CURSO DE P(5s-GRADUAÇÃ0 EM DIREITO
A O B R I G A Ç Ã O TRIBUT/ÍRIA NO IMPO S T O SOBRE PROD U T O S I N D U S T R I A L I Z A D O S
D i s s e r t a ç ã o s u b m e t i d a a U n i v e r s i d a d e Fede r a l de S a n t a C a t a r i n a para o b t e n ç ã o do grau de M e s t r e em C i ê n c i a s H u m a n a s - E s p £ c i a l i d a d e Direito,
Evaristo Paulo Gouv e a
Esta D i s s e r t a ç ã o foi ju lgada pa ra a o b t e n ç ã o do t í t u l o de Mest r e em C i ê n c i a s H u m a n a s - E s p e c i a l i d a d e D i r e i t o e a p r o vada em sua form a final pelo P r o g r a m a de P Ó s - G r a d u a ç ã o ,
A r i K a rdec de Melo P r o f e s s o r - O r i e n t a d o r
Pau lo H e n r i q u e Blasi
C o o r d e n a d o r do C urso de P Ó s - G r a d u a ç ã o
A p r e s e n t a d a pe rante a banca e x a m i n a d o r a c o m p o s t a dos P r o fessores :
AGRA DEC IMENtOS
0 a u t o r e xp re ss a seu r e c o n h e c i m e n t o aos P r o f e s s o res do C u r s o de P Ó s - G r a d u a ç ã o em Di r ei to , - D o u t o r e s A r i Kard ec de Melo, C l o v i s de Souto G ou la rt , Luís A l b e r t o Wara t, L ui z F e r n an do C oe l h o , Osni de M ed ei r o s Regis, O s v a l d o " Ferreira de Melo, Paulo H e n r i q u e B l as i e Rosa M a ri a C a r d o s o da C u n h a - cujos e n s i n a m e n t o s e o r i e n t a ç ã o t o r n a r a m p os s í v e l es ta di ss e r t a ç a o ; a o s seus alu no s que durante os p e r í o d o s de a f a s t a m e n t o da a á t e d r a t i v e r a m p a c i ê n c i a e dedic aç ão na espera; a A s s o c i a ç a o dos A m i gos da rURB, pelo auxílio f i n a n c e i r o c o n c e d i d o ; ao P r o f e s s o r Olivo Pedron, m e s tr e em L i t e r a t u r a B r a s i l e i r a , que, com d e d i cação, p a c i ê n c i a e p r i n c i p a l m e n t e c o n h e c i m e n t o , c o r r i g i u os orl ginais, e, f i n a lm en te , a W a l t r u d e s F, G re s s e r , que, p a c i e n t e mente, d a t i l o g r a f o u os o ri ginais.
R E S U M O
0 o b j e t i v o deste t r a b a l h o é um e s t u d o s i s t e m á t i c o , d e£ tro da d o g m á t i c a ju rí di ca t r a d i c i o n a l , da r e l a ç ã o j u r í d i c a t r i b u
tária, no caso p a r t i c u l a r do im po s to s o b re p r o d u t o s i n d u s t r i a l i zadas, com e s p e c i a l r e f e r ê n c i a ao m o m e n t o em que n as ce a o b r i gação t r i b u t á r i a ,
No t r a b a l h o o a u t or p r o c u r a p r o v a r que do fato g e r a d o r do imposto s o b r e pr odutos i n d u s t r i a l i z a d o s não s u rg e uma o b r i g a ção t r i b u t á r i a v e r d a d e i r a e própria, mas sim um c o m p l e x o de deve- res t r i b u t á r i o s a cargo do suje it o passivo,
A o b r i g a ç ã o t ri b u t á r i a s o m e n t e s u r g i r i a com o de sc u m- p r i m e n t o de q u a l q u e r um dos deveres t r i b u t á r i o s s u r g i d o s ccm o fato gerador, e após um ato p ra t i c a d o pela a d m i n i s t r a ç a o t r i b u t á ria - 0 l a n ç a m e n t o .
T he o b j e c t i v e of this p a p e r is a s y s t e m a t i c s t u d y of the l eg a l tax r e l a t i o n s h i p , w i t h i n t r a d i t i o n a l d o g m a t i c laiu uiith s p e c i a l r e f e r e n c e to the r e f e r e n c e e x c i s e tax on i n d u s t r i a l i z e d prod uc t s, at the time the t r i b u t a r y o b l i g a t i o n a rises.
In this p ap er the a t t e m p t s to prove that from the g e n e r a t i n g s ou r c e of the e x c i s e tax on i n d u s t r i a l i z e d p r o d u c t s a true and p r op er t r i b u t a r y o b l i g a t i o n d o e s n ' t rise, but a c o m plex of t r i b u t a r y duties u n d e r the r e s p o n s a b i l i t y of the c a p t i v e
I s ub j e c t .
The tax o b l i g a t i o n luould on ly a r is e by the f a i l u r e to m e e t any of the s ai d duties, a r o s i n g from the g e n e r a t i n g s o u r ce, an d a f t e r an a c t i o n p r a c t i s e d by the tax a u t h o r i t i e s , in o t h e r luords, the posting.
SUM/ÍRIO 1 - I N T R O D U Ç Ã O ... I 1.1 - O b j e t i v o s ... ... 1 1.2 ~ D e f i n i ç ã o do P r o b l e m a ... i 1.3 - H i p ó t e s e do T r a b a l h o , , ... 5 1.4 - M e t o d o l o g i a . ... 5 1.5 R e f e r ê n c i a s B i b l i o g r á f i c a s ... 6
2 - A ADMIÍMISTRAÇÃO DO IMPOSTO SOB RE P RODUTOS I N D U S T R I A L I Z A D O S ... 7 2.1 - A A d m i n i s t r a ç a o do Imposto sobr e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s ... ... 7 2 . 2 - R e f e r e n c i a s B i b l i o g r a f i c a s . ... 13 3 - AS BASES T E d R I C A S DO PR OBLEMA E AS T E O R I A S T R A D I C I O N A I S ... 19 3.1 - As T e o r i a s T r a d i c i o n a i s ... ... 19 3.2 - As T e o r i a s e o CÓ digo T r i b u t á r i o N a c i o n a l , , , . 22 3.3 - 0 c ó d i g o T r i butário Nacio nal e sua A p l i c a ç ã o a A d m i n i s t r a ç a o do Imposto sobr e P r o d u t o s In d u s t r i a l i z a d o s ... ... 24
3.4 - R e f e r e n c i a s B i b l i o g r á f i c a s ... 29
4 - AS BASES TE(jRICA5 DO PRGBLEf-'iA E A TEORIA P ROPOSTA, , 37 4.1 - A T e o r i a P r o p o s t a ... ... 37
4.2 - A p l i c a ç a o da Teo ri a P r o p o s t a ao Impo s t o s obre P r o d u t o s I n d u s t r i a l i z a d o s ... ... 5 4 4.3 - R e f e r ê n c i a s B i b l i o g r á f i c a s ... 82 5 - C O N C L U S Õ E S ... lOB
• p. 6 - B I B L I O G R A F I A ... 11 4
A - L I V R O S ... 114 0^ - R E V I S T A S ... 138
1* 1 - O b j e t i v o s 0 o b j e t i v o deste t r a b a l h o s e r á um r e e s t u d o da relação j u r í d i c a t r i b u t á r i a , mais e s p e c i a l m e n t e das t e o r i a s r e l a t i v a s ao n a s c i m e n t o da o b r i g a ç a o tribu tá ri a, no que c o n c e r n e ao i m p o s t o so bre p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s . Os t r i b u t a r i s t a s , de m a n e i r a g e ral, tem e s t u d a d o e x a u s t i v a m e n t e a r e l a ç ã o j u r í d i c a t r i b u t á r i a , d e m o n s t r a n d o e s p e c i a l i n t e r e s s e pela g e n e s e da o b r i g a ç ã o t r i b u t á ria, mas, s e m p r e se p r e o c u p a r a m com as n o r m a s j u r í d i c a s a p l i c á veis a i m p o s t o s p e r t e n c e n t e s a famíl ia dos que i n c i d e m s o b r e a renda e s o b r e o p a t r i m o n i o , nas suas vá rias m o d a l i d a d e s , p ou ca a t e n ç ã o d i s p e n s a n d o , -destarte| às n o r m a s j u r í d i c a s p e c u l i a r e s aos i m p o s t o s s o b r e o p e r a ç o e s ou t r a n s a ç õ e s - um c o m p l e x o impo s i t i vo que a t i n g e a p r o d u ç ã o ou a c o m e r c i a l i z a ç a o de bens e s e r v i ç o s
(l), 0 i m p o s t o s o b r e prod u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s p e r t e n c e a essa fa mília , como o i m p o s t o s obre c i r c u l a ç ã o de m e r c a d o r i a s , o i m p o s t o s o b r e a p r e s t a ç a o de se rv iços , e outros,
1,2 - D e f i n i ç ã o do Problema
0 n oss o obj etivo, e bom rep eti-lo, é um estudo s i s t e má tic o, den t ro ds d o g m a t i c a jurídica t r i b u t á r i a t r a d i c i o n a l , da r e l a ç a o j u r í d i c a a d s t r i t a ao im posto sobre p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a dos, e, em esp eci al, com refe r e n c i a ao m o m e n t o em que s urge a o b r i g a ç a o tri b u t a r i a , a s s u n t o qus, ate agora e ao que se conhece, nao m e r e c e u a devi da a t e n ç a o dos t r i b u t a r i s t a s b r a s i l e i r o s , Com vistas ao o b j e t i v o de ste trabalh o, p r o c u r a r - s e - á e n c o n t r a r uma no va s o l u ç ã o teór i c a e mais a d e q u a d a a l e g i s l a ç ã o p o s i t i v a p e c u l i a r ao i m p o s t o sobre prod u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s , e às p r á x i s a d m i n i s
E s t e n o s s o enfo q u e não i m p l i c a a a f i r m a ç ã o de q u e o re s u l t a d o d e s t e e s t u d o nao se a p l i q u e a o u t r o s i m p o s t o s da toesma fa m í lia, como o i m p o s t o s obre a c i r c u l a ç ã o de m e r c a d o r i a s , por exero pio, A e s c o l h a do i m p osto s obre p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s d e v e u
-A # ^ ^ A
-s e a r a zoes de o r d e m m e t o d o l o g i c a e a v i v ê n c i a a d q u i r i d a no tra to c o t i d i a n o c o m os a s p e c t o s n o r m a t i v o s e p r á t i c o s desse i m p o s to, como f u n c i o n á r i o do M i n i s t é r i o da Fazen da.
