Universidade de Brasília
Faculdade de Economia, Administração, Ciências Contábeis e Ciência da Informação e Documentação
Disciplina: Auditoria Professor: Wolney Turma: A
Programas de Auditoria para contas do Passivo
e Patrimônio Líquido
Marília Gualberto Rodrigues 05/36679 João Victor Diniz Ferreira 05/19600
Índice
• Introdução
• Programas de auditoria para contas do passivo ♦ objetivos da auditoria do passivo
♦ Revisão do controle interno
♦ Procedimentos de auditoria para o passivo ♦ Orientação
♦ Procedimentos de confirmação ♦ Eventos subseqüentes
♦ Carta de representação da administração
• Programas de auditoria para contas do patrimônio líquido ♦ Objetivos da auditoria
♦ Revisão do controle interno ♦ Procedimentos de auditoria • Considerações finais
Introdução
Segundo Willian Attie a auditoria é uma especialidade contábil voltada a testar a eficiência e eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinião sobre determinado dado, sendo assim busca-se neste trabalho descrever alguns programas de auditoria passa análise das contas do passivo e patrimônio líquido.
Programas de auditoria para contas do Passivo
O passivo representa as fontes de recursos e reivindicações de terceiros contra os ativos da empresa. A finalidade dos testes das contas do passivo é constatar subavaliação, ou seja, o interesse do auditor é verificar se todas as dívidas da empresa encontram-se devidamente registradas na contabilidade.
Objetivos da auditoria do Passivo
São objetivos da auditoria no exame do passivo: avaliar se os controles internos estão organizados de forma a assegurar a correta contabilização de todas as obrigações da empresa; se de que todas as obrigações passivas estão contabilizadas; assegurar-se de que as obrigações contabilizadas são realmente devidas pela empresa e assegurar-se estão assegurar-sendo liquidadas conforme a política financeira da empresa; avaliar se as obrigações encontram-se adequadamente demonstradas no balanço.
Os objetivos da auditoria do passivo dividem-se nos seguintes itens: • determinar se são pertencentes à empresa;
• determinar se foram utilizados os princípios geralmente aceitos, em bases uniformes;
• determinar a existência de ativos dados em garantia ou vinculações aos passivos; • determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações financeiras, e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Revisão do controle interno
A revisão do controle interno é feita com a finalidade de determinar sua confiabilidade, para que o auditor possa determinar os procedimentos de auditoria a serem realizados, a extensão dos trabalhos e o momento de sua aplicabilidade.
Nesse ponto, recomenda-se que a administração estabeleça pontos fortes de controle que lhe concedam segurança.
Attie (2006) lista alguns dos itens de controle interno mais comumente encontrados na área de passivos. São eles:
• segregação de funções entre o setor de contas a pagar e tesouraria;
• segregação de funções entre o setor de contas a pagar e o setor de compras; • sistema de autorização e aprovação para compras e pagamentos;
• balanceamento periódico entre o setor de contas a pagar e a contabilidade; • utilização de duas pessoas independentes para assinatura de cheques; • cancelamento da documentação comprobatória após o pagamento;
• atualização constante dos passivos a pagar sujeitos a variação do poder aquisitivo da moeda;
•controle de pagamentos para evitar atrasos e conseqüente multa ou juros de mora.
Procedimentos de auditoria
Os procedimentos de auditoria a serem utilizados pelo auditor serão determinados de acordo com a avaliação do controle interno. Abaixo estão listados alguns dos procedimentos que poderão ser adotados pelo auditor:
1- Exame físico
Contagem das contas a pagar e dos títulos a pagar. 2- Confirmação
Confirmação dos fornecedores, dos empréstimos a pagar e das contas a pagar.
3- Documentos originais
Exame documental das faturas/notas fiscais, dos contratos de empréstimos, das guias de recolhimento de impostos e exame das atas e assembléias. 4- Cálculo
Cálculo dos impostos a pagar, da variação monetária/cambial dos empréstimos, dos juros a pagar, das provisões de férias e 13º salário, soma da composição dos fornecedores, cálculo da divisão entre curto e longo prazo.
