IMPOSTO DE RENDA e INSS
IMPOSTO DE RENDA e INSS:
‐ ASSOCIADO
‐ SÓCIO DE SERVIÇO
IMPOSTO SOBRE SERVIÇO
IMPOSTO SOBRE SERVIÇO ‐‐ ISS
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Ç
ISS
José Henrique Longo José Henrique Longo
IMPOSTO DE RENDA e INSS
IMPOSTO DE RENDA e INSS:
ASSOCIADO
‐ ASSOCIADO
Associado
Regulamento do Estatuto da OAB (1994)
art. 39 ‐ A sociedade de advogado pode associar‐se com advogados, sem vínculo de emprego para participação nos resultados
vínculo de emprego, para participação nos resultados. parág. único – Os contratos referidos neste artigo são averbados no registro d i d d d d d da sociedade de advogados. IN 2/96 OAB Æ aspectos formais Deliberação 22/07 Æ remuneração mediante participação no resultado não há salário valores como adiantamento da participação
Associação
Código Civil art. 44 ‐ São pessoas jurídicas de direito privado: I ‐ as associações ... art. 53 ‐ Constituem‐se as associações pela união de pessoas que se organizem para fins não econômicos.parág. único ‐ Não há entre os associados direitos e obrigações parág. único Não há entre os associados direitos e obrigações recíprocos.
Sociedade Simples
Código Civil
art. 966 ‐ Considera‐se empresário quem exerce profissionalmente
atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços.
parág. único ‐ Não se considera empresário quem exerce profissão intelectual, de natureza científica, literária ou artística, ainda com o intelectual, de natureza científica, literária ou artística, ainda com o
concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exercício da profissão constituir elemento de empresa. p
Sócio de Serviço
Código Civil
art. 997 ‐ A sociedade constitui‐se mediante contrato escrito, particular ou público que além de cláusulas estipuladas pelas partes mencionará: ou público, que, além de cláusulas estipuladas pelas partes, mencionará: III ‐ capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo
d l é i d b tí i d li ã iá i compreender qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação pecuniária; V ‐ as prestações a que se obriga o sócio, cuja contribuição consista em serviços; OAB P i t 112/06 t 2º XIII Só i P t i i l Só i d S i OAB, Provimento 112/06, art. 2º, XIII: Sócio Patrimonial e Sócio de Serviço antiga Sociedade de Capital e Indústria (C. Comercial, arts. 317 a 324)g p ( , )
Sócio de Serviço
Código Civil
art. 1006 ‐ O sócio, cuja contribuição consista em serviços, não pode, salvo convenção em contrário, empregar‐se em atividade estranha à sociedade, sob pena de ser privado de seus lucros e dela excluído.
art. 1007 ‐ Salvo estipulação em contrário, o sócio participa dos lucros e das art. 1007 Salvo estipulação em contrário, o sócio participa dos lucros e das perdas, na proporção nas respectivas quotas, mas aquele, cuja contribuição consiste em serviços, somente participa dos lucros na proporção da média ç , p p p p ç do valor das quotas.
