Análise dos dados

Após a tabulação dos questionários fornecidos pela ACRISMAT, para a elaboração da tese, a autora realizou as seguintes etapas:

Na primeira etapa foi realizada ampla revisão da literatura através de pesquisa bibliográfica sobre cadeias produtivas, tributação e suinocultura na busca dos conceitos e padronização para melhor escolha do método a ser aplicado. Bem como pesquisas em fontes secundárias de dados sobre a evolução da produção, preço e

consumo de carne de suíno no mundo, no Brasil e no Mato Grosso para posicionamento do estado no contexto nacional e mundial. Os dados secundários obtidos, referem-se principalmente, a montantes arrecadados de impostos e foram coletados junto a órgãos federais e estaduais (Receita Federal, Secretaria Estadual de Mato Grosso, Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística) e também de autores que estudaram a questão da tributação

Na segunda etapa, após a tabulação dos questionários, foram analisados os custos de produção, e classificados como alimentos, medicamentos, mão de obra e outros (conforme Quadro 4). Tal procedimento foi importante, pois permitiu determinar o custo de cada insumo e a composição do preço final do suíno, para posterior cálculo da tributação incidente sobre cada produto utilizado nos segmentos de produção e abate e da cadeia produtiva.

Então, foram identificados os tributos e suas respectivas alíquotas que recaiam sobre a produção e abate dos suínos. As alíquotas foram obtidas tanto pela análise dos atos normativos legais como através de consultas à Secretaria de Fazenda do Estado de Mato Grosso. Além disso, foi considerado a cumulatividade do tributo (imposto sobre imposto), e divididos em duas bases de incidência, que são: Tributação sobre as vendas; Tributação sobre custos e despesas. Os impostos destas bases de incidências estão listados no Quadro 05.

Alguns custos não fornecidos pelos produtores, para a ACRISMAT, foram estimados com base em empresas revendedoras, institutos de pesquisa e órgãos governamentais. Os insumos que tiveram os valores estimados foram: núcleo e premix. Os custos de produção do núcleo e premix foram obtidos através de orçamentos feitos com empresas representantes, considerando o número de animais por fases de produção, o consumo diário e o tempo de duração de cada fase da produção (dados fornecidos pelos produtores no questionário aplicado), foram também considerados programas nutricionais para suínos e boletins técnicos produzidos em estudos técnicos pela EMBRAPA suínos e aves. Maior nível de detalhamento em bibliografias como Barbosa, Lima e Miranda (1988), Ludke et al (1997), Zardo e Lima (1999), Fávero (2003) e EMBRAPA (2011).

Quadro 05 – Tributos segundo a base de incidência.

Tributação sobre vendas Tributação sobre custos e despesas Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e

Prestação de Serviços (ICMS)

INSS – Empregador

Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI) Serviço Social da Indústria (SESI) Programa de Integração Social (PIS) Serviço Social do Comércio (SESC) Contribuição para Financiamento da Seguridade

Social (COFINS)

Serviço Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI)

Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN)

Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial (SENAC)

Serviço Nacional de Aprendizagem Rural (SENAR)

Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE)

Risco Acidente do Trabalho (RAT)

Salário Educação

Fonte: Elaborada pela autora

Na terceira etapa foi aplicada a metodologia de Rezende, Pereira e Alencar, (2010), usando como exemplo, considere as alíquotas do ICMS igual de 17%, a do PIS igual a 1,65% e COFINS a 7,6% o valor do custo informado pelo produtor igual a R$ 100,00. Inicialmente foi estimada a base de cálculo para aplicação dos impostos:

W = 100 ÷ Y_{1 − +} 1 _{+ 76 B Z =1 − 0,2625 = 135,59}100

Sobre a base de cálculo são aplicados os impostos devidos:

= 135,59 × 0,17 = _$ 21,59 = 135,59 × 0,0165 = _$ 2,24 76 B = 135,59 × 0,0760 = _$ 10,31

Neste exemplo o valor devido dos impostos foi de R$ 35,59, que é o valor considerado por dentro do preço pago pelo produtor:

PV= 64,41 + 35,59 = _$ 100,00

Seguindo essa metodologia foi possível calcular a carga tributária de insumos individualmente. Contudo, como no caso dos produtores de MT tem-se as mesmas alíquotas para determinados produtos, o mais importante foi considerar a carga tributária da composição de insumos utilizados por região, por tipo de criação e sistema de produção. Para tanto foram utilizados os softwares Excel e o Stata.

Na quarta etapa, com base nos dados de número de funcionários e salários fornecidos pelos entrevistados foram calculadas as cargas tributárias da mão de obra

utilizada na produção da carne suína no estado de Mato Grosso. Ao contratar um trabalhador o empregador está sujeito ao recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS), contribuições previdenciárias ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), e outras contribuições, que foram:

- Risco Ambiental do Trabalho (RAT), alíquota de acordo com a Cnae, 3%; - Salário educação, alíquota de 2,5%

- Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária, alíquota de 0,2%; - Serviço Social da Indústria (SESI) – alíquota de 1,5%;

- Serviço Nacional de Aprendizagem Rural (SENAR), alíquota de 2,5%; - Seguro Nacional de Aprendizagem Industrial (SENAI), alíquota de 1%; - Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE), alíquota de 0,3%;

Para o FGTS, cobrada com fundamento no artigo nº 149 da Constituição Federal, foi utilizada a alíquota de 8%. Sua base de cálculo foi a remuneração recebida pelos empregados, mas foi considerado também o FGTS que incide sobre as férias e décimo terceiro dos funcionários, dada a análise anual dos dados, conforme metodologia de Rezende, Pereira e Alencar (2010).

Para o cálculo da carga do INSS, foram consideradas as obrigações de recolhimento dos funcionários e a do empregador, conforme observado em Rezende, Pereira e Alencar (2010) e Pitelli e Bacha (2006), que consideram este tributo incide independentemente de haver transação comercial, desta forma é considerado importante na análise de tributação e custo de produção. O recolhimento dos funcionários depende do salário recebido. Se for menor que R$ 965,67 a alíquota de recolhimento é de que 8%, se o valor do salário estiver entre R$ 965.68 a R$ 1.609,45 a alíquota passa a ser de 9%, e se for entre R$ 1.609,46 e R$ 3.218,90 a alíquota é de 11%. Já a obrigação do empregador é de 20% sobre o salário, independentemente do valor do mesmo (TRT-RS, 2012).

Na quinta e última etapa após a mensuração dos tributos da cadeia, foi realizada a validação dos resultados pelas agentes chaves entrevistados. A validação é importante, pois, os agentes devem ter a percepção dos tributos embutidos nas transações e poderão corroborar ou não o resultado final (FRANCO et al, 2012).

Para validação dos dados e complemento da análise de carga tributária foram entrevistados representantes de cooperativas, que detalharam os custos de alimentação nas diversas fases da criação, entre elas: maternidade, creche, crescimento e terminação. Outro ponto importante, é que algumas informações dos frigoríficos foram atualizadas através de questionário aplicado pela autora da tese (Apêndice A) com os mesmos frigoríficos entrevistados pela ACRISMAT em 2010. Dos 13 frigoríficos que trabalham com carne suína no MT, a ACRISMAT entrevistou 9 localizados nos municípios de: Nova Mutum, Rondonópolis, Alta Floresta, Várzea Grande, Tangará da Serra, Primavera do Leste e Sinop. Estes mesmos frigoríficos participaram da etapa de validação dos dados.

Nesta etapa também foram realizadas visitas técnicas para observação do processo produtivo e manejo animal. Tanto as entrevistas quanto as visitas técnicas foram realizadas no ano de 2014.

7.RESULTADOS