5- Escrituração
Exame de conta razão de fornecedores, da conta razão de contas a pagar, da contabilização no período de competência.
6- Investigação
Exame minucioso da documentação de compras, dos passivos com saldos devedores, das aprovações de compras, das aprovações de pagamentos. 7- Inquérito
Variação dos saldos passivos, inquisição sobre a existência de passivos não registrados, inquérito quanto a ativos dados em garantia.
8- Registros auxiliares
Exame do razão analítico de fornecedores, exame dos livros de apuração de impostos a pagar, exame das planilhas de amortização de empréstimos. 9- Correlação
Correlação entre os estoques e fornecedores, relacionamento dos salários a pagar com o resultado, relacionamento dos impostos a pagar com o resultado, relacionamento das compras de despesas com o passivo.
10- Observação
Classificação adequada das contas, observação aos princípios de contabilidade, observação da existência de ativos dados em garantia.
- Teste de fornecedores
1) Obter relação dos fornecedores a pagar, por fornecedor e nota fiscal ou duplicata, na data base do encerramento do exercício social.
- conferir a soma da relação;
- conferir o total da relação com a conta controle do razão geral da contabilidade;
- investigar imediatamente qualquer divergência.
2) Obter cartas de confirmação de saldos de alguns fornecedores. Circularizar os fornecedores para os quais a empresa mantenha o maior volume de operações.
- conferir as informações da carta de confirmação antes de ser expedida;
- incluir junto à carta envelope selado endereçado ao próprio escritório da firma de auditoria para evitar que a carta resposta seja enviada indevidamente para outro local;
- enviar a carta a carta de confirmação e o envelope de resposta pelo correio. Esse procedimento não poderá ser por outras pessoas da empresa;
- enviar segundos pedidos para as cartas não respondidas, quinze dias após o primeiro pedido;
- para as cartas não respondidas,decorrido algum tempo do segundo pedido, efetuar procedimentos como inspecionar os documentos suporte da dívida com o fornecedor, ver pagamentos subseqüentes à data da confirmação especificamente para o fornecedor que não respondeu à carta, considerar a hipótese de visitar pessoalmente o fornecedor para obter a carta de confirmação.
- para as cartas de confirmação recebidas dos fornecedores que apresentarem divergências, efetuar procedimentos como: preparar uma conciliação demonstrando o saldo da carta do fornecedor, menos notas fiscais apresentadas pelo fornecedor, mais notas fiscais apresentadas pela empresa, mais ou menos outros itens e o saldo pelo registro contábil da empresa; analisar a documentação comprobatória dos itens pendentes na conciliação; visitar o fornecedor para melhores esclarecimentos.
3) Preparar os papeis de trabalho de circularização de fornecedores
4) Verificar se a conta de fornecedores a pagar no exterior foi atualizada para a data do balanço.
5) Revisar a relação de fornecedores para situações anormais como saldo devedor do fornecedor, notas fiscais antigas ou atrasadas em relação ao pagamento, entre outras.
6) Havendo notas fiscais que não tenham sido pagas na data do vencimento, verificar se os juros devidos estão sendo contabilizados pelo regime de competência.
- Teste de imposto de renda
1) Preparar papeis de trabalho contendo: - saldo o inicio do período;
- ajuste da provisão no ano anterior; - correção monetária;
- compensação com antecipações e duodécimos;
- pagamentos do imposto de renda incidente sobre o lucro do ano anterior
- provisão constituída sobre o lucro do ano auditado; - saldo no fim do período.