Associado
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Sócio de Serviço
Aspecto Trabalhista CLT t 3º C id d t d fí i t i art. 3º ‐ Considera‐se empregado toda pessoa física que prestar serviços de natureza não eventual a empregador, sob dependência deste e mediante salário. Æ habitualidade Æ habitualidade Æ subordinação Æ onerosidade Æ pessoalidadeAssociado: Regulamento OAB art 39 Associado: Regulamento OAB, art. 39
Sócio de Serviço: CC, art. 1006 Æ dedicação
Associado
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Sócio de Serviço
Aspecto Societário
Associado: OAB, art. 39 Æ participação no resultado
OAB, art. 40 Æ registro do contrato de associação
Sócio de Serviço: CC, art. 997 Æ contrato social prevê contribuição (V)
CC, art. 1007 Æ participação apenas na distribuição de
Associado
x
Sócio de Serviço
Aspecto Tributário
Associado: OAB, art. 39 Æ participação no resultado
Sócio de Serviço: CC, art. 1007 Æ participação nos lucros
CC, art. 1008 Ænula previsão em que sócio não
Associado
x
Sócio de Serviço
Aspecto Tributário Di t ib i ã d L ( ó i ) R ã l l d b L Distribuição de Lucro (sócio) x Remuneração calculada com base no Lucro (associado) Participações previstas em lei:Debêntures (Lei 6 404/66 art 56) ‐ Debêntures (Lei 6.404/66, art. 56)
‐ Administradores (Lei 6.404/66, art. 152) ‐ Partes beneficiárias (Lei 6.404, art. 46)
Associado
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Sócio de Serviço
Aspecto Tributário
Lucro Operacional (resultado das atividades – RIR, art. 277) + Resultados Não Operacionais ‐ P ti i õ Participações = Lucro Líquido (RIR, art. 248)q ( ) + / ‐ Adição, Exclusão e Compensação = Lucro Real (RIR, art. 249)
Associado
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Sócio de Serviço
Aspecto Tributário
SócioÆLei 9.249/95
art. 10 ‐ Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas
j ídi t ib t d b l l id bit d pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem
integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário pessoa integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior.
Associado
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Sócio de Serviço
Aspecto Tributário
SócioÆIN RFB 93/97
art. 48 ‐ Não estão sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos art. 48 Não estão sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a sócios, acionistas ou titular de empresa individual.
§ 5º ‐ A isenção de que trata o “caput” não abrange os valores pagos a outro título , tais como “pro labore”, alugueis e serviços prestados.
IN RFB 208/02 t 45 IN RFB 208/02, art. 45
Associado
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Sócio de Serviço
Aspecto Tributário
Associado ÆLei 7.713/88, art. 3º
§ 4º ‐ A tributação independe da denominação dos rendimentos, títulos ou direitos, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da f origem dos bens produtores da renda, e da forma de percepção das rendas ou proventos, bastando, para a incidência do imposto, o benefício do t ib i t l f l tít l contribuinte por qualquer forma e a qualquer título. CTN, art. 43 e § 1º Æ fato gerador é renda ou proventos, e independe da denominação do rendimento, da ondi ão j rídi a o da forma de per ep ão
Associado
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Sócio de Serviço
Aspecto Tributário Despesa Dedutível ÆRIR, art. 299 (necessária à atividade) Ƨ 3º (gratificações a empregados) P ti i ã d A i d R lt d (L O i l) Participação de Associado no Resultado (Lucro Operacional) Para o Escritório: Ædespesa dedutível (RIR, art. 299)p ( ) Æcompõe o Lucro Líquido Para o Associado: ÆrendimentoAssociado
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Sócio de Serviço
Aspecto Tributário SócioÆ Soluções de Consulta da 6ª Região Fiscal nº 116/09 ‐ isenção somente sobre a distribuição de lucro a sócio de capital ‐ valores ao sócio de serviço têm natureza de rendimento de trabalho trabalho nº 140/09 ‐ isenção ao sócio de serviço desde que observadas as regras ‐ incidência sobre pro‐laboreAssociado
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Sócio de Serviço
INSS
Associado Æ Lei 8.212/91 (redação da Lei 9.528/97)
Art. 28 Art. 28 § 9º ‐ Não integram o salário‐de‐contribuição para os fins desta Lei, exclusivamente: exclusivamente: ... j) a participação nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei específica
Associado
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Sócio de Serviço
