PRINCIPAIS ASPECTOS TRIBUTÁRIOS, CAMBIAIS E CRIMINAIS DA LEI DE REGULARIZAÇÃO DE RECURSOS, BENS OU DIREITOS NO EXTERIOR.

Roberto Justo

PRINCIPAIS ASPECTOS TRIBUTÁRIOS,

CAMBIAIS E CRIMINAIS DA LEI DE

REGULARIZAÇÃO DE RECURSOS,

BENS OU DIREITOS NO EXTERIOR

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

TRIBUTAÇÃO DE INVESTIMENTOS

NO EXTERIOR

PESSOA FÍSICA

APLICAÇÃO FINANCEIRA DIRETAMENTE NO EXTERIOR



ARTIGO 43 DO CTN: FATO GERADOR DO IMPOSTO SOBRE A

RENDA É A AQUISIÇÃO DA DISPONIBILIDADE ECONÔMICA

OU JURÍDICA DA RENDA. EM OUTRAS PALAVRAS, HAVERÁ

INCIDÊNCIA DO IR ASSIM QUE A PF RECEBER O PRODUTO

DA APLICAÇÃO DE SEU CAPITAL (AINDA QUE NO EXTERIOR).



ART. 55, INC. VII DO RIR: “SÃO TAMBÉM TRIBUTÁVEIS OS

RENDIMENTOS RECEBIDOS NO EXTERIOR, TRANSFERIDOS OU

NÃO PARA O BRASIL, DECORRENTES DE ATIVIDADE

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TRIBUTAÇÃO DE INVESTIMENTOS

NO EXTERIOR



RENDIMENTO DE APLICAÇÃO FINANCEIRA = GANHO DE CAPITAL

(ATO DECLARATÓRIO INTERPRETATIVO N.º 8/2003).



GANHO DE CAPITAL: É A DIFERENÇA POSITIVA ENTRE O VALOR DA

ALIENAÇÃO E O CUSTO DE AQUISIÇÃO DE UM DETERMINADO

ATIVO (

BASE DE CÁLCULO DIFERE SE O RENDIMENTO FOI AUFERIDO

ORIGINARIAMENTE EM REAIS OU EM MOEDA ESTRANGEIRA

).



ALÍQUOTA DO IR NO GANHO DE CAPITAL

: 15%

RECOLHIMENTO DO IMPOSTO ATÉ O ÚLTIMO DIA ÚTIL DO MÊS SUBSEQUENTE AO RENDIMENTO/GANHO – CÓDIGO DARF 8523



DEMAIS RENDIMENTOS: TABELA PROGRESSIVA (CARNÊ-LEÃO: ATÉ

27,5%). EX.: DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS E PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

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TRIBUTAÇÃO DE INVESTIMENTOS

NO EXTERIOR



O IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR PODE SER COMPENSADO,

OBSERVADOS OS ACORDOS, TRATADOS E CONVENÇÕES

INTERNACIONAIS OU RECIPROCIDADE DE TRATAMENTO

 ÁFRICA DO SUL, ARGENTINA, ÁUSTRIA, BÉLGICA, CANADÁ, CHILE,

CHINA, CORÉIA, DINAMARCA, EQUADOR, ESPANHA, FILIPINAS, FINLÂNDIA, FRANÇA, HUNGRIA, ÍNDIA, ISRAEL, ITÁLIA, JAPÃO, LUXEMBURGO, MÉXICO, NORUEGA, PAÍSES BAIXOS, PERU,

PORTUGAL, REPÚBLICA ESLOVACA, REPÚBLICA TCHECA, SUÉCIA, TRINIDAD E TOBAGO, TURQUIA, UCRÂNIA E VENEZUELA

 ESTADOS UNIDOS, REINO UNIDO E ALEMANHA (NÃO NECESSÁRIA

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TRIBUTAÇÃO DE INVESTIMENTOS

NO EXTERIOR

PESSOA FÍSICA

APLICAÇÃO FINANCEIRA REALIZADA MEDIANTE PJ NO

EXTERIOR



LUCROS DISTRIBUÍDOS: IR MEDIANTE TABELA PROGRESSIVA

(ATÉ 27,5%) – CÓDIGO DARF 0190



POSSIBILIDADE DE REDUÇÃO DE CAPITAL ATÉ O MONTANTE

ORIGINARIAMENTE INVESTIDO – VARIAÇÃO CAMBIAL É

TRIBUTÁVEL SE A ORIGEM DOS RENDIMENTOS É MOEDA

NACIONAL (REAL)

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DECLARAÇÃO DE

INVESTIMENTOS NO EXTERIOR

 APLICAÇÕES FINANCEIRAS E OUTROS BENS: (i) EM “DISCRIMINAÇÃO”,

INFORMAR O VALOR EM MOEDA ESTRANGEIRA DA APLICAÇÃO FINANCEIRA EM 31/12/2015; (ii) NA COLUNA “SITUAÇÃO EM 31/12/2015” O VALOR EM REAIS EM 31/12/2015 (AJUSTADO A CADA APLICAÇÃO, LIQUIDAÇÃO OU RESGATE – CUSTO). O VALOR EM REAIS CONVERTIDO PARA DÓLAR DOS EUA E PARA REAIS PELA TAXA DO DÓLAR-VENDA DA DATA DA AQUISIÇÃO

(INFORMAR, AINDA, SE OS BENS FORAM ADQUIRIDOS COM RENDIMENTOS AUFERIDOS ORIGINARIAMENTE EM REAIS OU EM MOEDA ESTRANGEIRA)

 DEPÓSITO NÃO-REMUNERADO: (i) EM “DISCRIMINAÇÃO”, INFORMAR

O VALOR EM MOEDA ESTRANGEIRA, O BANCO E O Nº DA CONTA; (ii) NA COLUNA “SITUAÇÃO EM 31/12/2015” O VALOR EM REAIS EM 31/12/2015, CONVERTIDO EM REAIS PELA TAXA DO DÓLAR-COMPRA