2) Conferir os saldos do inicio do período com os papeis de trabalho da auditoria do ano anterior;
3) Verificar se o valor do imposto de renda a pagar constante da declaração de rendimentos bate com o saldo no início do período, acrescido ou deduzido do ajuste da provisão do ano anterior;
4) Analisar a natureza deste ajuste e verificar se foi devidamente registrado nas demonstrações financeiras;
5) Verificar se os incentivos fiscais constantes na declaração de rendimentos foram contabilizados em investimentos em contrapartida com uma conta específica de reserva de capital;
6) Conferir os cálculos de atualização monetária da provisão, quando aplicável;
7) Inspecionar as guias do pagamento do imposto de renda incidente sobe o lucro do ano anterior;
8) Efetuar os seguintes procedimentos para a provisão constituída sobre o lucro do ano:
- preparar ou obter um papel de trabalho demonstrando o lucro antes do imposto de renda, inclusões e exclusões, lucro real, taxa do imposto de renda e valor do imposto de renda;
- conferir o lucro antes do imposto de renda com a DRE;
- verificar se os valores incluídos ou excluídos do lucro contábil para se chegar ao lucro fiscal estão de acordo com a legislação do imposto de renda;
- conferir a taxa do imposto e o cálculo do valor do imposto - identificar o valor do imposto de renda na DRE;
- observar se não há necessidade de se registrar o imposto de renda diferido, revisando as diferenças entre o lucro contábil e o fiscal que possam gerar créditos ou débitos de imposto de renda no futuro.
9) Conferir o saldo no fim do período com o razão geral da contabilidade para a mesma data.
- Teste dos salários a pagar e descontos e encargos sociais a recolher
1) Obter a analise da composição do saldo dessas contas;
2) Conferir o valor da análise com a respectiva conta do razão da contabilidade;
3) Verificar se não existem itens antigos ou anormais na análise; 4) Confrontar os valores com a folha de pagamento.
- Teste de passivos omitidos
1) Revisar os pagamentos efetuados no mês subseqüente ao encerramento das demonstrações financeiras;
2) Revisar transações registradas no passivo no mês seguinte ao da data do balanço, a fim de constatar se não se referem ao exercício social sob exame.
Orientação
Depois de definido o programa de auditoria, o auditor deve estar atento para que, durante a execução dos trabalhos, evite trabalhos desnecessários e para que não deixe de realizar os trabalhos não programados, porém importantes. Quando isso for verificado, o programa deverá ser modificado para que os trabalhos não programados possam ser incluídos.
A determinação dos procedimentos de auditoria deverá ser feita de modo que se obtenha resultado satisfatório de acordo com as circunstancias, nos diferentes casos (auditoria de duplicatas a pagar, de salários a pagar, de impostos a recolher entre outras). De acordo com a materialidade envolvida, o auditor poderá utilizar-se de procedimentos específicos de cada uma das naturezas das contas.
Nem sempre as empresas possuem, para efeito dos lançamentos contábeis, documentação comprobatória que notifique a existência de passivos incorridos. Em decorrência disso, o auditor deve estar sempre alerta para a existência de passivos não registrados.
Procedimento de Confirmação
O procedimento de confirmação é um dos procedimentos mais utilizados para se determinar se o passivo decorrente de contas a pagar realmente existe e se pertence à empresa.
Normalmente, o pedido de confirmação empregado é o da forma positiva branca, por trazer maiores subsídios quanto à existência de passivos não registrados.
Como nem todos os pedidos de confirmação são respondidos, depois de esgotados os recursos disponíveis para obtenção da resposta, o auditor poderá efetuar os seguintes procedimentos, alternativamente: a) exame documental que comprove existência de conta a pagar. Ex: nota fiscal; b) exame documental que comprove por parte do credor seu crédito junto à empresa. Ex: fatura ou duplicata; exame documental de realização da conta a pagar. Ex: aviso bancário de pagamento, duplicata quitada.
Em relação às respostas recebidas, estas devem ser minuciosamente examinadas, pois podem revelar existência de desvios, apropriações indébitas, contas a pagar irreais ou incorreções.
Eventos Subseqüentes
O teste de eventos subseqüentes consiste na análise das transações importantes ocorridas entre a data de encerramento do exercício social e a data de emissão do parecer sobre as demonstrações financeiras. Essa análise pode revelar, por exemplo, se passivos existentes na data da auditoria foram liquidados em datas subseqüentes.
Carta de representação da Administração
O auditor deve obter da administração da empresa uma carta de representação de modo a assegurar que foi informado e teve acesso a todas as informações necessárias para o bom desenvolvimento de serviço de auditoria.