E sse t r a b a l h o foi g r a n d e m e n t e f a c i l i t a d o pel a e x a u s t i va p e s q u i s a e f e t u a d a pelo P r o f e s s o r F e d e r i c o M a f f e z z o n i c o m r e l a ç ã o a I m p o s t a G e n e r a l l e 5 u l l * E n t r a t a (2), i m p o s t o p e r t e n c e n t e ao s i s t e m a t r i b u t á r i o italiano (3),
Para a teo ria a ser exposta , com o fato g e r a d o r não s u r g i r i a a o b r i g a ç a o tributá ria, como e s t a b e l e c e a t e o r i a t r a d i ci ona l, mas s o m e n t e deveras t r i b u t á r i o s de n a t u r e z a comp l e x a , c u jo e x a t o c u m p r i m e n t o l i b e r t a r i a o s u j e i t o pass i v o - o d e v e d o r f r e n t e a lei, porem, nao frente ao s u j e i t o a t i v o - o b e n e f i c i á r i o ou c r e d o r p r e s u m i d o que, l e g i t i m a m e n t e , p o derá p r o s s e g u i r em suas a v e r i g u a ç õ e s para p e s q u i s a r h i p o t é t i c o s d e s c u m p r i m e n t o s por p art e do s u j e i t o pass ivo - o devedor. Toda v i a , se q u a l q u e r um dos de vgres n a s c i d o s com o fato g e r a d o r nao foi c u m p r i d o , ou o foi de m a n e i r a i n c o m p l e t a , nasce para o t r a n s g r e s s o r um d e v e r dive r s o e mai s g r a v e e, n este caso, o c u m p r i m e n t o exato de tal d ever libe ra o s u j e i t o p a s s i v o - o de vedor não só fre nte ao d i s p o s i t i v o legal, mas, tambem, pe rante o sujei to a tivo - o b e n e f i c i á r i o ou c r e d o r - qus, agora, esta obrig ado a r e c o n h e c e r a e x a t i d ã o do d e ver e x a t a m e n t e cum pri do. ÍJq primei ro casc, fren t e ao d e v e r t r i b u
tário do s u j e i t o pas siv o não há dir eito de c r é d i t o por par te do s u j e i t o ativo, isto e, o dever t r i b u t á r i o do s u j e i t o p a s s i v o não
jeito at iv o , Este di re i t o s u b j e t i v o de c r e d i t o s o m e n t e s u r g e com o e v e n t u a l l a n ç a m e n t o , que s o m e n t e p o d e r á o c o r r e r na h i p ó t e s e de o s u j e i t o p a s s i v o não c u mprir, ou c u m p r i r em parte, q u a l q u e r um do c o m p l e x o de d e v e r e s que s u r g e m com a o c o r r ê n c i a de fato g e r a dor, T o r n a - s e e v i d e n t e que as duas s i t u a ç õ e s s u b j e t i v a s nao f a zem p a r t e de u ma m e s m a r elaçao j urídica, A p r i m e i r a s u r g e com a o c o r r ê n c i a do fato g e r a d o r - c o m p l e x o de d e v e r e s t r i b u t á r i o s do s u j e i t o p as s i v o e p od er de i m p o s i ç ã o do s u j e i t o a ti v o , A s e g u n d a s ur ge c o m o l a n ç a m e n t o m o t i v a d o pelo não c u m p r i m e n t o , ou v i o l a ção de q u a l q u e r um dos deveres t r i b u t á r i o s a c a r g o do s u j e i t o p as si v o , f n este ú l ti mo caso que o s u j e i t o a t i v o deve f o r n e c e r j u s t i f i c a t i v a l i b e r a t ó r i a ao i nfrator, e x t i n g u i n d o , d e f i n i t i v a mente, a r e l aç ão jurídica, porq ue o E s t ad o tem, f r e n t e a ele, um d i r e i t o de cr édito, cuja m a n i f e s t a ç a o mais t í p i c a é p r e c i s a m e n t e o p o d e r de l i b e r a r o d e v e d o r que paga p o n t u a l m e n t e sua d ívida. E n t r e t a n t o , e n tr e as duas si tu a ç õ e s j u r í d i c a s e x i s t e m c o ne xo es , a i n d a que de c o n t e ú d o s nao r e c í p ro co s , com um d e s e n v o l v i m e n t o c r o n o l ó g i c o n e c e s s a r i a m e n t e s u c e ss iv o , de s o r t e que, as c o n e x o e s têm que dar l u g a r a um c o n j u n t o de atos s u r g i d o s no tempo e l i g ad os e n tr e si por um fim único: g a r a n t i r o c u m p r i m e n t o de dete^r m i n a d a s p r e s t a ç õ e s p e c u n i á r i a s por parte do s u j e i t o p as s i v o , 0 c o n j u n t o de atos t en d e n t e s ao s u r g i m e n t o da o b r i g a ç a o t r i b u t á r i a c o n s t i t u i um p r o c e d i m a n t o que pode r a ser c h a m a d a de l a n ç a m e n t o . Assim, na caso do im po st o sobre p r o d u t o s i n d u s t r i a l i zados, com a o c o r r ê n c i a do fato g e r a d o r não s u r g i r i a uma o b r i g a ção t r i b u t á r i a p r in c i p a l - p a g a m e n t o do i mp o s t o - e uma complex_i
m a s d e w e r e s t r i b u t á r i o s c o m p l e x o s ( e n g l o b a n d o o q u e se c o n c e i t u a n o r m a l m e n t e c o m o o c o n t e ú d o da o b r i g a ç ã o p r i n c i p a l e das o b r i g a ç õ e s a c e s s ó r i a s ) que, o b r i g a t o r i a m e n t e , t e r i a m que se r c u m p r i d o s pelo s u j e i t o passiv/o. Do o u t r o lado da r e l a ç ã o j u r í d i c a , na p r i m e i r a h i p ó t e s e , e s t á a F a z e n d a P u b l i c a co mo c r e d o r a da o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a s u r g i d a com o fato ge rador; na s e g u n d a e s t á a F a z e n d a P u b l i c a c om o d i r e i t o de e x i g i r o c u m p r i m e n t o dos d e v e r e s t r i b u t á rios s u r g i d o s com o fato ge ra do r. Se o s u j e i t o p as s i v o , p o r e m , n ã o d e s c u m p r i r q u a l q u e r dos d e v e r e s t r i b u t á r i o s que c o n s t i t u e m a c o m p l e x i d a d e a qu e e s t á o b r i g a d o pelo s u r g i m e n t o do fato g e r a d o r , j^ m a i s s u r g i r á uma o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a * Em caso c o n t r á r i o , o des- c u m p r i m e n t o de q u a l q u e r um dos d e v e r e s i m p l i c a r á nu m a t o de i m p o s i ç ã o - l a n ç a m e n t o - e no c o n s e q ü e n t e d i r e i t o da F a z e n d a P u b l i c a a uma p r e s t a ç ã o p e c u n i á r i a , A o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a s u r g i d a do ato de i m p o s i ç ã o - l a n ç a m e n t o - tem c o n t e ú d o d i v e r s o do d e v e r d e s c u m - p ri do e seu e n c a r g o e m u i t o m a i s grave, Com a o b r i g a ç a o t r i b u t á ria s u r g e para a F a z e n d a PÚbl i c a um d i r e it o s u b j e t i v o a n t e s i n e x i s t e n t e - o d i r e i t o de c o b r a r j u d i c i a l m e n t e do d e v e d o r i nfiel, o c r é d i t o a ela dev id o. As sim, as duas s i t u a ç õ e s s u b j e t i v a s tem c o £ t e ú d o s d i v e r s o s e não r e c í p r o c o s , No p r i m e i r o caso, a F a z e n d a P Ú b l i c a pode e x i g i r o c u m p r i m e n t o do dev er jurí d i c o não c u m p r i d o ou V iol a d o ; já no segund a, a F a z e n d a P Ú b lica tem o d i r e i t o de e x i g i r do d e v e d o r i n a d i m p l e n t e o p a g a m e n t o da p r e s t a ç ã o dev id a, 0 l a n ç a m e n t o - ato de i m p o s i ç ã o - e f e t u a a l i g a ç ã o ent re as duas s i t u a ções s u b j e t i v a s nao r e c í p r o c a s , mas que, n e c e s s a r i a m e n t e , a t r a v é s d a q u e l e ato, têm c r o n o l o g i c a m e n t e c o n t i n u a ç a o , p e r s e g u i n d o um fim ú n i c o - o c u m p r i m e n t o dos d e v e r e s tri b u t á r i o s .
