Inicialmente vamos entender a lógica em que a Contabilidade está alicerçada.

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ENTENDENDO A LÓGICA DA CONTABILIDADE I - OBJETIVO

O objetivo fim deste projeto é ensinar Contabilidade para aqueles que querem e precisam aprender, fazer um concurso público, ou simplesmente, aumentar seus conhecimentos sobre os controles de uma atividade econômica.

II - INTRODUÇÃO

O sistema moderno da Contabilidade, baseado no Método das Partidas Dobradas, já era conhecido e aplicado por empresas, porém foi sistematizado em 1494, com a publicação da obra de um matemático italiano chamado Luca Pacioli, "Summa de Arithmetica, Geometria Proportioni et Propornalità” (colecção de conhecimentos de aritmética, geometria, proporção e proporcionalidade). Nesta obra, um capítulo que tratava sobre contabilidade, “Particulario de computies et scripturis”, onde é descrito pela primeira vez o Método das Partidas Dobradas, que deu eternamente fama ao autor.

O Método das Partidas Dobradas é o de em uma simples equação de 1o. grau, em que os RECURSOS administrados, são concomitantemente, APLICAÇÕES e ORIGENS.

Logo, a Contabilidade vai agir para controlar o FLUXO DOS RECURSOS que envolve este negócio ou empreendimento, apurando com precisão o montante do diversos componentes do patrimônio, e demonstrando de forma sistêmica os resultados da evolução ou involução destes recursos.

Inicialmente vamos entender a lógica em que a Contabilidade está alicerçada.

Todo e qualquer negócio, do mais simples ao mais complexo, necessita de recursos acumulados pelos donos para que possa ser iniciado, recursos estes, que podem ser representados por dinheiro, imóveis, veículos, etc.

A palavra fluxo significa movimentação, circulação, consequentemente, FLUXO DOS RECURSOS é a movimentação ou circulação dos recursos necessários para a existência de determinado empreendimento.

O FLUXO DOS RECURSOS tem apenas dois estados: as ORIGENS (FONTES) DOS RECURSOS e as APLICAÇÕES DOS RECURSOS.

O diagrama abaixo resume esta explicação:

E como estamos em um modelo matemático, uma equação, sinalizou-se os dois lados da equação: as APLICAÇÕES DOS RECURSOS foi sinalizada como DÉBITO, e as ORIGENS DOS RECURSOS teve a notação de CRÉDITO. O novo diagrama será:

FLUXO DOS RECURSOS

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III - ESTUDO DE CASO

Vamos começar com um "Estudo de Caso", no meu entendimento a fórmula mais eficaz de aprendizagem.

O Sr. Fulano, após passar anos prestando serviços à uma empresa, resolve pedir demissão para trabalhar por conta própria. Recebe seus proventos indenizatórios que totalizam R$ 30.000,00.

Dias depois de um merecido descanso, o Sr. Fulano, resolve se tornar um microempreendedor individual, exercendo a atividade comercial da compra e venda de refrigerantes em lugares com grande concentração de pessoas, tais como: praia, arredores de eventos, etc.

Para realizar o seu objetivo, o Sr. Fulano, faz o planejamento das decisões que irá tomar, orçando que precisará de R$ 25.000,00.

Após o planejamento, são efetivadas as 3 primeiras decisões:

1 - Faz o registro no órgão competente como Microempreendedor Individual, com o Capital Realizado de R$ 25.000,00 em dinheiro;

Neste momento será feito 1o. registro contábil desta empresa que efetivamente começou a existir, logo, o dinheiro do Sr Fulano já não pertence a ele, e sim a empresa. A Contabilidade registra o dinheiro em uma conta chamada Caixa.

Logo temos a origem dos recursos registrada na conta chamada Capital Realizado e a aplicação dos recursos na conta Caixa.

A Contabilidade registra os Fatos Contábeis, em um livro chamado Diário, na ordem em que ele ocorrem, consequentemente os registros serão feitos em ordem cronológica. O modelo deste registro terá esta configuração.