INSS Associado ÆSolução de Consulta 4ª Região Fiscal nº 12, de 04.02.2011 EMENTA: Não integra o salário‐de‐contribuição, para fins de incidência tributária, a participação nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com “lei específica”. Advirta‐se que, todavia, não se encontra regulada, em lei ordinária própria, a participação nos resultados de d d d d d f íd d sociedade de advogados, a que fazem jus os causídicos a esta associados, sem vínculo de emprego, prevista no art. 39 do Regulamento Geral do Estatuto da Ad i d OAB t f id ti i ã t d à di i õ Advocacia e da OAB, tampouco a referida participação atende às disposições da Lei nº 10.101, de 2000, donde resulta que esta se sujeita, sim, à incidência da contribuição previdenciária da contribuição previdenciária.Associado
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Sócio de Serviço
INSS SócioÆIN RFB 971/09, art. 57 (conf. Decreto 4729/03) § 5º N d S i d d Si l d t ã d i l ti § 5º ‐ No caso de Sociedade Simples de prestação de serviços relativos ao exercício de profissões legalmente regulamentadas, a contribuição da empresa em relação aos sócios contribuintes individuais terá como base de cálculo: cálculo: I ‐ a remuneração paga ou creditada aos sócios em decorrência de seu trabalho, de acordo com a escrituração contábil da empresa, formalizada conforme disposto no inciso IV do caput e no § 5º do art. 47; II ‐ os valores totais pagos ou creditados aos sócios, ainda que a título de antecipação de lucro da pessoa jurídica quando não houver discriminação antecipação de lucro da pessoa jurídica, quando não houver discriminação entre a remuneração decorrente do trabalho e a proveniente do capital social, ou tratar‐se de adiantamento de resultado ainda não apurado por meio de demonstração de resultado do exercício ou quando a contabilidade for demonstração de resultado do exercício ou quando a contabilidade for apresentada de forma deficiente.Associado
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Sócio de Serviço
INSS SócioÆ Solução de Consulta 6ª Região Fiscal nº 140/09 EMENTA: 1. O sócio de serviço é segurado obrigatório do Regime Geral de Previdência Social – RGPS na qualidade de contribuinte individual. Logo, incide contribuição previdenciária sobre os rendimentos auferidos por ela a título de pro labore;2. Não incide contribuição previdenciária sobre os lucros distribuídos aos sócios das sociedades simples (de capital ou de serviço) quando houver discriminação entre a remuneração decorrente do trabalho (pro labore) e a proveniente do capital social (lucro) ou tratar‐se de adiantamento de resultado apurado por meio da demonstração de resultado do exercício – DRE.
Resumo
Associado Sócio de Serviço
Não é empregado (subordinação) Não é empregado
Contrato atípico (registrado) Contrato Social
Relação de trabalho (associação) Relação de trabalho (sócio)
Participação no Resultado Participação na Distribuição dos Lucros Relação de trabalho (associação) Relação de trabalho (sócio)
Rendimento tributável (L. 7713, art. 3) Rendimento isento (L. 9249) ‐ distribuição
Incidência de INSS (L 8212 art 28) Não incidência de INSS distribuição Incidência de INSS (L. 8212, art. 28) Não incidência de INSS ‐ distribuição
Norma Federal
Decreto‐lei 406/68
art. 9º –A base de calculo do imposto é o preço do serviço.
§ 1º Quando se tratar de prestação de serviço sob a forma de trabalho § 1º ‐ Quando se tratar de prestação de serviço sob a forma de trabalho pessoal do próprio contribuinte, o imposto será calculado, por meio de alíquotas fixas ou variáveis, em função da natureza do serviço ou de outros fatores pertinentes nestes não compreendidas a importância paga a titulo fatores pertinentes, nestes não compreendidas a importância paga a titulo de remuneração do próprio trabalho.
§ 3º ‐ Quando os serviços a que se referem os itens 1, 4, 8, 25, 52, 88, 89, § 3 Qua do os se ços a que se e e e os te s , , 8, 5, 5 , 88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados por sociedades, estas ficarão sujeitas ao imposto na forma do parágrafo 1º, calculado em relação a cada profissional habilitado, sócio, empregado ou não, que preste serviços em p p g q p ç nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicável.
Lei Municipal
Código Tributário e de Rendas – Salvador (Lei 7186/06)
art. 87 ‐ A base de cálculo do imposto é o preço do serviço.