Programas de auditoria para contas do Patrimônio
líquido
O valor contábil do patrimônio liquido(PL) corresponde à diferença entre o ativo e o passivo, assim considerando, após conclusão da auditoria do ativo e passivo estaria também concluída a auditoria do PL. No entanto é preciso ainda verificar as regularidades quanto aos formalismos legais e estatutários além de verificar também a regularidade de cada parcela em que se divide o patrimônio líquido conforme a lei 6404/76.
Objetivos da auditoria do PL
Os principais objetivos da auditoria do PL são: determinar se as ações ou o titulo de propriedade do capital social foram adequadamente autorizados e emitidos; determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as obrigações sociais e legais foram cumpridas; determinar se foram, utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos; determinar a existência de restrições de uso das contas patrimoniais; determinar se o patrimônio liquido está corretamente classificado nas demonstrações financeiras, se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Revisão do controle interno
Assim como para as outras contas patrimoniais deve-se avaliar o controle interno aplicado a esta área. Segundo Hilário Franco este abrange a regularidade e tempestividade das publicações obrigatórias, o arquivamento no registro de comércio, a regularidade da escrituração dos livros societários, e emissão dos títulos representativos das ações, a guarda dos títulos não preenchidos, o controle e guarda das ações em tesouraria, a organização do arquivo das publicações efetuadas e outras correlatas.Exemplos de controle interno utilizados:
• segregação de funções entre a guarda física das cautelas e pessoas autorizadas a assinar; • decisões importantes aprovadas por assembléias ou atas de reuniões da diretoria;
• sistema de autorização e aprovação para desdobramento de cautelas; • segregação de funções entre o departamento de ações e a contabilidade.
Procedimento de auditoria
De acordo com a avaliação do controle interno o auditor determina a extensão e profundidade de seus testes e os procedimentos que deverão se utilizados. São exemplos de procedimentos:
a: Exame físico: contagem das cautelas em branco e confirmação dos canhotos de cautela emitidos.
b: Confirmação: confirmação da participação acionária, confirmação de advogados sobre aspectos legais e societários ou quaisquer passivos que possam afetar o patrimônio líquido. c: Documentos originais: exame documental das cautelas emitidas, rasgadas, desdobradas, exame das atas de assembléias e reuniões, exames de arquivos na junta comercial, exame dos estatutos sociais.
d: Cálculos: cálculo da reserva legal, cálculo de participação a partes beneficiárias, cálculo da distribuição de dividendos.
e: Escrituração: exame da conta de razão de lucros suspensos, exame de conta de razão de reserva legal, exame de conta de razão de reserva de contingência.
f: Investigação: exame detalhado de desdobramento de cautelas, exame minucioso dos dividendos distribuídos, exame das aprovações de alterações de capital.
g: Inquérito: inquérito quanto a tendência de mudanças dos negócios da companhia, inquérito quanto a possíveis mudanças acionárias, inquérito quanto a possíveis aumento de capital.
h: Registros auxiliares: exame de razão das reservas de capital, exame do razão analítico das reservas de lucros.
i: Correlação: relacionamento da reserva legal como resultado do exercício.
j: Observação: classificação adequada das contas, observação aos princípios de contabilidade.
Considerações Finais
Nesse trabalho foram apresentados os principais procedimentos utilizados na auditoria do passivo e do patrimônio líquido. Percebeu-se que, ao auditar-se o passivo, a preocupação maior é verificar se as obrigações apresentadas existem realmente, se pertencem à empresa e se estão sendo liquidadas de acordo com a política financeira da empresa. Com relação ao patrimônio líquido, o objetivo principal é verificar a obediência não apenas às determinações legais, mas também às determinações estatutárias.
Referências
ATTIE, Willian.Auditoria: Conceitos e aplicações. 3ª ed. São Paulo: Atlas, 1998
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 6ª ed. São Paulo: Atlas 2003.
FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 1 ed. São Paulo: Atlas,1989 CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: teoria e pratica. 4ª ed. São Paulo: Atlas 2007