DE 31/12/2015: R$ 3,9042 (EM 31/12/2014: R$ 2,6556). A VARIAÇÃO

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CAPITAIS BRASILEIROS NO EXTERIOR

CBE – POSIÇÃO 31/12/2014

TOTAL DE ATIVOS NO EXTERIOR (31/12/2014): US$ 394,2 BI, SENDO: (A)

INVESTIMENTO DIRETO: US$ 294 BI (74,6%); (B) INV. EM CARTEIRA: US$ 28,2 BI (7,2%); (C) DERIVATIVOS: US$ 0,6 BI (0,2%); (D) OUTROS INVESTIMENTOS: US$ 71,3 BI (18,1%)

NÚMERO DE DECLARANTES EM 31/12/14: 37.085 (aumento de 21,3% em relação a 2013), SENDO: (A) PF 33.169 (89,4%); (B) PJ 3.916 (10,6%)

INVESTIMENTO: (A) ATÉ USD 10 MILHÕES: 4,3%; (B) ACIMA DE USD 1 BILHÃO: 60%. PAÍSES RECEPTORES – INVESTIMENTO DIRETO – PARTICIPAÇÃO NO CAPITAL (USD

269,8 BI): ILHAS CAYMAN (19,8%), AUSTRIA (17,8%), PAÍSES BAIXOS (10,8%),

ILHAS VIRGENS BRITÂNICAS (10,3%), BAHAMAS (8,4%), LUXEMBURGO (7,7%), ESPANHA (6%), EUA (4,4%), ENTRE OUTROS.

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CAPITAIS BRASILEIROS NO

EXTERIOR

ATIVOS NÃO DECLARADOS

ESTIMATIVAS DO GOVERNO: ATIVOS NO EXTERIOR

NÃO DECLARADOS DE BRASILEIROS PODEM CHEGAR

A US$ 400 BILHÕES.

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FATCA – FOREIGN ACCOUNT

TAX COMPLIANCE ACT

ESTADOS UNIDOS – ATO PROMULGADO EM 18/03/2010 COM DIVERSAS MEDIDAS

DESTINADAS A COIBIR EVASÃO FISCAL APÓS CRISE DE 2008.

FATCA ENTROU EM VIGOR EM 1º/07/14. DETERMINA QUE INSTITUIÇÕES

FINANCEIRAS REPORTEM CONTAS MANTIDAS POR AMERICANOS À RECEITA FEDERAL AMERICANA (IRS), SOB PENA DE RETENÇÃO DE 30% DE IMPOSTO SOBRE RENDIMENTO DE FONTE DOS EUA.

BRASIL E ESTADOS UNIDOS – EM 2013 FOI PROMULGADO O ACORDO PARA

INTERCÂMBIO DE INFORMAÇÕES RELATIVAS A TRIBUTOS, FIRMADO EM 2007.

23/09/2014 FIRMADO O ACORDO PARA IMPLEMENTAÇÃO DO FATCA.

26/06/2015 PUBLICADO O DECRETO LEGISLATIVO 146/2015 QUE APROVA O

TEXTO DO ACORDO.

25/08/2015 PUBLICADO O DECRETO 8.506/2015 QUE PROMULGA O ACORDO.

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TROCA DE INFORMAÇÕES

PADRÃO GLOBAL PARA TROCA DE INFORMAÇÕES (“FATCA GLOBAL”)

 EM 03/11/2011 MINISTRO DA FAZENDA (GUIDO MANTEGA) ASSINOU A

CONVENÇÃO MULTILATERAL SOBRE ASSISTÊNCIA ADMINISTRATIVA MÚTUA EM ASSUNTOS FISCAIS.

 INTEGRANTES: CONSELHO DA EUROPA (46 PAÍSES, INCLUI TODOS OS

ESTADOS-MEMBROS DA UE E 21 PAÍSES DA EUROPA CENTRAL E ORIENTAL) + PAÍSES MEMBROS DA OCDE + BRASIL + ÁFRICA DO SUL, ARGENTINA, AUSTRÁLIA, INDONÉSIA, RÚSSIA E TURQUIA (CHINA E ÍNDIA COMPROMETERAM-SE A ASSINAR).

 14/05/2015: PROJETO DE DECRETO LEGISLATIVO Nº 84, DE 2015 NA

CÂMARA.

 ÚLTIMO ANDAMENTO: EM 16/12/2015 FOI APROVADO POR UNANIMIDADE

O PARECER DO RELATOR NA COMISSÃO DE FINANÇAS E TRIBUTAÇÃO.

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REGIME ESPECIAL DE REGULARIZAÇÃO

CAMBIAL E TRIBUTÁRIA (RERCT)



LEI N.º 13.254, DE 13.01.2016 (D.O.U. 14.01.2016)



DISPÕE SOBRE O REGIME ESPECIAL DE

REGULARIZACAO CAMBIAL E TRIBUTARIA (RERCT)