A h i p ó t e s e e s t a b e l e c i d a para este T r a b a l h o p o d e r á ser r e s u m i d a c o m o segue: O c o r r e n d o o fato g e r a d o r , d e f i n i d o em lei p ^ ra o i m p o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s , s u r g e m i m e d i a t a e n e c e s s a r i a m e n t e , d e v er es t r i b u t á r i o s de n a t u r e z a c o m p l e x a ; o nao c u m p r i m e n t o de q u a l q u e r um desses d ev e r e s a c a r r e t a r á um ato de im p o s i ç ã o - l a n ç a m e n t o do qual s u r g i r a uma o b r i g a ç a o t r i b u t a r i a , 1 . 4 - M e t o d o l o g i a A m e t o d o l o g i a u t i l i z a d a se rá a u s u a l m e n t e e m p r e g a d a em e s t u d o s e p e s q u i s a s na a re a do dir ei to (4), P a r t i n d o da h i p ó t e se, e, a t r a v é s de um e s tu do s i s t e m á t i c o do d i r e i t o p o s i t i v o e das p r á x i s f a z e n d á r i a s a p l i c á v e i s a e sp écie, com a p o i o nas ma is r e c e n t e s t e o r i a s j u rí di ca s sobre o as su n t o , p r o c u r a r - s e - á c h e g a r a uma c o n c l u s ã o , que prove as a s s e r t i v a s p r o p o s t a s , 0 s u p o r t e teori^
CO d e s t e t r a b a l h o a s s e n t a r - s e - á e s p e c i a l m e n t e na t e o r i a a p r e s e n t a d a pelo P r o f e s s o r Fe de r i c o M a f f e z z o n i em seu m a g n í f i c o e s t ud o I m p o s t a G e n e r a l e S u l l 'E n t r a t a , já m e n c i o n a d o (5),
(1) GOUUÊA, E v a r i s t o Paulo, I m p o s t o s o b r e o \/alor A g r e g a d o • são Paulo, 3ose B u s h a t s k y , Editor, 1976, p, 17-8,
(2) M A F F E Z Z O N I , Fede r i c o , II P r o c e d i m e n t o di I m p o s i z i o n e nell Imposta G e n e r a l e S u l l ’E n t r a t a , (Pomp ei) , M o r a n o E d i t o - re, 1965,
(3) Iraposta G e n e r a l e S u l l ' E n t r a t a (IGE) foi s u b s t i t u í d o no sistema t r i b u t á r i o i tali ano, em 19 de jan eiro de 1973, p £ lo ’’Im posta Sull U a lore A g g i u n t o " (IVA),
AMA TO, Angelo. II Nos tr o S i s t e m a T r i b u t á r i o dopo la Refox ma. Padova, Casa E d i t r i c a Dott A n t o n i o M i l a n i , 1975, p, 121-2.
(4) BOBBIO, Norb erto. T e o r i a delia S c i e n z a G i u r i d i c a . Tor ino , G. G i a p p i c h e l l i , 1950. p. 162-3, 166 -79, 1 92-9 e -201-2
2.1 - A A d m i n i s t r a ç ã o do Imp osto s o b r e P r o d u t o s i n d u s t r i a l i zados.
0 i m p o s t o sobre produtos i n d u s t r i a l i z a d o s é um imp ost o p r o p o r c i o n a l , co m a l í q u o t a s proporacionais e v a r i á v e i s , de c o n f o r m i d a d e com a e s s e n c i a l i d a d e do p r o d u t o t r i b u t a d o . í, tsmbem, um i m p o s t o não c u m u l a t i v o , a b a t e n d o - s e do v e r i f i c a d o nas o p e r a ç o e s p o s t e r i o r e s , a q u e l e que foi pago nas i m e d i a t a m e n t e a n t e r i o r e s , r e a l i z a d a s com os c o m p o n e n t e s do p r o d u t o t r i b u t á v e l (l), i n c i d i n do s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s d e f i n i d o s no r e g u l a m e n t o (2), 0 v a l o r t r i b u t á v e l , em cada oper aç ão, é o u alor dos p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s s a í d o s do e s t a b e l e c i m e n t o f a b r i c a n t e ou e q u i p a r a d o - i m p o r t a d o r e s , armaz é n s gerais', d e p ó s i t o s fech a d o s , e outros - , c o n f o r m e d i s p õ e o r e g u l a m e n t o (3). 0 v a l o r do i m p o s t o a recol h e r é a d i f e r e n ç a e nt re o total do imposto i n c i d e n t e s o bre os p r o d u tos s a í d o s do e s t a b e l e c i m e n t o e o i n c i d e n t e s o b r e as matérias-pr_i mas, m a t e r i a l de e m b a l a g e m e outros p r o d u t o s que i n t e g r a m o p r o duto final (4). Em outras palavras, o i m p o s t o s o bre p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s é um imposto f r a c i o n a d o (5), no qual o c o n t r i b u i n te, ao a d q u i r i r os mate r i a i s de f a b r i c a ç a o que i n t e g r a m o produ- to, c r e d i t a - s e pEílo imposto pago e i n c i d e n t e s obre tais pro duto s. Depo i s , por o c a s i ã o da saída do prod u t o i n d u s t r i a l i z a d o , pront o e ac a b a d o , d e d u z - s e o im posto i ncidente e pago na a q u i s i ç a o das ma- t s r i a s - p r i m a s , prod u t o s i n t e r m e d i á r i o s e m a t e r i a i s de emba l a g e m que i n t e g r a m o prcduto final saído do e s t a b e l e c i m e n t o do c o n t r i buin t e . t o que ss chama inposto f r a c i o n a d o , sm que os contribuin_ tes f o r m a m uma cadeia, c o n c o r r e n d o cada um com uma fraçao do i m p osto total eue s tra n s f e r i d o ac c o n s u m i d o r final (6).
0 fato g e r a d o r do i m p o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s é: a) - o d e s e m b a r a ç o a d u a n e i r o do p r o d u t o de p r o c e d e n c i a e s t r a n g e i ra; b) - a a r r e m a t a ç ã o do p ro d u t o a p r e e n d i d o ou a b a n d o n a d o e a l i e n a d o pelo p od er público; c) - a saída do p r o d u t o do e s t a b e l e c i m e n t o i n d u s t r i a l , ou e q u i p a rado a i n d u s t r i a l (7). C o n t r i b u i n t e é:
a) - o i m p o r t a d o r cora rel aç ão ao fato g e r a d o r d e c o r r e n t e do desejri b a r aç o a d u a n e i r o de p ro d u t o de p r o c e d e n c i a e s t r a n g e i r a ;
b) - o a r r e m a t a n t e em rel aç ao ao fato g e r a d o r d e c o r r e n t e de p r o duto a p r e e n d i d o ou a b a n d o n a d o , e a l i e n a d o pelo P o d e r P u b l i c o c) - o ind us tr i al , com relação aos fatos g e r a d o r e s d e c o r r e n t e s da
s aída de p r o d u t o s de seu e s t a b e l e c i m e n t o ;
d) - o e s t a b e l e c i m e n t o e q u i p a r a d o ao i n d u s t r i a l q u a n t o aos fatos g e r a d o r e s r e l a t i v o s aos p r o d u t o s que dele saír em , bem como, q u a n t o aos d e ma is fatos g e r a d o r e s d e c o r r e n t e s dos atos que pratic ar , e, fina lm en te ,
e) - os que c o n s u m i r e m ou u t i l i z a r e m em o u t ra f in a l i d a d e , papel d e s t i n a d o à i m p r e s s ã o de livros, jornais e p e r i o d i c o s , q u a n do no gozo da i m u n i d a d e p r e v i s t a na C ar ta M a gn a (8),
0 r e g u l a m e n t o c o n s i d e r a r e s p o n s áv ei s:
a) - 0 t r a n s p o r t a d o r , em rel aç ao aos pr od u t o s t r i b u t a d o s que t ra n s p o r t a r , d e s a c o m p a n h a d o s da d o c u m e n t a ç a o c o m p r o b a t o r i a da sua proced e nc ia ;
b) - o pa ss ag e ir o, q u a n t o à v enda de p r o d u t o s t r a z i d o s do e x t e rior a título de b ag agem, mas d e s p a c h a d o s como i m p o r t a ç a o c £ mum;
d) - a e m p r e s a comer ci al e x p o r t a d o r a nos t er m o s do r e g u l a m e n t o , e e) - o que d e s a t e n d e r as n or m a s e r e q u i s i t o s a que e s t i v e r c o n d i c i o n a d a a su s p e n s ã o ou is en ç ã o do i m p o s t o (9), M es mo antes de i n i c i a r q u a l q u e r a t i v i d a d e s u j e i t a à A i n c i d ê n c i a do im po st o s obre p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s , o c o n t r i b u i n t e d e v e r á r e g i s t r a r o seu e s t a b e l e c i m e n t o no M i n i s t é r i o da z e n d a - C a d a s t r o Geral de C o n t r i b u i n t e (CGC) - e d e v e r á d i s p o r de t od o o d o c u m e n t á r i o fiscal, d e v i d a m e n t e l e g a l i z a d o , i n d i s p e n s á v e l à s suas a t i v i d a d e s (iÇ) N or ma lm en te , as a t i v i d a d e s do c o n t r i b u i n t e d e v e r ã o i n i c i a r - s e com a compra de m a t é r i a s - p r i m a s , pr od u t o s i n t e r m e d i á rios e m a t e r i a i s de emb al ag em , i n d i s p e n s á v e i s à f a b r i c a ç a o dos p r o d u t o s t r i b u ta do s, já n e ss a fase in ic i a l , o c o n t r i b u i n t e d e v e r á r e g i s t r a r as a q u i s i ç õ e s desses p r o d u t o s no l i vr o ’’re gi s t r o de e n trada " e d i l i g e n c i a r para que os p r o d u t o s a d q u i r i d o s e s t e j a m d e n tro das c o n d i ç õ e s e r e q u i s i t o s i n d i c a d o s no r e g u l a m e n t o (ll).
