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métodos indirectos e o procedimento de revisão. Causas e consequências NOVEMBRO 2009 Conferências de Direito Fiscal - ORDEM DOS ADVOGADOS

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(1)

A determina

A determina

ç

ç

ão da mat

ão da mat

é

é

ria tribut

ria tribut

á

á

vel, os

vel, os

m

m

é

é

todos indirectos e o procedimento de

todos indirectos e o procedimento de

revisão. Causas e consequências

revisão. Causas e consequências

NOVEMBRO

(2)

INCIDÊNCIA

REAL

( O QUÊ)

PESSOAL

(QUEM)

LANÇAMENTO

IDENTIFICAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO

DETERMINAÇÃO DA MATÉRIA COLECTÁVEL

LIQUIDAÇÃO

RESTRITA:

MAT. COLECT. x TX = COLECTA

LATA:

LANÇAMENTO + LIQUIDAÇÃO RESTRITA

COBRANÇA

(3)

Cobran

Cobran

ç

ç

a

a

.

Apuramento da

Apuramento da

mat

mat

é

é

ria

ria

tribut

tribut

á

á

vel

vel

.

Acto tribut

Acto tribut

á

á

rio

rio

(Autoliquida

(Autoliquidaç

ç

ão /

ão /

liquida

liquidaç

ção)

ão)

.

FACTO

FACTO

TRIBUT

TRIBUT

Á

Á

RIO

RIO

(4)

Avalia

Avalia

ç

ç

ão

ão

directa

directa

-

-

Regra

Regra





Avalia

Avalia

ç

ç

ão

ão

indirecta

indirecta

Nos casos enumerados

Nos casos enumerados

taxativamente na lei

taxativamente na lei





Formas de determinação da matéria tributável

Artigo 81.

(5)

Artigo 82.

Artigo 82.

º

º

LGT

LGT

Competência

Competência

Avalia

Avalia

ç

ç

ão

ão

directa

directa

Administra

Administra

ç

ç

ão tribut

ão tribut

á

á

ria

ria

/ Sujeito passivo

/ Sujeito passivo

(casos de autoliquida

(casos de autoliquida

ç

ç

ão)

ão)





Avalia

Avalia

ç

ç

ão

ão

indirecta

indirecta

Administra

Administra

ç

ç

ão tribut

ão tribut

á

á

ria

ria

(com a participa

(com a participa

ç

ç

ão do sujeito passivo)

ão do sujeito passivo)



(6)

Avalia

Avalia

ç

ç

ão directa

ão directa

Visa a

Visa a

determina

determina

ç

ç

ão

ão

do

do

valor

valor

real

real

dos

dos

rendimentos

rendimentos

ou

ou

bens sujeitos

bens

sujeitos

a

a

tributaç

tributa

ç

ão

ão





Tributação empresas incide

fundamentalmente

,

sobre o seu

rendimento real





Artigo 104, n.

Artigo 104, n.

º

º

3.

3.

º

º

CRP

CRP

Artigo 83.

Artigo 83.

º

º

LGT

LGT

(7)

Avalia

Avalia

ç

ç

ão directa

ão directa

Artigo 75.

Artigo 75.

º

º

LGT

LGT

Presumem

Presumem

-

-

se

se

verdadeiras

verdadeiras

e de boa

e de boa

-

-

f

f

é

é

as

as

declara

declara

ç

ç

ões

ões

dos

dos

contribuintes

contribuintes

apresentadas

apresentadas

nos

nos

termos

termos

da

da

lei,

lei,

bem

bem

como

como

os

os

dados e

dados e

apuramentos

apuramentos

inscritos

inscritos

na

na

contabilidade

contabilidade

ou

ou

escrita

escrita

regularmente

regularmente

organizadas

(8)

Avalia

Avalia

ç

ç

ão indirecta

ão indirecta

Artigo 83.

Artigo 83.