DE RECURSOS, BENS OU DIREITOS DE ORIGEM

LICITA, NÃO DECLARADOS OU DECLARADOS

INCORRETAMENTE, REMETIDOS, MANTIDOS NO

EXTERIOR OU REPATRIADOS POR RESIDENTES OU

DOMICILIADOS NO PAIS

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ECONOMIA BRASILEIRA

FINAL DO SÉCULO XX



INFLAÇÃO ELEVADA



AMBIENTE RESTRITIVO PARA TRANSAÇÕES

EM MOEDA ESTRANGEIRA

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OBJETIVOS DOS PROGRAMAS

DE REGULARIZAÇÃO FISCAL



AUMENTAR A BASE DE INFORMAÇÕES

OFFSHORE



REGULARIZAÇÃO DE RECURSOS DE ATIVIDADES

LÍCITAS – ANISTIA CRIMINAL



AQUECIMENTO DA ECONOMIA



FONTE DE ARRECADAÇÃO A CURTO E MÉDIO

PRAZOS



AUMENTO DO INGRESSO DE MOEDA

ESTRANGEIRA – MELHORA DO BALANÇO DE

PAGAMENTOS

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PROGRAMAS DE ANISTIA

SUCESSO x FRACASSO



BLOCO DE ATRAÇÃO



CLAREZA NA DESCRICAO DO PROGRAMA



ALIQUOTA COBRADA



PRAZO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO



EXTINCAO DA PUNIBILIDADE DE TODOS OS CRIMES

(SONEGAÇÃO FISCAL, EVASÃO DE DIVISAS, FALSIFICACAO

DE DOCUMENTOS E LAVAGEM DE DINHEIRO, QUANDO

DECORRENTES DAS INFRAÇÕES PENAIS ANTERIORES)



ANISTIA INTEGRAL PELAS OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS

DESCUMPRIDAS

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PROGRAMAS DE ANISTIA

SUCESSO x FRACASSO



BLOCO DE COERÇÃO



FORÇA, INTEGRALIDADE E CONFIABILIDADE DAS

INSTITUIÇÕES DO PAIS DE RESIDENCIA FISCAL DO CIDADÃO



CAPACIDADE DO FISCO DE RASTREAR INFORMAÇÕES



CASOS DE INVESTIGAÇÕES DE SUCESSO E PUNIÇÕES



ACORDOS DE COOPERACAO FISCAL E TROCA DE

INFORMAÇÕES COM OUTROS PAISES E ORGANISMOS



CONFIANÇA NO CUMPRIMENTO DAS LEIS



SEGURANÇA JURIDICA



JUDICIARIO INDEPENDENTE

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ALÍQUOTA E ARRECADAÇÃO



CORRELAÇÃO ENTRE ALIQUOTA E VALOR

DECLARADO EXTREMAMENTE IMPORTANTE



ALIQUOTA ALTA DEMAIS TÃO INEFICIENTE

QUANTO ALIQUOTA BAIXA DEMAIS



INDIA: SUCESSO POR SER BENEVOLENTE DEMAIS

COM RECURSOS DE ORIGEM DUVIDOSA



RÚSSIA: FRACASSO PELA FALTA DE CONFIANÇA

NO GOVERNO E AUTORIDADES



BRASIL: ALÍQUOTA “ÓTIMA” SERIA DE 10%

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LEI 13.254/2016

OBJETO E QUEM PODE ADERIR



OBJETO DA ANISTIA: RECURSOS, BENS OU DIREITOS DE

ORIGEM LÍCITA REMETIDOS OU MANTIDOS NO EXTERIOR OU

REPATRIADOS POR RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO PAÍS

E QUE NÃO TENHAM SIDO DECLARADOS OU DECLARADOS

COM OMISSÃO OU INCORREÇÃO.



QUEM PODE ADERIR? (I) RESIDENTES; (II) NÃO RESIDENTES

NA DATA DA LEI, SE RESIDENTES EM 31/12/14.



NÃO APLICAÇÃO: AOS DETENTORES DE CARGOS,

EMPREGOS E FUNÇÕES PÚBLICAS DE DIREÇÃO OU

ELETIVAS, NEM AO RESPECTIVO CÔNJUGE E PARENTES

CONSANGUÍNEOS OU AFINS, ATÉ O 2º GRAU OU POR

ADOÇÃO, NA DATA DE PUBLICAÇÃO DA LEI.

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LEI 13.254/2016

FORMA DE ADESÃO



MEDIANTE ENTREGA DA ‘DECLARAÇÃO ÚNICA DE

REGULARIZAÇÃO’ À RFB E, EM CÓPIA, AO BACEN +

PAGAMENTO INTEGRAL DO IMPOSTO E DA MULTA.



PRAZO DE ADESÃO: ATÉ 210 DIAS DA DATA DO ATO

DA RFB QUE REGULAMENTAR (ART. 7º) (OBS.: RFB

NÃO TEM PRAZO, NA LEI, PARA REGULAMENTAR. NA

MENSAGEM DE VETO ESTIMA-SE 15/03/2016 COMO

‘PRAZO VIÁVEL’)

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LEI 13.254/2016

CONCEITO DE RECURSOS NÃO DECLARADOS



CONSIDERAM-SE ‘RECURSOS OU PATRIMÔNIO

NÃO DECLARADOS OU DECLARADOS COM

OMISSÃO OU INCORREÇÃO EM RELAÇÃO A

DADOS ESSENCIAIS’ OS VALORES, OS BENS

MATERIAIS OU IMATERIAIS, OS CAPITAIS E OS

DIREITOS, INDEPENDENTEMENTE DA NATUREZA,

ORIGEM OU MOEDA, QUE SEJAM OU TENHAM

SIDO, ANTERIORMENTE A 31/12/14, DE

PROPRIEDADE DE PESSOAS FISICAS OU

JURIDICAS RESIDENTES, DOMICILIADAS OU

COM SEDE NO PAIS.