Para cada saída de p r o d u t o s t r i b u t a d o s , o c o n t r i b u i n te e m i t i r á uma "nota fiscal", s e g u i n d o o m o d e l o p r e v i s t o no r e g u l a m e n t o , d e v en do c um p r i r todos os r e q u i s i t o s i n d i c a d o s no refer_i do d i p l o m a legal, que em l in h a s g erais, se r e s u m e m no s e g u i n t e : i d e n t i f i c a ç ã o do a d q u i r e n t e e tipo de opera ça o; d e s c r i ç ã o da m e r c a d o r i a , i nc lu s iv e com a i n d i c a ç ã o da u n i d a d e padrão, q u a n t i d a de, n ú m e r o de volumes; i n d i c a ç a o do c ó d i g o p r e v i s t o na tabe la an_e xa ao re gulamento; cálculo e d e s t a q u e do imposto, s e g u i n d o a a l í q u o t a p r e v i s t a na tabela e o ut r a s i n d i c a ç õ e s que o c o n t r i b u i n t e
j u lg ar n e c e s s á r i a s e p e c u l i a r e s ao seu ne gó ci o, desde que e s t e j a m d e n t r o do e s t a b e l e c i d o pelo r e g u l a m e n t o (12),
0 r e g u l a m e n t o prevê, ainda, â " n o t a fis ca l de e n t r a d a ” (13) e o " d e m o n s t r a t i v o de c re d i t o de e x p o r t a ç a o " (14), A l e m dos l i v r o s já i n d i c a d o s , o r e g u l a m e n t o d e t e r m i n a o uso do " l i v r o de c o n t r o l e de p r o d u ç ã o e de estoq ue ", " r e g i s t r o de s el o de c o n t role", " r e g i s t r o de i m p r e s s ã o de d o c u m e n t o s f i s c a i s e t e r m o s de o c o r r ê n c i a s " e " r e g i s t r o de i n v e n t á r i o s " (15), 0 r e g u l a m e n t o e s t a be le ce , também, d i s p o s i ç o e s e s p e c i ai s a p l i c á v e i s à r o t u l a g e m e à m a r c a ç a o de p r o d u t o s t r i b u t a d o s , a o " s e l o e s p e c i a l de c o n t ro le ", ao c o m é r c i o a m b u l a n t e , a r m a z é n s g^ rais, d e p ó s i t o s f ec ha do s. Z on a Franca de I^anaus, e ou tr a s , al ém de r e g u l a r e s p e c i a l m e n t e c e r t a s o p e r a ç o e s como o f a b r i c o e c o m e r cio de fumo, c i g a r r o s , bebidas, etc, (16),
As " n ot as fi scais" e mi ti da s s e ra o r e g i s t r a d a s no " l i vro r e g i s t r o de sa íd as ", na o rd em das r e s p e c t i v a s d at as de e m i s são, c o n f o r m e as n o r m a s e s t a b e l e c i d a s pelo r e g u l a m e n t o (17),
No final de cada período de a p u r a ç a o , o c o n t r i b u i n t e t r a n s p o r t a r á os t o ta is a p u r a d o s nos livros " r e g i s t r o de e n t r a d a " e " r e g i s t r o de saída", para o livro " r e g i s t r o de a p u r a ç a o do
I .P.I," onde a p u r a r á o total do i mposto a r e c o l h e r ou o s a l d o a ser t r a n s p o r t a d o para o pe rí od o segui n te , c on f o r m e , respectivamen_ te, o total a p u r a d o no l ivro " r e g i s t r o de saí da s" seja s u p e r i o r ou i n f e r i o r ao total a p u r a d o no livro " r e g i s t r o de e n t r a d a s " (18)
0 r e s ul ta do , q u a l q u e r que seja ele, s e r á t r a n s p o r t a d o para a " d e c l a r a ç ã o e n o t i f i c a ç ã o " (19) que s er á a p r e s e n t a d a pelo
^ A
c o n t r i b u i n t e ao e s t a b e l e c i m e n t o b an c a r i o a u t o r i z a d o a re c e b e - l a , s i t u a d o na j u r i s d i ç ã o do órgão local da S e c r e t a r i a da R e c e i t a F e deral a que o c o n t r i b u i n t e es t iv er s ub o r d i n a d o , até o 109 dia que s e g u i r ao t ér m i n o do per ío do de a p u r a ç ã o a que a m e s m a se r e f e r i r
0 c o n t r i b u i n t e d e verá p agar o i m p o s t o no e s t a b e l e c i m e n t o b a n c á r i o em que a p r e s e n t o u a " d e c l a r a ç ã o e n oti f ica çao" ,o_n de lhe será e n t r e g u e o " d o c u m e n t o de a r r e c a d a ç a o de R e c e i t a Fed_e ral" (DARF), já e x i s t e n t e em c a r t e i r a no e s t a b e l e c i m e n t o b a n c á rio, e m i t i d o pela S e c r e t a r i a da R e c eita F e d eral (2l), c o n f o r m e os pr azos e for mas e s t a b e l e c i d a s pelo r e g u l a m e n t o (22), Entreta_n to, no caso de o c o n t r i b u i n t e estar o b r i g a d o ao r e c o l h i m e n t o do i mpo s t o com p r a z o de ate 30 dias apos o p e r í o d o de a p u r a ç a o ou a p r e s e n t a r a d e c l a r a ç ã o e n o t i f i c a ç a o a m enos de 30 dias do v e n c i m e n t o do prazo de paga m e n t o , ele d e v e r á p r e e n c h e r o " d o c u m e n to de a r r e c a d a ç a o " (DARF) e a p r e s e n t á - l o ao e s t a b e l e c i m e n t o b a n c ário c r e d e n c i a d o para o r e c e b i m e n t o do imposto (23), Em q u a l q uer h i p ó t e s e , a falta do " d o c u m e n t o de a r r e c a d a ç a o " (DARF) nao d e s o b r i g a r á o c o n t r i b u i n t e dc p a g a m e n t o do i m p o s t o (2A),
No caso de o c o n t r i b u i n t e nao p agar o i m p o s t o i n d i c a do na " d e c l a r a ç ã o e n o t i f i c a ç ã o " , dent ro dos p r azos e x i g i d o s p e lo r e g u l a m e n t o , po derá, ainda, faze-lo, dentr o dos 30 dias s e gu intes ao v e n c i m e n t o dos praz os d e t e r m i n a d o s , a c r e s c i d o de c o r reção m o n e t á r i a , c a l c u l a d a sobre o v alor o r i g i n á r i o do i m p o s t o * não r e colhid o. E s g o t a d o o prazo de 30 dias i n d i c a d o a c ima sem que 0 c o n t r i b u i n t e efe tue o r e c o l h i m e n t o do impo sto , c o r r e ç ã o mo_ n e t á r i a e m u l t a de 5%^ h a v e r á l a n ç a m e n t o de o f ício com base nos e l e m e n t o s c o n s t a n t e s na " d e c l a r a ç a o e Not i f i c a ç a o " e e n c a m i n h a m ent o do p r o c e s s o a P r o c u r a d o r i a da Fa zenda N a c i o n a l para inscr_i ção em DÍ vida A ti va da Uniao (25),
A falta de a p r e s e n t a ç ã o de " d e c l a r a ç a o e n o t i f i c a ç a o " , i m p l i c a na a p l i c a ç ã o de p e n a l i d a d e p e c u niaria, alem da p erd a do dirs i t o à mult a re du z i d a de ind ica da acirr.a, mesmo que no . p e r Í £ dc ds a p u r a ç a o nao o c o r r a a h i p ó t e s e de imp osto a paga r ou nao h_a
ja m o v i m e n t o a d e c l a r a r (26),
0 c o n t r i b u i n t e poderá, ai nd a , e s p o n t a n e a m e n t e e antes de q u a l q u e r p r o c e d i m e n t o fiscal, r e c o l h e r o i m p o s t o nao d e c l a r a d o e não pago na é po ca própria, com as m u l t a s m o r a t o r i a s de 5^, 10^ e 20^, c a l c u l a d a s s o b re o u alor do im po st o, c o r r i g i d o m o n e t a r i a m e n t e , c o n f o r m e , r e s p e c t i v a m e n t e , o r e c o l h i m e n t o se r e a l i z e ate
30 dias, 60 dias e apos 60 dias do t é r m i n o dos p r a z o s l e g a i s para o r e c o l h i m e n t o e s t a b e l e c i d o pelo r e g u l a m e n t o (27),
A f al t a de r e c o l h i m e n t o do i m p o s t o nao d e c l a r a d o ou não r e g i s t r a d o , a p u r á u e l m e d i a n t e a u d i t o r i a s f is c a i s , a c a r r e t a r a a a p l i c a ç ã o de m u l t a s (28) v a r i á v e i s s e g u n d o a g r a v i d a d e da infra_ ção, e n t r e 5U% a 150^, c al c u l a d a s s ob re o v a l o r do i m p o s t o c o r r i gido m o n e t a r i a m e n t e e juros de mora (29), A l é m des sa s, ha o u tr a s p e n a l i d a d e s , como a perda das m e r c a d o r i a s a p r e e n d i d a s em s i t u a ç ã o i r r e g u l a r (30), a p r o i b i ç ã o de t r a n s a c i o n a r a q u a l q u e r t í t ul o com as r e p a r t i ç õ e s pú bl i c a s ou a u t a r q u i a s f e d e r a i s e e s t a b e l e c i m e n t o s b a n c á r i o s c o n t r o l a d o s pela U n i a o , a p l i c á v e i s a d e v e d o r e s remissos, i n c l u s i v e f i a d o r e s (31), a s u j e i ç ã o a s i s t e m a e s p e c i a l de fiscal_i z aç ão a p l i c á v e l ao~ c o n t r i b u i n t e ou o u t r a p e s s o a que, mais de uma vez, p r a t i q u e i nf r a ç õ e s à l e g i s l a ç a o do i m p o s t o s o b r e p r o d u t o s iri d u s t r i a l iz ad o s (32), e ca ss aç a o de r eg i m e s ou c o n t r o l e s e s p e c i a i s de p a g a m e n t o do im po st o a p li c á v e l ao c o n t r i b u i n t e ou o u t r a pessoa que p r o c e d e r de modo f r a u d u l e n t o no gozo dos r e s p e c t i v o s regimes ou c o n t r o l e s (33),
A l é m das p en a l i d a d e s m e n c i o n a d a s , o r e g u l a m s n t o e s t a b e l e c e o u t r a s p e n a l i d a d e s p e c u n i á r i a s para i n f r a ç õ e s a outros di £ p o s i t i v o s , t a i s como, infra çõ e s no uso do selo e s p e c i a l de c o n t r o le, na e x p o s i ç ã o e venda de m e r c a d o r i a s , na e s c r i t u r a ç ã o de l i vros e d o c u m e n t a s fiscais, no c o m é r c i o e f a b r i c o de c ig a r r o s , no c o m é r c i o de m e r c a d o r i a s i mp or tadas, r e s i s t e n c i a a f i s c a l i z a ç a o , etc, (34),
2.2 - R e f e r e n c i a s B i b l i o g r a f i c a s
é
(1) F A N U C C H I , Fabio. C ur so de D i r e i t o T r i b u t á r i o B r a s i l e i r o . são Paulo, MEC - R e s e n h a T r i b u t á r i a , 3. ed. 1975. p . 124
(2) BRA SI L, leis, d ec re to s, etc. D e c r e t o n . 8 3 2 6 3 , de 09 de m a r ço de 1979, D i á ri o O f i c i a l , B r a s í l i a 13 de m a r ço de 1979, S e c ç ã o I - P a rt e I, S u p l e m e n t o ao nS 49, A p r o v a o
r e g u l a m e n t o do i mp o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s . F L O R E N Z A N O , Zola. T e o r i a e P r á t i c a do IPI. R i o , R e v i s t a Fis_
cal, s.d. p. 62 — 7.