Após a data “1" a demonstração do Fluxo de Recursos ficará assim: FLUXO DOS RECURSOS

APLICAÇÕES DOS RECURSOS iguais a ORIGENS DOS RECURSOS

DÉBITOS iguais aos CRÉDITOS

Modelo do Livro Diário

Data Conta Devedora Conta Credora Valor Histórico

1 Caixa Capital Realizado R$25.000,00 Valor da realização do capital

APLICAÇÕES DOS RECURSOS iguais a ORIGENS DOS RECURSOS

Caixa 25.000,00 Capital Realizado 25.000,00

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Em uma simples análise, a constatação que o total das origens são iguais as aplicações. Passemos agora para a segunda decisão do Sr. Fulano:

2 - Compra, pagando à vista, uma picape usada por R$ 20.000,00;

Para registrar a compra desta picape, a conta será nominada como Veículos, logo o lançamento contábil no Diário será:

A demonstração do Fluxo de Recursos terá esta configuração, após a decisão 2:

Na análise desta demonstração, verifica-se a mudança na natureza das aplicações, antes a empresa dispunha de R$ 25.000,00 em dinheiro, após a decisão de aplicar estes recursos disponíveis na aquisição de um veículo, no valor de R$ 20.000,00, o dinheiro disponível, que foi a origem para essa aplicação, passou para R$ 5.000,00. A totalidade das aplicações matem-se inalterada, o que mudou foi a estrutura dos bens.

3 - Compra, pagando à vista, uma caixa térmica por R$ 1.500,00.

Para registrar a compra desta caixa, a conta será chamada de Móveis e Utensílios, logo o lançamento contábil no Diário será:

É esta a nova configuração da demonstração do Fluxo de Recursos, após a decisão 3:

2 Veículos Caixa R$20.000,00 Pago pela compra de uma picape.

APLICAÇÕES DOS RECURSOS iguais as ORIGENS DOS RECURSOS

Caixa 5.000,00 Capital Realizado 25.000,00 Veículos 20.000,00

Total 25.000,00 Total 25.000,00

3 Móveis e Utensílios Caixa R$ 1.500,00 Pg compra de uma caixa térmica.

Móveis e Utensílios 1.500,00

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Verificamos que o crédito na conta Caixa foi a origem dos recursos para a aplicação na aquisição da caixa térmica, contabilizada na conta Móveis e Utensílios. Como pode ser observado ocorreu tão somente uma mudança estrutural nas aplicações dos recursos.

4 - Compra, pagando à vista, 500 latas de refrigerante, no valor de R$ 500,00.

Para registrar a compra dos refrigerantes, a conta será nominada como Mercadorias, logo o lançamento contábil no Diário será:

É esta a nova configuração da demonstração do Fluxo de Recursos, após a decisão 4:

Constamos que novamente ocorreu uma mudança na estrutura, o caixa como fonte de recursos para a aplicação em mercadorias. Fazendo uma análise mais profunda no quadro acima, verificamos que neste momento 4, a empresa do Sr. Fulano encontra-se pronta para começar a executar seu objetivo social, que é vender refrigerantes,

Domingo de sol, propício ao consumo de refrigerantes, o Sr. Fulano decide iniciar suas atividades comerciais.

5 - Abastece a picape de gasolina pagando à vista R$ 50,00. 6 - Compra 30 kg de gelo, pagando à vista R$ 50,00.

Os lançamentos no livro Diário:

4 Mercadorias Caixa R$ 500,00 Pg por 500 latas de refrigerantes.

Móveis e Utensílios 1.500,00 Mercadorias 500,00

Total 25.000,00 Total 25.000,00

5 Combustível Caixa R$ 50,00 Pg pela compra de combustível.

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Verificamos que os recursos aplicados na compra de combustível e gelo, tiveram como origem o Caixa da empresa.

A demonstração do fluxo dos recursos tem esta configuração:

O Sr. Fulano decide vender cada lata de refrigerante por R$ 2,50,

7 - Depois do dia de trabalho vendendo refrigerantes, o Sr. Fulano verifica que vendeu 460 latas totalizando R$ 1.150,00. Destas. foi recebido em dinheiro R$ 1.100,00 e o apurado de 20 latas, montando em RS 50,00, foi concedido um prazo aos seus clientes de 30 dias para que seja efetivado o recebimento.