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LEI 13.254/2016

DECLARAÇÃO ÚNICA DE REGULARIZAÇÃO



IDENTIFICAÇÃO DO DECLARANTE



INFORMAÇÕES FORNECIDAS PELO CONTRIBUINTE

NECESSÁRIAS À IDENTIFICAÇÃO DOS RECURSOS, BENS

OU DIREITOS A SEREM REGULARIZADOS, BEM COMO

DE SUA TITULARIDADE E ORIGEM;



DECLARAÇÃO DE QUE OS BENS OU DIREITOS TÊM

ORIGEM EM ATIVIDADE ECONÔMICA LÍCITA



DESCRICAO DAS CONDUTAS PRATICADAS PELO

DECLARANTE QUE SE ENQUADREM NOS CRIMES CUJA

PUNIBILIDADE ORA SE EXTINGUE, EM CASO DE

INEXISTÊNCIA DE SALDO DE RECURSOS OU DE

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LEI 13.254/2016

RETIFICAÇÕES

ALÉM DA DECLARAÇÃO ÚNICA PARA ADESÃO AO

RERCT, OS RECURSOS, BENS E DIREITOS TAMBÉM

DEVERÃO SER INFORMADOS NA:



DIRPF RETIFICADORA DO ANO-CALENDÁRIO DE 2014

E POSTERIORES, NO CASO DE PF;



CBE RETIFICADORA DO ANO-CALENDÁRIO 2014 E

POSTERIORES, NO CASO DE PF E PJ; E



ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL SOCIETÁRIA RELATIVA AO

ANO-CALENDÁRIO DA ADESÃO E POSTERIORES, NO

CASO DE PJ.

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LEI 13.254/2016

BASE DE CÁLCULO



BASE DE CÁLCULO: VALOR DE MERCADO DOS BENS E

DIREITOS EM 31/12/14, CONVERTIDOS PARA REAIS PELO

DÓLAR VENDA DE 31/12/14 (R$ 2,6562), EQUIVALENTE A:

 SALDO EXISTENTE EM 31/12/14 NO DOCUMENTO FORNECIDO PELA

INSTITUIÇÃO FINANCEIRA PARA : (I) DEPÓSITOS BANCÁRIOS, CERT. DEPÓSITO, COTAS DE FI, INSTR. FINANCEIROS, SEGURO, CERT.

INVESTIMENTO , CAPITALIZAÇÃO, DEP. EM CARTÕES DE CRÉDITO, FUNDOS DE APOSENTADORIA OU PENSÃO E (II) RECURSOS, BENS OU DIREITOS DECORRENTES DE CÂMBIO ILEGÍTIMO OU Ñ AUTORIZADO;

 O SALDO REMANESCENTE EM 31/12/14 DA OPERAÇÃO DE

EMPRÉSTIMO COM PF OU PJ, CF. CONTRATO ENTRE AS PARTES;

 VALOR DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO CF. BALANÇO PATRIMONIAL

PARA: EMPRESAS ESTRANGEIRAS SOB A FORMA DE AÇÕES,

INTEGRALIZAÇÃO DE CAPITAL, CONTRIBUIÇÃO DE CAPITAL OU QQ. OUTRA FORMA DE PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA OU DIREITO DE

PARTICIPAÇÃO NO CAPITAL DE PJ COM OU SEM PERSONALIDADE JURÍDICA;

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LEI 13.254/2016

BASE DE CÁLCULO



BASE DE CÁLCULO: VALOR DE MERCADO DOS BENS E

DIREITOS EM 31/12/14, CONVERTIDOS PARA REAIS PELO

DÓLAR VENDA DE 31/12/14 (R$ 2,6562), EQUIVALENTE:

 AO APURADO EM AVALIAÇÃO FEITA POR ENTIDADE ESPECIALIZADA

EM RELAÇÃO: (I) AOS ATIVOS INTANGÍVEIS DISPONÍVEIS NO

EXTERIOR DE QUALQUER NATUREZA, COMO MARCAS, COPYRIGHT, SOFTWARE, KNOW-HOW, PATENTES E TODO E QUALQUER DIREITO SUBMETIDO AO REGIME DE ROYALTIES; (II) AOS BENS IMÓVEIS EM GERAL OU ATIVOS QUE REPRESENTEM DIREITOS SOBRE BENS IMÓVEIS; E (III) AOS VEÍCULOS, AERONAVES, EMBARCAÇÕES E DEMAIS BENS MÓVEIS SUJEITOS A REGISTRO EM GERAL, AINDA QUE EM

ALIENAÇÃO FIDUCIÁRIA.

 AO VALOR APONTADO POR DOCUMENTO IDÔNEO QUE RETRATE O

BEM OU A OPERAÇÃO A ELE REFERENTE, PARA OS ATIVOS NÃO MAIS EXISTENTES OU QUE NÃO SEJAM DE PROPRIEDADE DO DECLARANTE EM 31 DE DEZEMBRO DE 2014.

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LEI 13.254/2016

INEXISTÊNCIA DE SALDO EM 31/12/14

NA HIPOTESE DE INEXISTÊNCIA DE SALDO DOS RECURSOS OU

TITULARIDADE DE PROPRIEDADE DE BENS OU DIREITOS, EM 31/12/14,

DEVERÃO SER DECLARADAS AS CONDUTAS PRATICADAS PELO

DECLARANTE QUE SE ENQUADREM NOS CRIMES PREVISTOS NA LEI,

E OS RESPECTIVOS RECURSOS, BENS OU DIREITOS NÃO

DECLARADOS, REMETIDOS OU MANTIDOS NO EXTERIOR OU

REPATRIADOS, AINDA QUE POSTERIORMENTE REPASSADOS À

TITULARIDADE OU RESPONSABILIDADE, DIRETA OU INDIRETA, DE

TRUST DE QUAISQUER ESPÉCIES, FUNDAÇÕES, SOCIEDADES

DESPERSONALIZADAS, FIDEICOMISSOS, OU DISPOSTOS MEDIANTE A

ENTREGA A PESSOA FISICA OU JURIDICA, PERSONALIZADA OU

NÃO, PARA GUARDA, DEPÓSITO, INVESTIMENTO, POSSE OU

PROPRIEDADE DE QUE SEJAM BENEFICIÁRIOS EFETIVOS O

INTERESSADO, SEU REPRESENTANTE OU PESSOA POR ELE

DESIGNADA.