LEÃO, A r m a n d o Zurita, e LIMA, G e r a l d o F e r r e i r a , I m p os to s o bre P ro du t o s I n d u s t r i a l i z a d o s - C o m e n t á r i o s , Sao Paulo, Dose B u s ha ts k y, 1972, p, 23,
M OR A E S , C e ls o Botelho, C o m e n t á r i o s s o b r e o R e g u l a m e n t o do IPI, são Paulo, R e s e n h a T r i b u t á r i a , 1973, p, 12 - 4, OLIV/EIRA, O s v a l d o T a n c r e d o de. I m p o s t o s o b r e P r o d u t o s In
d u s t r i a l i z a d o s - Normas Ge ra i s , (Rio), s,ed, s,d, p, 7-9 e 12-3,
(3) BR AS IL , leis, decretos, etc. D e c r e t o c itado, art, 126, F L O R E N Z A N O , Zola, Obra ci ta d a, p. 89-92,
(4) , O br a cit ad a, p, 87-9,
(5) MELO, Ari Kardec de,"O Fato G e r a d o r do ICM, in: C a d e r n o de P es qu is a s T r i b u t á r i a s , nS 3 . 0 Fato G e r a d o r do ICM, são Paulo, C e n t r o de Es tu d o s de E x t e n s ã o U n i v e r s i t a r i a - R^ s e n h a T r i b ut ár ia , 1978, p, 9-22, e 19,
(6) G OUU^A, E v a r i s t o Paulo, I m p o s t o so bre o v a l o r A q r e q a d o «5ão Paulo, 3 o s é B u s h a t s k y , 1976, p, 88-9,
(7) BRASIL, leis, d e c r e t o s , etc. D e c r a t o cit ad o, art, 15, F L O R E N Z A N O , Zo la, Obra cit ad a , p, 69,
LEÃO, A r m a n d o Z urita, e L IMA, G e r a l d o F e r r e i r a , Ob ra c i t a da, p, 24-6,
MORAES, C e l s o ^ ot el h o. O br a c it a d a , p, 21-3,
OL IV E I R A , O s v a l d o T a n c r e d o de. Obra cit ad a, p, 10-1,
(8) BRASIL, leis, d e cr et os , etc. D e c r e t o cit ad o. A r t i g o 126, F L O R E N Z A N O , Zola, Obra ci ta d a, p, 125-6,
LEAO, A r m a n d o Zurita, e LIMA, G e r a l d o F er re ir a, O b r a c i t a da, p, 37-9,
MORAES, C e l s o Bo te lh o, Obra c itada, p, 32-41.
OLIVEI RA , O s v a l d o T a n c r e d o de. Obra cit a da , p, 18-9,
(9) B RASIL, leis, d e cr et os , etc. D e c r e t o citado. A r t i g o 127 , F L O R E N Z A N O , Zola, Ob ra ci ta da , p, 125-6,
LEAO, A r m a n d o Zurita, e LIMA, G e r a l d o F e rr ei ra . O br a c i t a da, p, 37-9,
M ORAES, C e ls o B ot el ho , O b r a m c i t a d a , p, 32-41.
O LI VE IR A, O s v a l d o T a n c r e d o de. Obra citada, p. 18-9,
(10) BRASIL, leis, d ec re to s, etc. D e c r e t o citado. A r t i g o s 192 a 231,
FL O R E N Z A N O , Zola, Obra cit ad a, p, 153-6,
(11) B R A S I L , leis, d e c re to s, etc. D e c r e t o c i t a d o . A r t i g o s 65 a 1 0 5 e 240 a 242.
F L G R E N Z A N O , Zola. Obra cita da , p. 188-9.
(12) B R A S I L , leis, decre to s, etc. D e c r e t o c i t a do . A r t i g o s 199 a 226.
F L O R E N Z A N O , Zola, Obra C i t a d a , p. 1 58-81.
(13) B R A S I L , leis, decretos, etc. D e c r e t o c i t a do . A r t i g o s 221 a 226.
(14) . D e c r e t o C i t a d o . A r t i g o s 227 a 228
(15) ______________. D e c r e t o cit ad o. A r t i g o s 231 e 245 a 259.
F L O R E N Z A N O , Zola. Obra c itada, p. 195-6.
(16) B R A S I L , leis, decretos, etc. D e c r e t o ci ta do . A r t i g o s 130 a 138, 141 a 175 e 294 a 379.
F L O R E N Z A N O , Zola. Obra citada, p. 1 34-49, 145, 1 9 9 - 2 0 1 , 2 1 7 222-6, 228, 230, 233, 236-7, 241-3, 245, 247 e 249. O L I U E I R A , O s v a l d o T a n c r e d o de. O b ra ci ta da , p. 19-21.
(17) B R A S I L , leis, decretos, etc.' D e c r e t o c i t a d o. A r t i g o s 243 a 244.
F L O R E N Z A N O , Zola. Obra citada, p. 188-9.
(18) B RA S I L , leis, decretos, etc. D e c r e t o ci ta d o . A r t i g o 260. F L O R E N Z A N O , Zola. Obra citada, p. 195.
(19) B R A S I L , leis, d e cr et os , etc. D e c r e t o - l e i 1 , 6 8 0 de 28 de m a r ç o de 1979, D i á r i o O f i c i a l , de 29 de m a r ç o de 1979, B r a s í l i a , S e c ç ã o I - Parte I, p, 4617, R e g u l a a d e c l a r £ ção do i m p o s t o s ob re p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s e dá ou-A tras p r o v i d e n c i a s , ______ _____________________ , P o r t a r i a n9 524, de 06 de julho de 1979, do M i n i s t r o da F az e n d a , D i á r i o O f i c i a l , de 07 de junho de 1979, B r as íl ia , S e c ç ã o I - P a r t e I, p, 81 57 , D i s p õ e s ob re a d e c l a r a ç ã o do i m p o s t o s o b r e p r o d u t o s in d u s t r i a l i z a d o s de que t rata o D e c r e t o - l e i ns 1,680, de 28 de m a r ç o de 1979, ___________________________ , I n s t r u ç ã o N o r m a t i v a nS 35, de 06 de junho de 1979, da S e c r e t a r i a da R e c e i t a F e d e r a l , D i á rio O fi c i a l , de 07 de junho de 1979, B r a s í l i a , S e c ç ã o I - P arte I, p. 8159-67, (20) , I n s t r u ç ã o N o r m a t i v a cit ad a, itens IU,1 e IU,2, (21) . I n s t r u ç ã o N o r m a t i v a c itada, itens l/,l, U.2 e UI.l • (22) .D ecreto citado. A r t i g o s 106 a 113. F L O R E N Z A N O , Zola, Obra citada, p, 1 08-14,
LEÃO, A r m a n d o Zurita, e LIMA, G e r a l d o F e r r e i r a , Obra c i t a da, p. 26-36,
M O R A ES , C e l so Botelho. Obra citada, p, 51-61 e 87-93, OLIl/EIRAj, OJsvaldo T a n c r e d o de. Obra cit ad a, p, 17-8,
(23) BR âS I L , l eis, d e c r e t o s , etc. I n s t r u ç ã o N o r m a t i v a ci ta d a . Item \/.3, (2 4) • I n s t r u ç ã o N o r m a t i v a c i t a d a . Item V.2. (25) - ___________ . D e c r e t o - l e i c it a d o . A r t i g o 29, ____________ • , I n s t r u ç ã o N o r m a t i v a c i t a d a . Itens
UI.l, UI.2 e UI.3.