A conta contábil usada para registrar as vendas efetuadas será denominada Vendas. Vendas é a origem dos recursos que foram aplicados na conta Caixa, e o valor que será recebido em 30 dias, numa conta chamada Clientes.

Quando o Sr. Fulano, vende uma lata de refrigerante, obviamente esta lata é entregue ao consumidor, neste momento aquela lata, adquirida anteriormente por R$ 1,00, é o custo daquela venda feita por R$ 2,50, gerando um Lucro Bruto de R$ 1,50. A origem dos recursos aplicados no custo são provenientes do estoque de mercadorias. Esta aplicação é o Custo das Mercadorias Vendidas - CMV.

No ato de vender mercadorias temos dois fatos contábeis que devem ser registrados: As Vendas e o CMV.

Abaixo, os registros efetuados no Livro Diário:

Caixa 2.900,00 Capital Realizado 25.000,00 Veículos 20.000,00 Móveis e Utensílios 1.500,00 Mercadorias 500,00 Combustível 50,00 Gelo 50,00 Total 25.000,00 Total 25.000,00

7A CMV Mercadorias R$ 460,00 Valor do custo das vendas.

7 Caixa Vendas R$ 1.100,00 Recebido pelas vendas.

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Agora, a demonstração do Fluxo de Recursos, terá esta configuração:

8 - O Sr. Fulano repõe o estoque de refrigerantes, comprando 700 latas por R$ 700,00. O fornecedor concede à empresa um prazo de 30 dias para que seja efetuado o pagamento.

A origem destes recursos foram provenientes de uma fonte fora da empresa, que concedeu um prazo de 30 dias para que a aplicação realizada na compra de Mercadorias, fosse paga. A conta que vai registrar esta origem é chamada de Fornecedores.

O registro no Diário ou Lançamento Contábil será:

Após as transações realizadas, decisões tomadas ou Fatos Contábeis, estas 3 expressões são sinônimas, o Fluxo dos Recursos da empresa do Sr. Fulano tem a seguinte configuração:

Caixa 4.000,00 Capital Realizado 25.000,00 Veículos 20.000,00 Vendas 1.150,00 Móveis e Utensílios 1.500,00 Mercadorias 40,00 Combustível 50,00 Gelo 50,00 Clientes 50,00 CMV 460,00 Total 26.150,00 Total 26.150,00 Total 26.150,00

8 Mercadorias Fornecedores R$ 700,00 Valor compra à prazo de 700 latas de refrigerantes.

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IV - ANÁLISE DAS TRANSAÇÕES

Agora vamos analisar os reflexos das decisões tomadas na estrutura da empresa:

No momento 1, a empresa foi constituída com o Capital Realizado de R$ 25.000,00 em dinheiro. Neste momento o Patrimônio da empresa é constituído pela quantidade de dinheiro disponível.

Nos momentos 2, 3 e 4 o valor do Patrimônio continua sendo de R$ 25.000,00, porém sofreu uma profunda mudança estrutural na composição de seus bens, a quantidade de dinheiro diminuiu mas passou a dispor de um veículo, de uma caixa térmica para acondicionar os refrigerantes e mantê-los na temperatura ideal para venda, e as mercadorias adquiridas para revenda. Estas aplicações foram necessárias para que a empresa pudesse realizar ao seu objetivo social, que é vender refrigerantes.

Tudo está pronto, contudo ainda é necessário o deslocamento da picape até o local onde serão vendidos os refrigerantes gelados. Para isso foi necessário a aplicação de recursos no combustível e gelo, totalizando R$ 100,00, momentos 5 e 6. Esses tipos de aplicações são consumidas no ato da realização do objetivo social. O deslocamento da picape consome combustível e o ato de gelar refrigerantes consome gelo. Na hipótese que não fosse vendido nenhum refrigerante, o patrimônio da empresa teria diminuído em R$ 100,00 e estaria valendo 24.900,00, pois o combustível seria queimado no deslocamento e o gelo, ao final do dia, teria derretido.