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LEI 13.254/2016

ALÍQUOTA E REPATRIAÇÃO



ALÍQUOTA: 15% DE IR + 15% DE MULTA.



REPATRIAÇÃO: OPCIONAL, SEM BENEFÍCIO DE

ALÍQUOTA. DEVERÁ OCORRER POR INTERMÉDIO

DE INSTITUIÇÃO FINANCEIRA, MEDIANTE

APRESENTAÇÃO DO PROTOCOLO DE ENTREGA

DA DECLARAÇÃO ÚNICA DE REGULARIZAÇÃO.

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LEI 13.254/2016

PRAZO DE FISCALIZAÇÃO



OBRIGAÇÃO DO CONTRIBUINTE

A PESSOA FÍSICA OU JURÍDICA QUE ADERIR AO RERCT

FICA OBRIGADA A: (I) MANTER EM BOA GUARDA E

ORDEM E EM SUA POSSE, PELO PRAZO DE 5 (CINCO)

ANOS, CÓPIA DOS DOCUMENTOS INDICATIVOS DO

VALOR DE MERCADO* QUE AMPARARAM A

DECLARAÇÃO DE ADESÃO AO RERCT E (II)

APRESENTÁ-LOS SE E QUANDO EXIGIDOS PELA RFB.

* DOCUMENTO FORNECIDO PELA INSTITUIÇÃO FINANCEIRA PARA DEPÓSITOS E

APLICAÇÕES EM GERAL; CONTRATO E OUTROS DOCUMENTOS INDICATIVOS DE SALDO DE EMPRÉSTIMOS; BALANÇO PATRIMONIAL DAS PART. SOCIETÁRIAS; AVALIAÇÃO DE ENTIDADE ESPECIALIZADA PARA INTANGÍVEIS, IMÓVEIS E BENS MÓVEIS SUJEITOS A

REGISTRO E DOCUMENTO IDÔNEO PARA OS ATIVOS NÃO MAIS EXISTENTES OU QUE NÃO SEJAM DE PROPRIEDADE.

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LEI 13.254/2016

EXTINÇÃO DA PUNIBILIDADE CRIMINAL



SE REALIZADA ADESÃO ANTES DO TRÂNSITO EM JULGADO DA

DECISÃO CRIMINAL:



ART. 1º E INCISOS I, II E V DO ART. 2º DA LEI Nº 8.137/90, NA LEI Nº

4.729/65 (CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA), E ARTIGO 337-A

DO

CÓDIGO

PENAL

(SONEGAÇÃO

DE

CONTRIBUIÇÃO

PREVIDENCIÁRIA);



NOS ART. 297 A 299 E 304 DO CÓDIGO PENAL (FALSIDADE DE

DOCUMENTO PÚBLICO, PARTICULAR, FALSIDADE IDEOLÓGICA E

USO DE DOCUMENTO FALSO);



CAPUT E PAR. ÚNICO DO ART. 22 DA LEI 7.492/86 (EVASÃO)



NO ART. 1º DA LEI Nº 9.613/98, QUANDO O OBJETO DO CRIME FOR

BEM, DIREITO OU VALOR PROVENIENTE, DIRETA OU INDIRETAMENTE,

DOS CRIMES PREVISTOS NESTE ARTIGO (LAVAGEM)

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LEI 13.254/2016

EXTINÇÃO DA PUNIBILIDADE CRIMINAL



A DECLARAÇÃO ÚNICA DE REGULARIZAÇÃO

NÃO PODERA SER, POR QUALQUER MODO,

UTILIZADA COMO ÚNICO INDÍCIO OU ELEMENTO

PARA EFEITOS DE EXPEDIENTE INVESTIGATÓRIO OU

PROCEDIMENTO CRIMINAL, BEM COMO SER

UTILIZADO PARA FUNDAMENTAR, DIRETA OU

INDIRETAMENTE,

QUALQUER

PROCEDIMENTO

ADMINISTRATIVO DE NATUREZA TRIBUTÁRIA OU

CAMBIAL EM RELAÇÃO AOS RECURSOS DELA

CONSTANTES (ART. 4º, § 12º)

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LEI 13.254/2016

EXCLUSÃO DO RERCT



SERÁ EXCLUÍDO DO RERCT O CONTRIBUINTE QUE

APRESENTAR DECLARAÇÕES OU DOCUMENTOS FALSOS

RELATIVOS À TITULARIDADE E À CONDIÇÃO JURÍDICA DOS

RECURSOS, BENS OU DIREITOS DECLARADOS OU AOS

DOCUMENTOS INDICATIVOS DO VALOR DE MERCADO.

EFEITO DA EXCLUSÃO:



SERÃO COBRADOS OS VALORES EQUIVALENTES AOS TRIBUTOS,

MULTAS E JUROS INCIDENTES (DEDUZINDO-SE O QUE HOUVER

SIDO PAGO) E APLICADAS AS PENALIDADES CÍVEIS, PENAIS E

ADMINISTRATIVAS CABÍVEIS.

*** SE EXCLUÍDO, A INSTAURAÇÃO OU CONTINUIDADE DE PROCEDIMENTOS INVESTIGATÓRIOS QUANTO À ORIGEM DOS ATIVOS OBJETO DE REGULARIZAÇÃO SÓ PODE OCORRER SE HOUVER EVIDÊNCIAS DOCUMENTAIS NÃO RELACIONADAS À DECLARAÇÃO DO CONTRIBUINTE.