º

º

LGT

LGT

Visa a determina

Visa a determina

ç

ç

ão do

ão do

valor

valor

dos rendimentos

dos rendimentos

ou bens tribut

ou bens tribut

á

á

veis a partir de:

veis a partir de:

Ind

Ind

í

í

cios

cios





Presun

Presun

ç

ç

ões

ões





Outros

Outros

elementos

elementos

de

de

que

que

a A.T.

a A.T.

disponha

disponha





tendo por base

crit

crit

é

é

rios objectivos

rios objectivos

(

(9)

Avalia

Avalia

ç

ç

ão indirecta

ão indirecta

-

-

Caracter

Caracter

í

í

sticas

sticas

Subsidi

Subsidi

á

á

ria

ria

da avalia

da avalia

ç

ç

ão directa

ão directa





Apenas

Apenas

nos

nos

casos

casos

e

e

condi

condi

ç

ç

ões

ões

expressamente

expressamente

previstos

previstos

na

na

lei

lei





Determina

Determina

ç

ç

ão da mat

ão da mat

é

é

ria tribut

ria tribut

á

á

vel

vel

normal

normal





Aplicam

Aplicam

-

-

se,

se,

sempre

sempre

que

que

poss

poss

í

í

vel

vel

,

,

as

as

regras

regras

da

da

avalia

avalia

ç

ç

ão

ão

directa

directa



(10)

Avalia

Avalia

ç

ç

ão indirecta

ão indirecta

ultima ratio

ultima ratio

Artigo 77.

Artigo 77.

º

º

LGT

LGT

A decisão

de tributação pelos métodos indirectos,

nos casos e com os fundamentos previstos na LGT,

especificará

os motivos da impossibilidade

de

comprovação directa e exacta da matéria

tributável.

(11)

Avalia

Avalia

ç

ç

ão indirecta

ão indirecta

-

-

ó

ó

nus de prova

nus de prova

Artigo 74.

Artigo 74.

º

º

LGT

LGT

Determina

Determina

ç

ç

ão da

ão da

mat

mat

é

é

ria tribut

ria tribut

á

á

vel

vel

p/

p/

m

m

é

é

todos

todos

indirectos

indirectos

:

:

Administra

Administra

ç

ç

ão Tribut

ão Tribut

á

á

ria

ria

Qto

Qto

à

à

verifica

verifica

ç

ç

ão

ão

dos pressupostos de aplica

dos pressupostos de aplica

ç

ç

ão de

ão de

MI

MI





Sujeito Passivo

Sujeito Passivo

Qto

Qto

ao excesso na

ao excesso na

respectiva

respectiva

quantifica

quantifica

ç

ç

ão

ão



(12)

Avalia

Avalia

ç

ç

ão indirecta

ão indirecta

-

-

casos

casos

Artigo 87.

Artigo 87.

º

º

LGT

LGT

n

Regime simplificado de tributação

o

Impossibilidade comprovação e quantificação

directa e exacta da Matéria Tributável

p

Afastamento dos indicadores objectivos da

actividade

[

Afastamento dos padrões de rendimento

\

Divergência ≥ 1/3 entre rend.tos declarados e o

acréscimo de património ou de consumo

]

Prejuízos ou resultados nulos durante 3 anos

o

Impossibilidade comprovação e quantificação

(13)

n

Inexistência... contabilidade ou DP, falta, atrasos ou

irregularidades de escrituração

( mm acidentais)

p

Diversas contabilidades, erros ... não supridos

o

Recusa, ocultação, viciação... contabilidade e demais

documentos legalmente exigidos

[

Manifesta discrepância entre valor declarado e o de

mercado... factos concretos que patenteiem maior

capacidade contributiva

(14)

9

QUANTIFICAÇÃO

LGT

LGT

-

-

art.

art.

º

º

90.

90.

º

º

n

Margens médias de lucro líquido

p

Coeficientes técnicos de consumo, utilização ...

o

Taxas médias de rentabilidade do capital

q

Cruzamento de informações

(15)

9

QUANTIFICAÇÃO

LGT

LGT

-

-

art.

art.