(26) , D e c r e t o - l e i c it a d o . A r t i g o 4S, ___________ , I n s t r u ç ã o N o r m a t i v a c i t a d a . Itens yill.l, I X . 1 e I X , 2,
(27)________________________________. D e c r e t o citado. A r t i g o 392, __________________________ P o r t a r i a citada. Item U I , l e t r a "a"
______ _______ , I n s t r u ç ã o N o r m a t i v a cit ad a. Itens I X , 1 e I X , 2, (28) , D e c r e t o citado, ftrtigos 381 a 415, (29) D e c r e t o ci ta d o. A r t i g o 393, (3 0) D e c r e t o citado. A r t i g o s 413 a 414, (3 1) _______________ , D e c r e t o citado. A r t i g o 415, (32) ____________ , D e c r e t o Cit ad o, A r t i g o 416, (3 3) , D e c r e t o citado. A r t i g o 417,
3. - AS BASES TE(5rICAS DO PROBLEMA E AS TEORIAS TRADICIONAIS 3.1. - As T e o r i a s T r a d i c i o n a i s T r a d i c i o n a l m e n t e , as t e o r i a s s o b r e o n a s c i m e n t o da o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a c o n s i d e r a m o m o m e n t o do l a n ç a m e n t o como es s e n c i a l e n e c e s s á r i o a sua c a r a c t e r i z a ç ã o (l). M u i t o se tem d i s c u t i d o se o l a n ç a m e n t o é um ato m e r a m e n t e d e c l a r a t ó r i o ou se tem c a r á t e r c o n s t i t u t i v o da o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a . Em o u t r a s p alavras, t r a t a - s e de e s t a b e l e c e r se a o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a s u r g e q u a n do se v e r i f i c a o fato g e r a d o r - no caso do l a n ç a m e n t o ser um ato decl a- r a t o r i o -, ou se ela toma vida em um s e g u n d o m o m e n t o e já em c o n s e q ü ê n c i a do l a n ç a m e n t o - no caso do l a n ç a m e n t o se r um ato c o n s t i t u t i v o (2).
P ar a m e l h o r e s t u d a r as duas p o s i ç o e s t e ó r i c a s e e x a m i n ar os a r g u m e n t o s a f avor e co nt r a as c o n c e p ç õ e s op os t a s , faz-se m i s t e r p re c i s a r , p r e l i m i n a r m e n t e e do m od o mais c la ro possível, o q ue se q u e r d i z e r quando se a f i r m a que o l a n ç a m e n t o tem c ar á t e r d e c l a r a t ó r i o ou c o n s t i t u t i v o . Um ato que nao p r o d u z a n e n h u m a mod_i f i c a ç ã o no m un do jurídico, que nao c ri e n e n h u m a s i t u a ç a o j u r í d i ca, e um ato i r r e l e v a n t e j u r i d i c a m e n t e . Assim, nao pode e x i s t i r um ato que t e n h a c a r á t e r d e c l a r a t ó r i o em s e n t i d o a b s o l u t o , Portain to, q u a n d o se a f i r m a que o l a n ç a m e n t o tem c a r á t e r d e c l a r a t o r i o , não se q u e r a f i r m a r que o dito ato não pr od uz a n e n h u m efeito ju r ídico, que não altere, de a l g um a m a n e i r a , a s i t u a ç ã o j ur íd i c a pre_ • ex i s t e n t e , mas se q u e r afirmar, s i m p l e s m e n t e , que o la nç a m e n t o
não d e t e r m i n a o n a s c i m e n t o da o b r i g a ç a o t ri b u t á r i a . Igualmente, q u a n d o se a f i r m a que o l a n ç a m e n t o tem c a r a t e r c o n s t i t u t i v o , nao se q u e r d i ze r com isto, que ele c o n s t i t u a um direito, mas s i m p l e ^ m ente , que a o b r i g a ç a o t ri b u t á r i a n a s ce p r e c i s a m e n t e do dito ato.
D e s t a m a n e i r a , o l a n ç a m e n t o s e r á d e c l a r a t õ r i o q u a n d o se r e c o n h e c e a e x i s t ê n c i a de uma o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a já n a s c i d a , e n q u a n t o que s e r á c o n s t i t u t i v o q uando, com o l a n ç a m e n t o , se c o n s t i t u i uma o b r ^ g a ç ã o t r i b u t á r i a an tes não e x i s t e n t e (3),
Pa ra a q u e l a s te or i a s que a d m i t e m se r o l a n ç a m e n t o m e r ^ m e n t e d e c l a r a t o r i o , a o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a s u r g e com a o c o r r ê n c i a do fato g er a d o r , de m a n e i r a que a o b r i g a ç a o t r i b u t a r i a tem seu f u n d a m e n t o j ur íd ic o, isto é, a sua fonte, na lei, ou, mais p r e c i s a m e n t e , a o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a s u r g e q u a n d o o c o r r e a s i t u a ç a o de fato - a h i p ó t e s e de in ci d ê n c i a - d e f i n i d a pelo o r d e n a m e n t o j u r í dico t r i b u t á r i o (4), En tr etanto, c o n s i d e r a n d o que a lei i m p o s i t i - va ó, por sua natur ez a, abstrata, para se e s t a b e l e c e r em c o n c r e t o se uma d í v id a t r i b u t á r i a s u rg iu e qual é o seu valor, e n e c e s s á rio v e r i f i c a r , em cada caso, se o fato g e r a d o r se r ea l i z o u , d e f i nir o s u j e i t o pa ss iv o e e x a m i n a r o u t r o s e l e m e n t o s p r e e s t a b e l e c i dos para a d e t e r m i n a ç ã o da o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a (5). Em o u t ra s p £ l av r a s , ó n e c e s s á r i o c o m p r o v a r se a o b r i g a ç a o t r i b u t a r i a n a s c e u ou não, e em que m edida. Portanto, o l a n ç a m e n t o do imposto, em s e n t i d o lato, c o n s i s t e p r e c i s a m e n t e em um ato ou em uma s er ie de atos n e c e s s á r i o s , or de n a d o s para a c o n s t a t a ç a o e a v a l o r a ç a o dos d i v e r s o s e l e m e n t o s c o n s t i t u t i v o s da d í v i d a t r i b u t a r i a - pressupões to m a t e r i a l e formal, base i m p o ní ve l, a p l i c a ç a o de al íq u o t a , etc, c o n s t i t u i n d o , p or ta n t o a co nc r e t a de'terminação q u a l i t a t i v a e q u a £ t i t a t i v a da d í v id a do s ujeito passivo. C o n s e q ü e n t e m e n t e , o l a n ç a m e n t o e n e c e s s á r i o e se produz em q u a l q u e r e s p e c i e de imposto, pois é c o n a t u r a l ao proprio c a r a t e r da o b r i g a ç a o t r i b u t a r i a , e n q u a n t o o b l i q a t i o ex l e q e , não p o d e nd o ter s e n ão n a t u r e z a d eclara tiva, h a v e n d o na sc i d o a o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a , ope l e q i s , pela s i m p l e s r e a l i z a ç a o do fato gerador, 0 l a n ç a m e n t o e uma co nd i ç ã o
n e c e s s á r i a para a exigibilidade--do c r é d i t o t r i b u t á r i o , um a vez q u e c o n t é m todos os e l e m e n t o s de um ato a d m i n i s t r a t i v o e x e c u t ó r i o no s e n t i d o de c o n s t r a n g e r o s u j e i t o p a s s i v o a s a t i s f a z e r a d í v i d a t r i b u t á r i a , s e g u n d o as d e t e r m i n a ç õ e s l eg a i s (6), Essa c o r r e n t e d i s t i n g u e tres ti pos d i s t i n t o s de l a n ç a m e n t o s : a) - o r e a l i z a d o pelo s u j e i t o p a s s i v o sem a i n t e r v e n ç ã o da a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i v a - p c h a m a d o a u t o - l a n ç a m e n t o -, no caso d a q u e l e s i m p o s t o s que o s u j e i t o p a s s i v o deve c a l c u l a r , r e g i £ t r a r e r ec ol he r, sem a i n t e r v e n ç ã o diret a ou i n d i r e t a da a d m i n i s t r a ç ã o ; b) - o r e a l i z a d o pela a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i v a com a c o o p e r a ç a o do s u j e i t o pa ss i v o e, f in a l m e n t e , c) - O r e a l i z a d o p e l a a d m i n i s t r a ç a o s e m a c o o p e r a ç a o do s u j e i t o p a s s i v o (7),
Para a q u e l e s que a d m i t e m ter o l a n ç a m e n t o c a r á t e r con_s t i t u t i v o da o b r i g a ç ã o tr ib u t á r i a , o fulc ro da r el a ç ã o i m p o s i t i v a s e r i a o l a n ç a m e n t o - ato de i m p o s i ç ã o -, m e d i a n t e o qual a a d m i n i s t r a ç ã o t r i b u t á r i a c o n s t i t u i a o b r i g a ç a o t r i bu tá ri a, a nt es do q u a l não e x i s t i r i a n e n h u m a r el a ç ã o j ur íd ic a t r i b u t á r i a entre a a_d m i n i s t r a ç ã o e o su je i t o passivo, Para r e s o l v e r e m o p r o b l e m a do ajj t o - l a n ç a m e n t o , que nao ad mitem, r e c o n h e c e m que para uma r e s t r i t a c l a s s e de impost os , a o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a nasce d i r e t a m e n t e do f at o ge ra do r, Para o m a i o r núme ro de impostos, porém, a o b r i g a ç a o t r i b u t á r i a tem o r i g e m em uma d e c l a r a ç a o do s u j ei to p as s i v o ou num ato p r a t i c a d o pela a d m i n i s t r a ç ã o t r i b u t á r i a (8). F u n d a m e n t a l para e ss a t e o r i a é, assim, a d i s t i n ç ã o e n tr e i mp os to s com i m p o s i ç ã o e i m p o s t o s sem im posição, cuja o r i g e m esta na t r a n s p o s i ç a o de um a p r o b l e m á t i c a do o r d e n a m e n t o t r i b u t á r i o alemão. No fim do sécu_ lo pa ss ad o, a do ut r i n a a l e m ã d i s t i n g u i a duas g randes c a t e g o r i a s de impos to s: U e r a n l a q u n q s s t e u r n e U n m i t t e l b a r e s t e u r n - a p r i m e i
ra pa gá v e l com ba se em um ato da a d m i n i s t r a ç a o - l a n ç a m e n t o - e a s e g u n d a , ao invés, i m e d i a t a m e n t e .