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

LEI 13.254/2016

VETOS DA PRESIDENTE AO PROJETO DE LEI 2.960/15

 DISPOSITIVOS DO PL 2.960/15 (NA CÂMARA. PL186/15 NO SENADO)

VETADOS PELA PRESIDENTE:

 INC. I DO §5º DO ART. 1º

 “I - COM DECISÃO TRANSITADA EM JULGADO;”

TEXTO APROVADO NO SENADO:

§5º ESTA LEI NÃO SE APLICA AOS SUJEITOS QUE TIVEREM SIDO CONDENADOS EM AÇÃO PENAL:

I - COM DECISÃO TRANSITADA EM JULGADO;

 INC. VIII DO ART. 3º E V DO §8º DO ART. 4º

 “VIII – VALORES, BENS OU DIREITOS DE QUALQUER NATUREZA,

SITUADOS NO EXTERIOR, DE ESPÓLIO CUJA SUCESSÃO ESTEJA ABERTA;”

 “V – PARA OS ATIVOS REFERIDOS NO INCISO VIII DO ART. 3º, O

VALORES CORRESPONDENTE AO QUINHÃO DEVIDO AO DECLARANTE;”

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

LEI 13.254/2016

VETOS DA PRESIDENTE AO PROJETO DE LEI 2.960/15

TEXTO APROVADO NO SENADO:

ART. 3º O RERCT APLICA-SE A TODOS OS RECURSOS, BENS OU DIREITOS DE ORIGEM LÍCITA DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO PAÍS ATÉ 31 DE DEZEMBRO DE 2014, INCLUINDO MOVIMENTAÇÕES ANTERIORMENTE EXISTENTES, REMETIDOS OU MANTIDOS NO EXTERIOR, BEM COMO AOS QUE TENHAM SIDO TRANSFERIDOS PARA O PAÍS, EM QUALQUER CASO, E QUE NÃO TENHAM SIDO DECLARADOS OU TENHAM SIDO DECLARADOS COM OMISSÃO OU INCORREÇÃO EM RELAÇÃO A DADOS ESSENCIAIS, COMO:

VIII – VALORES, BENS OU DIREITOS DE QUALQUER NATUREZA, SITUADOS NO EXTERIOR, DE ESPÓLIO CUJA SUCESSÃO ESTEJA ABERTA;

§8º PARA FINS DA DECLARAÇÃO PREVISTA NO CAPUT, O VALOR DOS ATIVOS A SEREM DECLARADOS DEVE CORRESPONDER AOS VALORES DE MERCADO, PRESUMINDO-SE COMO TAL:

V – PARA OS ATIVOS REFERIDOS NO INCISO VIII DO ART. 3º, O VALORES CORRESPONDENTE AO QUINHÃO DEVIDO AO DECLARANTE;

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

LEI 13.254/2016

VETOS DA PRESIDENTE AO PROJETO DE LEI 2.960/15

 DISPOSITIVOS DO PL 2.960/15 (NA CÂMARA. PL186/15 NO SENADO)

VETADOS PELA PRESIDENTE:

 INC. I DO ART. 10

 “II – NO PRAZO DE 30 (TRINTA) DIAS, CONTADO DA DATA DE SUA

PUBLICAÇÃO.”

TEXTO APROVADO NO SENADO:

ART. 10. O DISPOSTO NESTA LEI SERÁ REGULAMENTADO: I – PELA RFB, NO ÂMBITO DE SUAS COMPETÊNCIAS; E

II – NO PRAZO DE 30 (TRINTA) DIAS, CONTADO DA DATA DE SUA PUBLICAÇÃO.

 INCS. IX DO ART. 3º E VI DO ART. 4º

 “IX – JOIAS, PEDRAS E METAIS PRECIOSOS, OBRAS DE ARTE,

ANTIQUIDADES DE VALOR HISTÓRICO OU ARQUEOLÓGICO, ANIMAIS DE ESTIMAÇÃO OU ESPORTIVOS E MATERIAL GENÉTICO DE REPRODUÇÃO ANIMAL, SUJEITOS A REGISTRO EM GERAL, AINDA QUE EM ALIENAÇÃO FIDUCIÁRIA.”

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

LEI 13.254/2016

VETOS DA PRESIDENTE AO PROJETO DE LEI 2.960/15

 “VI – EM RELAÇÃO AOS BENS DE QUE TRATA O INCISO IX DO ART.

3º, A COMPROVAÇÃO INEQUÍVOCA DA PROPRIEDADE DO BEM ANTERIORMENTE A 31 DE DEZEMBRO DE 2014.”

TEXTO APROVADO NO SENADO:

ART. 3º O RERCT APLICA-SE A TODOS OS RECURSOS, BENS OU DIREITOS DE ORIGEM LÍCITA DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO PAÍS ATÉ 31 DE DEZEMBRO DE 2014, ... COMO:

IX – JOIAS, PEDRAS E METAIS PRECIOSOS, OBRAS DE ARTE, ANTIQUIDADES DE VALOR HISTÓRICO OU ARQUEOLÓGICO, ANIMAIS DE ESTIMAÇÃO OU ESPORTIVOS E MATERIAL GENÉTICO DE REPRODUÇÃO ANIMAL, SUJEITOS A REGISTRO EM GERAL, AINDA QUE EM ALIENAÇÃO FIDUCIÁRIA;

ART. 4º PARA ADESÃO AO RERCT, A PESSOA FÍSICA OU JURÍDICA DEVERÁ APRESENTAR ... DECLARAÇÃO ÚNICA DE REGULARIZAÇÃO...

§1º A DECLARAÇÃO ÚNICA DE REGULARIZAÇÃO A QUE SE REFERE O CAPUT DEVERÁ CONTER:

VI – EM RELAÇÃO AOS BENS DE QUE TRATA O INCISO IX DO ART. 3º, A COMPROVAÇÃO INEQUÍVOCA DA PROPRIEDADE DO BEM ANTERIORMENTE A 31 DE DEZEMBRO DE 2014.

