…

…

Aspecto temporal influi

sobre o aspecto quantitativo

(22)

Fixação do aspecto temporal pelo legislador

Hipótese tributária: aspecto temporal – antecipação

Antes da ocorrência de

todos os fatos do factum

Após a ocorrência de

todos os fatos do factum

Se o aspecto material se completar Se o aspecto material não se completar Tributo devido

Tributo não cobrável ou restituível

A antecipação do aspecto temporal é ficção jurídica Eventual pagamento antecipado

(23)

Hipótese tributária: aspecto temporal – antecipação

Artigo 14 - Fica dispensado o pagamento do imposto, a partir do mês da ocorrência do evento, na hipótese de privação dos direitos de propriedade do veículo por furto ou roubo, quando ocorrido no território do Estado de São Paulo,

na seguinte conformidade:

I - o imposto pago será restituído proporcionalmente ao período (...); II - a restituição ou compensação será efetuada a partir do exercício subseqüente ao da ocorrência.

IPVA paulista (Lei n. 13.296-2008)

Exemplos – fato gerador periódico e fato gerador instantâneo

Artículo 75. Devengo del impuesto. Uno. Se devengará el Impuesto: 1.º En las entregas de bienes (…) (…)

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos

(24)

Hipótese tributária: aspecto espacial –

considerações introdutórias

Leis estaduais

e municipais

Leis federais

Pode contemplar situações

ocorridas no exterior

Não pode contemplar situações ocorridas fora do território

§ 1o _{A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do}

rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da

origem e da forma de percepção.

§ 2o _{Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei}

estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto referido neste artigo.

(25)

Nacionalidade

Residência

Bolsa

(26)

Hipótese tributária: aspecto espacial –

considerações introdutórias

Elemento de

conexão

Sujeição ativa

Aspecto espacial

Aspecto pessoal (sujeição ativa) fica vinculado ao aspecto espacial

(27)