Os t r i b u t a r i s t a s a l e m ã e s a t r i b u í a m uma p a r t i c u l a r r e l £ v ã n c i a ao m o m e n t o do n a s c i m e n t o da o b r i g a ç a o t r i b u t a r i a : a p o s um ato de a d m i n i s t r a ç ã o - l a n ç a m e n t o -, para V e r a n l a q u n q s s t e u r n , ou a p e n a s o fato g e r a d o r para U n m i t t e l b a r e s t e u r n , ou seja, a o b r i g a ção t r i b u t á r i a s u r g i r i a s o m e n t e apos o l a n ç a m e n t o para os i m p o s tos com i m p o s i ç ã o e s o m e n t e ap ós a o c o r r ê n c i a do fato g e r a d o r p a ra os im po s t o s sem i m p o s i ç ã o (9), D es ta forma, com r e s p e i t o aos i m p o s t o s sem i m p o s i ç ã o , nos q u a i s a o b r i g a ç a o t r i b u t a r i a n a s c e d_i r e t a m e n t e da r e a l i z a ç ã o do fato gerador, não se p od e f a l a r de lari ç a m e n t o ou de a u t o - l a n ç a m e n t o , po rq u e s o m e n t e é e f i c a z para o d i r eito o p a g a m e n t o do i mp o s t o e nao a o p e r a ç ã o m e n t a l qu e o p r e p a - ra, c a r e c e n d o assim, de r e l e v a n c i a j ur í d i c a as o p e r a ç o e s m e n t a i s e f e t u a d a s pelo s u j e i t o p as si vo , v i s a n d o o c a l cu lo do i m p o s t o (10) C o m r e f e r ê n c i a aos t r i b u t o s co m impo si çã o, o ato a d m i n i s t r a t i v o qu e se i n t e r p õ e en tre a r e a l i z a ç a o do fato g e r a d o r e o p a g a m e n t o do imposto, nao c o m p r o v a uma o b r i g a ç a o ja nascida, m as a c o n s t i
-fu* ^
tui. Nos i m p o s t o s com i mp o s i ç ã o , a o b r i g a ç a o t r i b u t a r i a nasce, ou bem do l a n ç a m e n t o e f e t u a d o pelo su j e i t o ativo, ou bem de uma d e c l a r a ç ã o por p a rt e do s u j e i t o passivo, nao p od e n d o esta ser cons_i d e r a d a p r o p r i a m e n t e como um ato de a u t o - i m p o s i ç a o , mas, em r e a l i dade, como o r e c o n h e c i m e n t o de um a m e d i d a do o r d e n a m e n t o j u r í d i co, a cujo r e c o n h e c i m e n t o a lei v i n cu la a c o n s t i t u i ç ã o da o b r i g a ção t r i b u t á r i a (ll).
3,2 - As T e o r i a s e o c á d i g o T r i b u t á r i o N ac io na l
n e n h u m a das te or i a s a p o n t a d a s . P r e f e r i u s e g u i r um c a m i n h o pró- priOy b a s e a d o no t r a b a l h o de A s t e r R o t o n d i (13). Para o C o d i g o T r i b u t á r i o N ac ional a o b r i g a ç a o t r i b u t a r i a s u r g e com a o c o r r ê n c i a do fato g e r a d o r (14). 0 l a n ç a m e n t o e c o n s t i t u t i v o do c r é d i t o t r i b u t á r i o e d e c l a r a t o r i o da o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a . 0 l a n ç a m e n t o e um ato o b r i g a t ó r i o e vi nc u l a d o , p r i v a t i v o da a u t o r i d a d e administrat_i va (15), o que s i g n i f i c a , e m o u t r a s p a l a v r a s , que o C Ó d i g o T r i b u t ^ rio N ac i o n a l não a dm i t i u a f i g u r a do a u t o - l a n ç a m e n t o , e, m u i t o me_ nos, a d i c ot om ia : i mp o s t o s c o m i m p o s i ç ã o e i m p o s t o s sem imposição. P ar a r e s o l v e r o p ro bl em a d a q u e l e s i m p o s t o s cujas p r e s t a ç õ e s cabe ao s u j e i t o pas si vo r ec o l h e r se m o p t é v i o e x a m e da a u t o r i d a d e adm_i n i s t r a t i v a - l a n ç a m e n t o -, o C Ó d i g o T r i b u t á r i o N ac i o n a l c r i o u o l a n ç a m e n t o h o m o l o g a t ó r i o (16), c u jo s c o n t o r n o s os e s t u d i o s a s a i n da não t r a ç a r a m com a n e c e s s á r i a n i t i d e z . Nesta ú l t i m a hi pó t e s e , a o b r i g a ç ã o t ri b u t á r i a n a sc e com a o c o r r ê n c i a do fato g e ra do r, c o m p e t i n d o ao sujeito pas si vo e f e t u a r o p a g a m e n t o do i m p o s t o sem o p ré v i o e xa me da a d m i n i s t r a ç ã o t r i b u t á r i a ou m e s m o sem o seu c o n h e c i m e n t o . Por ev id en te d es e j o de s i m e t r i a , o l a n ç a m e n t o h o m o l o ga tó rio - que jamais foi p osto em p r á t i c a ou s e q u e r foi o b j e t o de q u a l q u e r n orma jurídica - c o n v a l i d a r i a as o p e r a ç õ e s e f e t u a d a s p e lo s u j e i t o passivo, e x t i n g u i n d o a o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a (17). A s£ l u ç ã o e n c o n t r a d a para a e x t i n ç ã o da o b r i g a ç a o t r i b u t a r i a - na fa]^ ta do l a n ç a m e n t o h o m o l o g a t ó r i a - foi a d e c a d ê n c i a do d i r e i t o da F a z e n d a P Ú b l i c a de c o n s t i t u i r o c r é d i t o t r i b u t á r i o (iS), d e c o r r i dos 5 anos da o c o r r ê n c i a do fato g e r a d o r (19).
3,3 - 0 c ó d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l e sua a p l i c a ç ã o à A d m i n i ^ t r a ç ã o do Imposto s o b r e P r o d u t o s I n d u s t r i a l i z a d o s
A n t e s de i n i c i a r a a n á l i s e da a p l i c a ç ã o dos p r i n c í p i o s do c ó d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l ao l a n ç a m e n t o , no caso do i m p o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s , c o n v e m te r p r e s e n t e o c a r á t e r pa r a c o n s t i t u c i o n a l das d i s p o s i ç õ e s d es se d i p l o m a leg al , isto e, o seu s t a t u s de n orma c o m p l e m e n t a r a C o n s t i t u i ç ã o , o que s i g n i f i c a q u e não I m e r a lei tr i b u t á r i a , ma s uma lei s o b r e l e i s t r i b u t á rias, isto e, uma s é ri e de n o r m a s e n d e r e ç a d a s aos l e g i s l a d o r e s or d i n á r i o s p ar a o r i e n t á - l o s e v i n c u l á - l o s em m a t é r i a t r i b u t á r i a , ou s eja, o c ó d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l é f on te das l ei s t r i b u t á r i a s
(20), A s s im , a s i m p l e s p r e t e n s ã o de t e n t a r e n q u a d r a r a f i g u r a do l a n ç a m e n t o do im po s t o s obre p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s (21) nos m o l d e s e x p o s t o s pelo C Ó d ig o T r i b u t á r i o N ac io n a l (22), l e v a r á f a t a l m e n t e a c o n c l u s ã o de que o e s q u e m a p r o p o s t o para o seu l a n ç a m e n t o nao se r e v e s t e dos c o n t o r n o s de l e g a l i d a d e que s e r i a m d e s e
jáveis, co mo se verá a seguir,
0 l a n ç a m e n t o é um ato p r i v a t i v o da a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i v a , p r a t i c a d o com a f i n a l i d a d e de a p u r a r e v e r i f i c a r os e l e m e n t o s que c o n s t i t u e m o C r é d it o T r i b u t á r i o (23), 0 C Ó d i g o T r i b u t á rio N a c i o n a l preve as m o d a l i d a d e s de l a n ç a m e n t o , que a d o u t r i n a j u r í d i c a t r i b u t a r i a d e n o m i n o u de l a n ç a m e n t o por d e c l a r a ç a o ou mi_s to, l a n ç a m e n t o de ofíci o e l a n ç a m e n t o h o m o l o g a t ó r i o (24), A p r i m e i r a m o d a l i d a d e é c a r a c t e r í s t i c a da f a m í l i a dos i m p o s t o s incidejn tes s o b r e o p a t r i m ô n i o e a renda. Nessa m o d a l i d a d e o c o n t r i b u i n t e ou um t e r c e i r o , presta i n f o r m a ç o e s (ou de cl a r a ç a o ) s ob r e a m a t é ria de fato, base i mp o n í v e l da t r i b u t a ç ã o (25), 0 c r é d i t o tribut_á rio é f o r m a l i z a d o a t r a vé s da n o t i f i c a ç ã o , que é o a s p e c t o formal e final do l a n ç a m e n t o .