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

LEI 13.254/2016

VETOS DA PRESIDENTE AO PROJETO DE LEI 2.960/15

 DISPOSITIVOS DO PL 2.960/15 (NA CÂMARA. PL186/15 NO SENADO)

VETADOS PELA PRESIDENTE:

 INCS. V E VIII DO §1º E INC. I DO §2º DO ART. 5º

 “V – NO CAPUT E NO PARÁGRAFO ÚNICO DO ART. 21 DA LEI N.º

7.492, DE 16 DE JUNHO DE 1986;

 ”VIII – NO ART. 334 DO DECRETO-LEI N.º 2.848, DE 07 DE DEZEMBRO

DE 1940 (CÓDIGO PENAL), QUANDO O OBJETO DO CRIME FOR BEM, DIREITO OU VALOR PROVENIENTE, DIREA OU INDIRETAMENTE, DOS CRIMES PREVISTOS NOS INCISOS I A VI.”

 “I - APLICA-SE A TODOS AQUELES QUE, AGINDO EM INTERESSE

PESSOAL OU EM BENEFÍCIO DA PESSOA JURÍDICA A QUE ESTIVER VINCULADO, DE QUALQUER MODO, TENHAM PARTICIPADO, CONCORRIDO, PERMITIDO OU DADO CAUSA AOS CRIMES PREVISTOS NO §1º;”

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

LEI 13.254/2016

VETOS DA PRESIDENTE AO PROJETO DE LEI 2.960/15

TEXTO APROVADO NO SENADO:

ART. 5º A ADESÃO AO PROGRAMA DAR-SE-Á MEDIANTE ENTREGA DA DECLARAÇÃO DOS RECURSOS, BENS E DIREITOS SUJEITOS À REGULARIZAÇÃO PREVISTA NO CAPUT DO ART. 4º E PAGAMENTO INTEGRAL DO IMPOSTO PREVISTO NO ART. 6º E DA MULTA PREVISTA NO ART. 8º DESTA LEI.

§1º O CUMPRIMENTO DAS CONDIÇÕES PREVISTAS NO CAPUT ANTES DE DECISÃO CRIMINAL, EM RELAÇÃO AOS BENS A SEREM REGULARIZADOS, EXTINGUIRÁ A PUNIBILIDADE DOS CRIMES PREVISTOS:

V – NO CAPUT E NO PARÁGRAFO ÚNICO DO ART. 21 DA LEI N.º 7.492, DE 16 DE JUNHO DE 1986; (FALSA IDENTIDADE PARA OPERAÇÃO DE CÂMBIO)

VIII – NO ART. 334 DO DECRETO-LEI N.º 2.848, DE 07 DE DEZEMBRO DE 1940 (CÓDIGO PENAL), QUANDO O OBJETO DO CRIME FOR BEM, DIREITO OU VALOR PROVENIENTE, DIREA OU INDIRETAMENTE, DOS CRIMES PREVISTOS NOS INCISOS I A VI.

(DESCAMINHO)

§2º A EXTINÇÃO DA PUNIBILIDADE A QUE SE REFERE O §1º:

I - APLICA-SE A TODOS AQUELES QUE, AGINDO EM INTERESSE PESSOAL OU EM BENEFÍCIO DA PESSOA JURÍDICA A QUE ESTIVER VINCULADO, DE QUALQUER MODO, TENHAM PARTICIPADO, CONCORRIDO, PERMITIDO OU DADO CAUSA AOS CRIMES PREVISTOS NO §1º

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LEI 13.254/2016

VETOS DA PRESIDENTE AO PROJETO DE LEI 2.960/15

 DISPOSITIVOS DO PL 2.960/15 (NA CÂMARA. PL186/15 NO SENADO)

VETADOS PELA PRESIDENTE:

 §§3º E 4º ART. 5º

 “3º PARA O DECLARANTE DE PROPRIEDADE DE BENS IMÓVEIS, É

AUTORIZADO O PARCELAMENTO DO VALOR DO IMPOSTO E DA MULTA REFERENTE A ESSES BENS EM ATÉ 12 (DOZE) VEZES, CORRIGIDAS À TAXA REFERENCIAL DO SISTEMA ESPECIAL DE LIQUIDAÇÃO E CUSTÓDIA (SELIC), SENDO A PRIMEIRA PARCELA DEVIDA NO ATO DA ADESÃO, DESDE QUE NÃO EXISTAM ATIVOS FINANCEIROS OBJETO DA REGULARIZAÇÃO SUFICIENTES PARA SEU PAGAMENTO.

 “4º DURANTE O PARCELAMENTO DE QUE TRATA O §3º, FICAM

SUSPENSOS OS PROCESSOS CRIMINAIS REFERENTES ÀS CONDUTAS ELENCADAS NO §1º E OS RESPECTIVOS PRAZOS DE PRESCRIÇÃO PENAL.”

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

LEI 13.254/2016

VETOS DA PRESIDENTE AO PROJETO DE LEI 2.960/15

TEXTO APROVADO NO SENADO:

ART. 5º A ADESÃO AO PROGRAMA DAR-SE-Á MEDIANTE ENTREGA DA DECLARAÇÃO DOS RECURSOS, BENS E DIREITOS SUJEITOS À REGULARIZAÇÃO PREVISTA NO CAPUT DO ART. 4º E PAGAMENTO INTEGRAL DO IMPOSTO PREVISTO NO ART. 6º E DA MULTA PREVISTA NO ART. 8º DESTA LEI.