Os momentos 7 e 7A, é quando a empresa executa seu objetivo social, com vendas à vista e à prazo. As vendas totalizaram R$ 1.150,00 ( 460 latas x R$ 2,50), o custo das mercadorias vendidas - CMV teve o montante de R$ 460,00 (460 latas x R$ 1,00). A diferença representa o Lucro Bruto de R$ 690,00 (460 latas x R$ 1,50), consequentemente o Patrimônio aumentou neste valor.

No momento 8, repõe o estoque de mercadorias, com o prazo de 30 dias para pagar. Não ocorreu aumento do Patrimônio, pois apesar do aumento de mercadorias disponíveis para venda, ocorreu um aumento nas dívidas no mesmo valor.

O lado esquerdo da demonstração do Fluxo de Recursos, onde estão as aplicações dos recursos da empresa e que, por definição do sistema contábil, estão relacionadas as contas com natureza de saldo devedora.

Caixa 4.000,00 Capital Realizado 25.000,00 Veículos 20.000,00 Vendas 1.150,00 Móveis e Utensílios 1.500,00 Fornecedores 700,00 Mercadorias 740,00 Combustível 50,00 Gelo 50,00 Clientes 50,00 CMV 460,00 Total 26.850,00 Total 26.850,00

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Verificamos que estas representam BENS (Caixa, Mercadorias, Móveis e Utensílios e Veículos), DIREITOS (Clientes) e DESPESAS (CMV, Combustível e Gelo).

No lado direito estão representadas as origens ou fontes de recursos, onde todas as contas tem natureza de saldo credora, que registra o capital próprio (Capital Realizado), obrigações ou capitais de terceiros (Fornecedores) e as receitas (Vendas).

Aqui temos o resumo de como está definido o sistema da Contabilidade. Independentemente de tamanho ou objetivo social, da mais simples, como a do nosso estudo de caso, à mais complexa empresa como a Petrobras ou Bradesco.

Vimos que para cada decisão tomada, houve o registro de forma cronológica, em um livro obrigatório pela legislação chamado DIÁRIO, onde informamos a conta debitada, a creditada, o valor da transação e o histórico, que é a descrição resumida do Fato Contábil.

Após diversos lançamentos no Diário, fica impossível a visualização da situação patrimonial da empresa. A contabilidade utiliza um segundo livro, obrigatório para algumas empresas, chamado RAZÃO que organiza de forma sistêmica cada conta que recebeu lançamento contábil. Os registros lançados no Razão são concomitantes aos do Diário. Abaixo as contas do Razão, o destaque das cores é para ajudar à memorização destes conceitos fundamentais: Aplicações de Recursos, ou Débitos em Bens, Direitos, Despesas e Custos, e a as Origens dos Recursos ou Créditos oriundos do Capital Próprio, Capitais de Terceiros e Receitas.

RESUMO DO FLUXO DOS RECURSOS

Aplicações ou D É B I T O S Origens ou C R É D I T O S Dec Bens + Direitos + Despesas = Obrigações + Capitais

Próprios

+ Receitas 8 26.240,00 50,00 560,00 700,00 25.000,00 1.150,00

Tot 26.850,00 26.850,00

Razão da Conta Caixa

Data Débito Crédito Saldo DV/

CR

Histórico

1 25.000,00 25.000,00 DV Valor da realização do capital 2 20.000,00 5.000,00 DV Pago pela compra de uma

picape.

3 1.500,00 3.500,00 DV Pg compra de uma caixa térmica.

4 500,00 3.000,00 DV Pg por 500 latas de refrigerantes.

5 50,00 2.950,00 DV Pg pela compra de combustível. 6 50,00 2.900,00 DV Pg pela compra de gelo.

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Razão da Conta Clientes

Data Débito Crédito Saldo DV/CR Histórico

7 50,00 50,00 DV Valor a receber em 30 dias.

Razão da Conta Capital Realizado

1 25.000,00 -25.000,00 CR Valor da realização do capital

Razão da Conta Custo das Mercadorias Vendidas - CMV

7A 460,00 460,00 DV Valor do custo das vendas. Razão da Conta Mercadorias

4 500,00 500,00 DV Pg por 500 latas de refrigerantes.