º

º

90.

90.

º

º

s

Custos presumidos conf. condições de exercício

t

Matéria tributável do(s) ano(s) + próximo(s)

_

O valor de mercado dos bens ou serviços

`

Uma relação congruente e justificada entre factos

(16)

CORREC

CORREC

Ç

Ç

ÕES

ÕES

(Tipos de)

¾

“Correcções técnicas”

(17)



De proveitos registados por montantes inferiores aos que constam das facturas

remetidas a clientes

 De custos ou perdas não comprovadamente indispensáveis para a realização dos

proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manutenção da fonte produtora

(artigo 23.º, do CIRC)



De deduções de imposto que se refira a operação simulada (artigo 19.º, n.º 3 do

CIVA)



De deduções de imposto referido em facturas ou doc. equivalentes que não

obedeçam aos requisitos formais exigidos (art.ºs 19.º, n.º 2 e 6 e 35.º do CIVA)

(18)

CORREC

CORREC

Ç

Ç

ÕES

ÕES

(Tipos de)

¾

“Correcções discricionárias”

¾

“Correcções técnicas”

(19)



Valorimetria das existências – DGCI pode efectuar correcções quando a utilização

de custos padrões conduza a

desvios significativos

(artigo 26.º, n.º 2, do CIRC)



Elementos do activo imobilizado sem taxas de reinteg./amort. fixadas - serão

aceites pela DGCI as

consideradas razoáveis

( artigo 30.º, n.º 2, do CIRC)

“Correcções discricionárias”



Consideração como custos na determinação do lucro tributável de encargos

imputáveis a estabelecimento estável - dentro de limites

tidos por razoáveis

pela

DGCI (artigo 50.º, n.º 2 do CIRC)

(20)

CORREC

CORREC

Ç

Ç

ÕES

ÕES

(Tipos de)

¾

“Correcções discricionárias”

¾

“Correcções técnicas”

Avaliação directa:

(21)

Facto

Tributário

Cobrança

Acto tribut

Acto tribut

á

á

rio

rio

(Autoliquida

(Autoliquidaç

ção /

ão /

liquida

liquidaç

ção)

ão)

Apuramento da

matéria

tributável

“Correcções discricionárias”

“Correcções técnicas”

(22)

Facto

Tributário

Cobrança

Acto tributário

(Autoliquidação /

liquidação)

Apuramento da

Apuramento da

mat

maté

éria

ria

tribut

tributá

ável

vel

Avaliação

indirecta

“Correcções discricionárias”

“Correcções técnicas”

(23)

Facto

Tributário

Cobrança

Acto tributário

(Autoliquidação /

liquidação)

Apuramento da

Apuramento da

mat

maté

éria

ria

tribut

tributá

ável

vel

AVALIAÇÃO INDIRECTA

(métodos indirectos)





LGT

LGT

-

-

art.

art.

º

º

87.

87.

º

º

e

e

seg.

seg.

ss





pressupostos

pressupostos





quantifica

quantifica

ç

ç

ão

ão

PROCEDIMENTO DE REVISÃO

LGT – art.º 91.º e seg.

s

(24)

PROCEDIMENTO DE REVISÃO -

LGT – art.º 91.º e seguintes

9

Efeito suspensivo

– art.º

s

91.º n.º 2 e 92.º n.º 8 LGT

9

1 acção inspecção

Ö

Ö

1 procedimento

– art.º 91.º n.º 15

(25)

Perito AT

Perito AT

Perito SP

Perito SP

Administração

não pode

alterar MATÉRIA TRIBUTÁVEL

LGT – art.º 92.º n.º 5

Contribuinte

não pode

IMPUGNAR LIQUIDAÇÃO

LGT – art.º 86.º n.º 4

ACORDO

(26)

Perito independente

Perito independente

Perito independente

Perito independente

Perito AT

Perito AT

Perito SP

Perito SP

LGT – art.º 92.º n.º 4

Referências

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