3º PARA O DECLARANTE DE PROPRIEDADE DE BENS IMÓVEIS, É AUTORIZADO O PARCELAMENTO DO VALOR DO IMPOSTO E DA MULTA REFERENTE A ESSES BENS EM ATÉ 12 (DOZE) VEZES, CORRIGIDAS À TAXA REFERENCIAL DO SISTEMA ESPECIAL DE LIQUIDAÇÃO E CUSTÓDIA (SELIC), SENDO A PRIMEIRA PARCELA DEVIDA NO ATO DA ADESÃO, DESDE QUE NÃO EXISTAM ATIVOS FINANCEIROS OBJETO DA REGULARIZAÇÃO SUFICIENTES PARA SEU PAGAMENTO.

4º DURANTE O PARCELAMENTO DE QUE TRATA O §3º, FICAM SUSPENSOS OS PROCESSOS CRIMINAIS REFERENTES ÀS CONDUTAS ELENCADAS NO §1º E OS RESPECTIVOS PRAZOS DE PRESCRIÇÃO PENAL.

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

LEI 13.254/2016

VETOS DA PRESIDENTE AO PROJETO DE LEI 2.960/15

 DISPOSITIVOS DO PL 2.960/15 (NA CÂMARA. PL186/15 NO SENADO)

VETADOS PELA PRESIDENTE:

 §1º DO ART. 8º

 “1º A ARRECADAÇÃO DECORRENTE DO DISPOSTO NO CAPUT

SEGUIRÁ A DESTINAÇÃO CONFERIDA AO IMPOSTO PREVISTO NO ART. 6º, INCLUSIVE PARA COMPOR O FUNDO DE PARTICIPAÇÃO DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL E O FUNDO DE PARTICIPAÇÃO DOS MUNICÍPIOS”.

TEXTO APROVADO NO SENADO:

ART. 8º SOBRE O VALOR DO IMPOSTO APURADO NA FORMA DO ART. 6º INCIDIRÁ MULTA DE 100% (CEM POR CENTO).

1º A ARRECADAÇÃO DECORRENTE DO DISPOSTO NO CAPUT SEGUIRÁ A DESTINAÇÃO CONFERIDA AO IMPOSTO PREVISTO NO ART. 6º, INCLUSIVE PARA COMPOR O FUNDO DE PARTICIPAÇÃO DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL E O FUNDO DE PARTICIPAÇÃO DOS MUNICÍPIOS.

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VOLUNTARY DISCLOSURE

ITALIA E GRECIA



ITÁLIA

ÚLTIMO PROGRAMA: 2009 (ANTERIORES 2001-2003)

ALÍQUOTA: 5%

RESULTADO: APROX. €80 BI DECLARADOS

(PAÍS EUROPEU LÍDER NESTE TIPO DE PROGRAMA - ALÍQUOTAS

GENEROSAS E ANONIMATO OFERECIDO AOS BENEFICIÁRIOS)



GRÉCIA

ÚLTIMO PROGRAMA: 2004

ALÍQUOTA: 3%

RESULTADO: APROX. €20 BI DECLARADOS

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VOLUNTARY DISCLOSURE

BELGICA E ALEMANHA



BÉLGICA

ÚLTIMO PROGRAMA: 2004

ALÍQUOTA: 6% OU 9%, A DEPENDER DE APLICAÇÃO OU NÃO

NO TESOURO BELGA

RESULTADO: APROX. US$ 9 BI DECLARADOS E US$ 600 MM EM

IMPOSTOS



ALEMANHA

ÚLTIMO PROGRAMA: 2005

ALÍQUOTA: 25% A 35%. POSTERIORMENTE INSERIDO DESCONTO

DE 40% SOBRE BC (ALÍQUOTA EFETIVA +OU- 21%)

RESULTADO: APROX. €4,5 BI DECLARADOS E €900MM EM

IMPOSTOS (EXPECTATIVA INICIAL ERA ARRECADAR €5BI)

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

VOLUNTARY DISCLOSURE

CANADA E AFRICA DO SUL



CANADÁ

ÚLTIMO PROGRAMA: 2006

ANISTIA APENAS CRIMINAL

RESULTADO: APROX. CAD 318MM DE IMPOSTOS (APROX. USD

261MM)



ÁFRICA DO SUL

ÚLTIMO PROGRAMA: 2003

ALÍQUOTA: DE 5% (SE REPATRIADO) A 10% (SE MANTIDO NO

EXTERIOR)

RESULTADO: APROX. €8 BI DECLARADOS E ARRECADAÇÃO

ENTRE €400MM E €800MM

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VOLUNTARY DISCLOSURE

ESTADOS UNIDOS E TURQUIA



ESTADOS UNIDOS

PROGRAMAS: 2003-2013

ALÍQUOTA: IGUAL A PADRÃO, ACRESCIDA DE MULTA E JUROS.

ANISTIA CRIMINAL

RESULTADO: MENOS DE US$ 10BI EM IMPOSTOS EM 1 DÉCADA

(BAIXO ATRATIVO. ESTIMA-SE QUE A ADESÃO SÓ NÃO FOI

MENOR PELO TEMOR DOS CIDADÃOS EM SUAS INSTITUIÇÕES)



TURQUIA

ÚLTIMO PROGRAMA: 2008

ALÍQUOTA: DE 2,5% (SE REPATRIADO) A 5% (SE MANTIDO NO

EXTERIOR)

RESULTADO: APROX. €1 BI ARRECADADOS

(NÃO OBSTANTE O MONTANTE RAZOÁVEL ARRECADADO,

ESTUDA-SE LANÇAMENTO DE OUTRO PROGRAMA - ALÍQUOTA DE 2%)

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FONTE

‘ESTUDO SOBRE PROGRAMAS ESPECIAIS DE

REGULARIZACAO FISCAL’, ELABORADO PELO

ECONOMISTA JOAO HENRIQUE DA

FONSECA, FORMADO PELA UNIVERSIDADE

ESTADUAL DE CAMPINAS – UNICAMP.

Choaib, Paiva e Justo Advogados Associados

CHOAIB, PAIVA E JUSTO

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