§ 1º Quando se tratar de prestação de serviços sob a forma de trabalho § 1 Quando se tratar de prestação de serviços sob a forma de trabalho pessoal do próprio contribuinte, o imposto será calculado por meio de
alíquota aplicada sobre um valor de receita presumida, conforme Tabela de Receita n II anexa a esta Lei não se considerando para tal efeito a
Receita n. II, anexa a esta Lei, não se considerando, para tal efeito, a importância recebida a título de remuneração do próprio trabalho. § 2º Quando se tratar de sociedade de profissionais, nos termos da legislação civil, em que a prestação de serviços se dê sob a forma de trabalho pessoal dos próprios sócios, o imposto será calculado por meio de alíquota aplicada sobre um valor de receita presumida, conforme Tabela de Receita n. II, anexa a esta Lei, não se considerando para tal efeito, a importância recebida a título de remuneração do próprio trabalho, e desde que atenda aos seguintes requisitos: q g q
Associado
Códito Tributário e de Rendas – Salvador (Lei 7186/06) art. 87 ‐ ... § 2º ‐ requisitos: I ‐ constituam‐se como sociedades civis de trabalho profissional, sem cunho empresarial; II ‐ não sejam constituídas sob forma de sociedade anônima, ou de outras sociedades comerciais ou a elas equiparadas; III ‐ as atividades limitem‐se exclusivamente aos serviços relacionados ao objetivo da sociedade; IV ‐ não possua pessoa jurídica como sócio; V ‐ os profissionais que a compõem devem possuir habilitação específica para a prestação dos serviços.STJ
1. Trata‐se de agravo regimental interposto pela Organização Contábil Globo S/C Ltda contra decisão que deu provimento ao recurso especial do Município para afastar o privilégio do recolhimento do ISS com base em alíquotas fixas, previsto nos parágrafos 1º e 3º do artigo 9º do Decreto‐Lei 406/68, julgando prejudicado o apelo nobre da contribuinte. 3. A decisão foi proferida com base na jurisprudência mansa e pacífica no sentido de que o benefício da alíquota fixa do ISS somente é devido às sociedades unipessoais que o benefício da alíquota fixa do ISS somente é devido às sociedades unipessoais integradas por profissionais que atuam com responsabilidade pessoal, não alcançando as sociedades empresariais, como as sociedades por quotas cuja responsabilidade é limitada ao capital sociallimitada ao capital social. 5. A orientação das Turmas que integram a Primeira Seção desta Corte firmou‐se no sentido de que, "nos termos do art. 9º, § 3º, do DL 406/68, têm direito ao tratamento q , , § , / , privilegiado do ISS as sociedades civis uniprofissionais, que tem por objeto a prestação de serviço especializado, com responsabilidade social e sem caráter empresarial“ e p esa a (AgRg no REsp 1178984 / SP, DOU 05/11/10, 1ª Turma, Ministro Benedito Gonçalves) (g.n.)
STJ
1. O ora agravante não infirmou as premissas que alicerçaram o acórdão recorrido para afastar [sic] o caráter empresarial da associação de advogados ‐ a vedação legal desse caráter a tais associações, nos termos do Estatuto da OAB. A falta de combate a fundamentos que embasaram o aresto impugnado, suficientes para mantê‐lo,
t i l i idê i d óbi d Sú l 283/STF acarreta ao recurso especial a incidência do óbice da Súmula 283/STF.
2. A sociedade uniprofissional de advogados de natureza civil, qualquer que seja o conteúdo de seu contrato social goza do tratamento tributário diferenciado previsto conteúdo de seu contrato social, goza do tratamento tributário diferenciado previsto no art. 9º, §§ 1º e 3º, do Decreto‐Lei n. 406/68, não recolhendo o ISS com base no seu faturamento bruto, mas sim no valor fixo anual calculado de acordo com o número de profissionais que a integra Precedentes
número de profissionais que a integra. Precedentes.
STJ
1 A jurisprudência desta Corte firmou posição no sentido de que a sociedade 1. A jurisprudência desta Corte firmou posição no sentido de que a sociedade
uniprofissional de advogados de natureza civil, qualquer que seja o conteúdo de seu contrato social, goza do tratamento tributário diferenciado previsto no art. 9º, §§ 1º e 3º do Decreto‐lei n 406/68 não recolhendo o ISS com base no seu
§§ 1 e 3 , do Decreto lei n. 406/68, não recolhendo o ISS com base no seu
faturamento bruto, mas sim no valor fixo anual calculado de acordo com o número de profissionais que a integra.