7a 460,00 40,00 DV Valor do custo das vendas.

8 700,00 740,00 DV Valor compra à prazo de 700 latas de refrigerantes.

Razão da Conta Combustível

5 50,00 50,00 DV Pg pela compra de

combustível.

Razão da Conta Gelo

6 50,00 50,00 DV Pg pela compra de gelo. Razão da Conta Veículos

CR

Histórico

2 20.000,00 20.000,00 DV Pago pela compra de uma picape.

Razão da Conta Móveis e Utensílios

CR

Histórico

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Agora, vamos entender alguns conceitos utilizados: a) Patrimônio Líquido ou Situação Líquida;

O sistema contábil está representado pela equação do Fluxo de Recursos:

BENS + DIREITOS + DESPESAS = OBRIGAÇÕES + CAPITAL REALIZADO + VENDAS Por definição do lado esquerdo da equação, estão as aplicações dos recursos, as contas de natureza de saldo devedor, e no direito as origens de recursos, contas de natureza de saldo credor.

O Patrimônio Líquido, ou Situação Líquida Patrimonial, em determinado momento da existência de uma empresa, é o seu valor líquido, é a diferença entre a soma de Bens e Direitos, menos as Obrigações, assim representada:

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES

logo, o os outros ítens da equação também representam o Patrimônio Líquido: PATRIMÔNIO LÍQUIDO = CAPITAL REALIZADO + RECEITAS - DESPESAS retornando a equação:

BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES = CAPITAL REALIZADO + RECEITAS - DESPESAS Razão da Conta Fornecedores

8 700,00 -700,00 CR Valor compra à prazo de 700 latas de refrigerantes.

Razão da Conta Vendas

7 1.100,00 -1.100,00 CR Recebido pelas vendas. 7 50,00 -1.150,00 CR Valor a receber em 30 dias.

Patrimônio Líquido ou Situação Líquida Dat a Bens +Direitos - Obrigaçõ es = Pat Liquido

= Capital + Receitas - Despesas = Pat Líquido 1 25.000,00 - 0,00 = 25.000,00 = 25.000,00 + 0,00 - 0,00 = 25.000,00 2 25.000,00 - 0,00 = 25.000,00 = 25.000,00 + 0,00 - 0,00 = 25.000,00 3 25.000,00 - 0,00 = 25.000,00 = 25.000,00 + 0,00 - 0,00 = 25.000,00 4 25.000,00 - 0,00 = 25.000,00 = 25.000,00 + 0,00 - 0,00 = 25.000,00 5 24.950,00 - 0,00 = 24.950,00 = 25.000,00 + 0,00 - 50,00 = 24.950,00 6 24.900,00 - 0,00 = 24.900,00 = 25.000,00 + 0,00 - 100,00 = 24.900,00 7 26.050,00 - 0,00 = 26.050,00 = 25.000,00 + 1.150,00 - 100,00 = 26.050,00 7a 25.590,00 - 0,00 = 25.590,00 = 25.000,00 + 1.150,00 - 560,00 = 25.590,00 8 26.290,00 - 700,00 = 25.590,00 = 25.000,00 + 1.150,00 - 560,00 = 25.590,00

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b) Fatos Contábeis

Cada decisão tomada por uma empresa para atingir o seu objetivo social e que possa ser mensurado monetariamente, é um FATO CONTÁBIL.

Os FATOS CONTÁBEIS PERMUTATIVOS, são aqueles que movimentam tão somente as contas que representam Bens, Direitos e Obrigações.

Os FATOS CONTÁBEIS MODIFICATIVOS, são os que afetam ou modificam o Patrimônio Líquido.

O quadro anterior, informa o valor do Patrimônio Líquido a cada decisão tomada pelo Sr. Fulano:

Na data 1 o ato de constituir a empresa integralizando o Capital é um fato contábil modificativo pois a partir desta decisão a empresa existe de fato.