0 l a n ç a m e n t o de o f í c i o c o n s u b s t a n c i a - s e na e x e c u ç ã o do procedime_n to de l a n ç a m e n t o s e m o c o n c u r s o do s u j e i t o pa ss iv o, c o n f o r m e hipjó t es es d e f i n i d a s e c a t a l o g a d a s no C Ó d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l (26). 0 l a n ç a m e n t o por h o m o l o g a ç ã o e a q u e l e p e r t i n e n t e aos t r i b u t o s c u ja l e g i s l a ç ã o i m põ e ao s u j e i t o pa ss i v o o d e v e r de a n t e c i p a r o p a g a m e n t o do i m p o s t o , sem pr ev i o ex ame da a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i va. Ao c o n t r á r i o das m o d a l i d a d e s d e s c r i t a s a n t e r i o r m e n t e , a ativ_i d ad e e x e r c i d a pelo s u j e i t o pa ssivo, que paga seu tr ib u t o , c o n s t i t u i - s e tão s om e n t e , em um dos atos t e n d e n t e s a r e s o l v e r a o b r i g a ção t r i b u t á r i a p r i n c i p a l . E ss e início de p r o c e d i m e n t o e da m a i o r i m p o r t â n c i a , mas so se c o m p l e t a a t r a v é s do l a n ç a m e n t o h o m o l o g a t ó - rio que e x t i n g u e o c r é d i t o t r i b u t á r i o (27). G l a n ç a m e n t o , no caso do i m p o s t o s ob re p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s , c o n f o r m e d e fi n e o r e g u l a m e n t o , c o n s i s t e na d e s c r i ç ã o da o p e r a ç ã o que lhe dá o r i g em , na i d e n t i f i c a ç ã o do s u j e i t o p a s s i vo, na d i s c r i m i n a ç ã o e c l a s s i f i c a ç a o fiscal do p r o d u t o s u j e i t o ao i mp osto, no c á l c u l o do i m p o s t o e na d e c l a r a ç ã o do seu v a l o r (28). 0 i mp o s t o s e r á l a n ç a d o pelo c o n t r i b u i n t e : í M A a) - na i m p o r t a ç a o de p r o d u t o s de p r o c e d e n c i a e s t r a n g e i r a ; b) - na a r r e m a t a ç a o de p r o d ut o a p r e e n d i d o ou a b a n d o n a d o ; c) - na s a í d a do p r o d u t o do e s t a b e l e c i m e n t o i n d u s t r i a l ou e q u i p a rado a i nd u s t r i a ;
d) - na s aí da de p r o d u t o de de po s i t o a que tenha si do r e m e t i d o por e s t a b e l e c i m e n t o i n d u s tr ia l, ou e q u i p a r a d o a i n d u s t r i a l , salvo o caso de re to rn o ao e s t a b e l e c i m e n t o r em e t e n t e ;
e) - na a q u i s i ç ã o do pr od u t o pelo e s t a b e l e c i m e n t o qu e o t e nh a in d u s t r i a l i z a d o por e n c o me nd a, sem que o c o r r a a sua s a íd a do e s t a b e l e c i m e n t o i n d u s t r i a l i z a d o r ;
seme-l h a n t e s , do p r o d u t o que tenha sido r e m e t i d o p eseme-l o e s t a b e seme-l e c i m e n t o i n d u s t r i a l ou e q u i p a r a d o a i n d u s t r i a l ;
g) - no r e a j u s t a m e n t o do preço do p r o d u t o , em v i r t u d e de a c r é s c i mo de v a l o r d e c o r r e n t e de c o n t r a t o es crito;
h) - na a p u r a ç ã o de d i f e r e n ç a no e s t o q u e dos s elos de c o n t r o l e f o r n e c i d o s ao u s u á r i o para a p l i c a ç ã o em seus produ to s;
i) - na a p u r a ç a o de d i f e r e n ç a de preço; . j) - na a p u r a ç a o de d i f e r e n ç a de i m p o s t o em v i r t u d e de a u m e n t o de a l í q u o t a , o c o r r i d o após a e m i s s ã o da p r i m e i r a no ta fiscal; k) - q u a n d o d e s a t e n d i d a s as c o n d i ç õ e s da s u s p e n s ã o do imposto; l) - em o u t r o s c a s o s não e s p e c i f i c a d o s . (29). 0 l a n ç a m e n t o s e r a e f e t u a d o confo rm e , ainda, d e f i n e o r e g u l a m e n t o : a) - q u a n t o a i m p o r t a ç a o , na d e c l a r a ç a o de i m p o r t a ç ã o ; b) - q u a n t o a a r r e m a t a ç a ò , na d e c l a r a ç a o de a r r e m a t a ç ã o ; c) « q u a n t o às o p e r a ç õ e s r e a l i z a d a s e s p o r a d i c a m e n t e por fi rm a s ou p e s s o a s nao s u j e i t a s h a b i t u a l m e n t e ao r e c o l h i m e n t o do i m p o s to, no d o c u m e n t o de a r r e m a t a ç ã o (DARF);
d) - q u a n t o aos dema is casos, na nota fisca l (30).
A a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i v a efetuará, de ofício, o l a n ç a m e n t o : a) - q u a n d o o c o n t r i b u i n t e não o fizer, ou o fi zer em d e s a c o r d o
c o m as n o r m a s do r e g u l a m e n t o (3l); b) - q u a n d o o c o n t r i b u i n t e nao p a g ar o im p o s t o nos p r a z o s e s t a b e l e c i d o s pelo r e g u l a m e n t o (32); c) - q u a n d o d e i x a r de c um p r i r q u a l q u e r d i s p o s i t i v o r e g u l a m e n t a r / q ue d e v er ia c u m p r i r o b r i g a t o r i a m e n t e (33). Para o r e g u l a m e n t o do im po s t o sobre p r o d u t o s in d u s t r i a l i z a d o s , o l a n ç a m e n t o na nota fiscal é a m o d a l i d a d e t í p ic a e c a r a c t e r í s t i c a deste imposto., Ele se v e r i f i c a toda vez que o p r o d u to s ai r do e s t a b e l e c i m e n t o i nd u s t r i a l ou e q u i p a r a d o a i nd u s t r i a l
(34), ou seja, na o c o r r ê n c i a do seu fato g e r a d o r (35), E m b o r a o l a n ç a m e n t o d e v e s s e o c o r r e r de po i s da o c o r r ê n c i a do fato g e r a d o r e de le d e c o r r e r , não por s i m p l e s r a c i o c í n i o l ó gi co e d i s p o s i ç ã o l e gal (36), na p r a t i c a ele p r e c e d e o fato ge rador, p o rq ue n e n h u m p r o d u t o p o d e r á s ai r do e s t a b e l e c i m e n t o i n d u s t r i a l ou e q u i p a r a d o a i n d u s t r i a l sem e s t a r a c o m p a n h a d o da no ta fisc al (37), d i s p o s i ç ã o i m p o s s í v e l de ser c u m p r i d a se o l a n ç a m e n t o não for p r e v i a m e n t e e f e t u a d o n e s s e docu m en to ,
í certo que o r e g u l a m e n t o t a m b é m p revê o l a n ç a m e n t o de o f í c i o (38) e f e t u a d o pela a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i v a ; tal modalida^ de, porém, o c o r r e em re la çã o a todos os t r ib ut os , não i n t e r e s s a n do ao o b j e t i v o desse tr ab a l h o (39),
Em resumo, para a l e g i s l a ç a o t r i b u t a r i a a p l i c a v e l ao i m p o s t o s o b r e p ro du to s i n d u s t r i a l i z a d o s , é o s u j e i t o p a s s i v o - c o n t r i b u i n t e ou r e s p o n s á v e l - qu em e f e t u a o l a n ç a m e n t o do i m p o s to, e n q u a n t o que para o C Ó d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l , q u e m deve e f e t ua r o l a n ç a m e n t o é a a d m i n i s t r a ç ã o t r i b u t á r i a , no caso, a S e c r e t ar ia da R e c e i t a Federal, fica nd o r e s e r v a d a ao s u j e i t o p as sivo, a p e n a s uma a t i v i d a d e prévia ao l a n ç a m e n t o , Estes são c o n c e i t o s c l a r a m e n t e c o n t r a d i t ó r i o s , d e v e nd o p re v a l e c e r , por hierarquicame^n te s u p e r i o r e s , os d i s p o s i t i v o s p r e v i s t o s na n o r m a s u p er io r, isto é, os do c ó d i g o T r i b u t á r i o Na ci o n a l (40), D esde a v ig ê n c i a do C Ó digo T r i b u t á r i o Nacional, d e s a p a r e c e u do nosso s i s t e m a ju rí di c o t r i b u t á r i o po si t i v o a figura do a n t e r i o r m e n t e c h a m a d o a u t o - l a n ç a - men to , c a r a c t e r i z a d o pela p o s s i b i l i d a d e r e c o n h e c i d a ao contribuir^ te de, e x e r c e n d o função a d m i n i s t r a t i v a , p r o m o v e r a d e t e r m i n a ç ã o dD v a l o r do t r i b u t o a ser pago. C o e r e n t e com essa exclus ão , o C Ó d ig o T r i b u t á r i o Na ci o na l institui o l a n ç a m e n t o h o m o l o g a t ó r i o (4l), no q ua l c o m p e t e ao su je it o pas si vo o d e ve r de a n t e c i p a r o p a g a m e n t o
s e m p r é v i o e xa me da a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i v a , o p e r a n d o - s e pelo a t o em que a a u t o r i d a d e a d m i n i s t r a t i v a , t o m a n d o c o n h e c i m e n t o da a t i v i d a d e e x e r c i d a pelo o b r i g a d o , e x p r e s s a m e n t e a h o m o l o g a , 0 p a g a m e n t o a n t e c i p a d o , e f e t u a d o pelo s u j e i t o p as si vo , e x t i n g u e o c r £ d it o t r i b u t á r i o , sob c o n d i ç ã o r e s o l u t o r i a da u l t e r i o r h o m o l o g a ç ã o ( 4 2 ) , Assim , g a r a n t e 0 C Ó d i g o T r i b u t á r i o N ac io na l, para a a u t o r i d ad e a d m i n i s t r a t i v a , a p r i v a t i c i d a d e da a t i v i d a d e l a n ç a d o r a . Em c o n c l u s ã o , as a t i v i d a d e s p r a t i c a d a s pelo s u j e i t o p a s s i v o , n e c e s s á r i a s ao p a g a m e n t o do i m p o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u £ t r i a l i z a d o s e p r e v i s t a s na l e g i s l a ç ã o t r i b u t á r i a pr ópria, não se c o n f u n d e m com 0 l a n ç a m e n t o v e r d a d e i r o e p ró p r i o , c o n s t a n t e da Lei C o m p l e m e n t a r (43), mas sao s i m p l e s m e n t e , seus atos p r e p a r a t ó r i o s