Nas datas 2, 3 4, 8, os fatos contábeis são permutativos, considerando que não ocorreu modificação do valor do Patrimônio Líquido anterior, somente alteração na estrutura, a troca de dinheiro por Veículos, Móveis e Utensílios e Mercadorias, e o aumento das mercadorias concomitante com o surgimento de uma obrigação.

Nas datas 5, 6, 7 e 7a, os fatos contábeis são modificativos, pois diminuem ou aumentam o Patrimônio Líquido. Quando o PL diminui é pela ocorrência das despesas, diz-se que estes fatos contábeis são MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS. O PL aumenta com as receitas auferidas, estes fatos contábeis são chamados de MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS.

Quando em uma única operação ocorrer modificações nos elementos bens, direitos, obrigações e a ocorrência de uma despesa ou receita, este é chamado de FATO CONTÁBIL MISTO, se deste registro resultar uma despesa será DIMINUTIVO, caso contrário uma receita será AUMENTATIVO.

Abaixo um exemplo de FATO CONTÁBIL MISTO DIMINUTIVO:

Na data 9, o Sr. Fulano paga duplicata do fornecedor no valor de R$ 700,00 acrescido de juros de mora no valor de R$ 10,00. Total do pagamento R$ 710,00.

Abaixo a equação patrimonial:

O registro contábil da decisão 9 no Diário:

8 26.290,00 - 700,00 = 25.590,00 = 25.000,00 + 1.150,00 - 560,00 = 25.590,00 9 25.580,00 - 0,00 = 25.580,00 = 25.000,00 + 1.150,00 - 570,00 = 25.580,00 Data Bens +Direitos - Obrigaçõ es = Pat Liquido

= Capital + Receitas - Despesas = Pat Líquido

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O registro contábil da decisão 9 no Razão:

Abaixo o Fluxo de Recursos:

9 Juros de Mora Caixa R$ 10,00 Pago juros s/ duplicata fornecedor

CR

Histórico

picape.

7 1.100,00 4.000,00 DV Recebido pelas vendas. 9 710,00 3.290,00 DV Pg duplicata e juros

Razão da Conta Fornecedores

9 700,00 Pago duplicata do fornecedor

Razão da Conta Juros de Mora

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Abaixo um exemplo de FATO CONTÁBIL MISTO AUMENTATIVO:

Na data 9, o Sr. Fulano paga duplicata do fornecedor no valor de R$ 700,00 com um abatimento no valor de R$ 20,00. Total do pagamento R$ 680,00.

O registro contábil da decisão 9 no Diário:

O registro contábil da decisão 9 no Razão:

Caixa 3.290,00 Capital Realizado 25.000,00 Veículos 20.000,00 Vendas 1.150,00 Móveis e Utensílios 1.500,00 Fornecedores 0,00 Mercadorias 740,00 Combustível 50,00 Gelo 50,00 Clientes 50,00 CMV 460,00 Juros de Mora 10,00 Total 26.150,00 Total 26.150,00 Data Bens +Direitos - Obrigaçõ es = Pat Liquido

= Capital + Receitas - Despesas = Pat Líquido

8 26.290,00 - 700,00 = 25.590,00 = 25.000,00 + 1.150,00 - 560,00 = 25.590,00 9 25.610,00 - 0,00 = 25.610,00 = 25.000,00 + 1.170,00 - 560,00 = 25.610,00

9 Fornecedores Caixa R$ 700,00 Pago dupl do fornecedor

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Abaixo o Fluxo de Recursos:

CR

Histórico

picape.

7 1.100,00 4.000,00 DV Recebido pelas vendas. 9 680,00 3.320,00 DV Pg duplicata e juros

Razão da Conta Fornecedores

9 700,00 Pago duplicata do fornecedor

Razão da Conta Abatimentos

9 20,00 -20,00 CR Recebido abatimento dupl

Caixa 3.320,00 Capital Realizado 25.000,00 Veículos 20.000,00 Vendas 1.150,00 Móveis e Utensílios 1.500,00 Fornecedores 0,00 Mercadorias 740,00 Abatimentos 20,00 Combustível 50,00 Gelo 50,00 Clientes 50,00 CMV 460,00 Total 26.170,00 Total 26.170,00