Ativos e passivos/orçamento e plano de contas

Segundo LINO MARTINS DA SILVA101, o patrimônio do Estado, como matéria administrável, isto é, como objeto de gestão patrimonial desempenhada pelos órgãos da administração, é o conjunto de bens, valores, créditos e obrigações de conteúdo econômico e avaliável em moeda, que a Fazenda Pública possui e utiliza na consecução de seus objetivos.

Em contabilidade, sob o aspecto quantitativo, o patrimônio é considerado como um fundo de valores (patrimônio expresso por um valor numérico sintético) e compreende a seguinte divisão: i) Ativo – evidencia a expressão monetária do total dos componentes positivos do patrimônio, bens, créditos e valores (ou conjunto de bens e direitos102) de uma entidade; ii)

Passivo – expressão monetária dos componentes negativos, dívida flutuante e dívida fundada (ou conjunto de obrigações103); iii) Patrimônio Líquido – diferença entre as expressões monetárias componentes do Ativo e do Passivo104. Ainda sob esse aspecto, o ativo patrimonial compreende as aplicações de capitais, e o passivo patrimonial compreende a origem, ou fonte dos capitais.

101_{SILVA, Lino Martins da. op. cit., p. 243.} 102_{FRANCO, Hilário. op. cit., p. 28-29.} 103_{Id., loc. cit.}

O aspecto qualitativo procura analisar o patrimônio de um ponto de vista funcional, isto é, indaga sobre as formas e composições mais adequadas para que a entidade atinja os seus fins. Desse modo, o patrimônio é visto como um complexo de bens e meios econômicos, heterogêneos e coordenados que, em determinado momento, encontram-se à disposição de uma entidade e concorrem para a realização de seus fins.105

Os bens públicos (parte ativa) formam a substância

patrimonial106 do Estado (bens corpóreos e incorpóreos – imóveis,

semoventes, créditos, ações e direitos) e podem ser divididos em dois grupos: i) financeiro, em que transitam todas as entradas e saídas financeiras (bens numerários, créditos de tesouraria), caracterizado por extrema mobilidade; ii)

permanente, caracterizado por bens de uso, bens de renda, créditos de financiamento, créditos de funcionamento107, bens de consumo.108

Os §§ 1º e 2º do art. 105 da Lei nº 4.320/64 classificam a

substância patrimonial em dois grupos: ativo financeiro109 e ativo

105_{SILVA, Lino Martins da. op. cit., p. 243.}

106_{Id. Ibid., p. 250. A contra-substância patrimonial é a contrapartida dos ativos e compreende as dívidas e as}

obrigações assumidas pela administração em virtude de serviços, contratos, fornecimentos, cujo pagamento não é realizado no ato, ou em face de empréstimos contraídos no país ou no exterior (dívida pública/passivo).

107_{Id. Ibid., p. 255: Ex. Dívida Ativa; SÁ, A Lopes de; SÁ, Ana M. Lopes de. Dicionário de contabilidade. 9.}

ed. São Paulo: Atlas, 1995. p. 116-117 - Crédito de funcionamento – representa grupo específico do capital de uma empresa, são os créditos que a empresa adquiriu por força de seu funcionamento normal.

108_{Id. Ibid., p. 244-245.}

109_{Lei nº 4.320/64, art. 105, § 1º: “...créditos e valores realizáveis independentemente de autorização}

permanente110. Neste último, insere-se a Dívida Ativa, representada em uma

conta no ativo permanente111.

O dispositivo do § 2º do art. 105 da Lei nº 4.320/64, combinado com os arts. 99 (inc. III), 100 e 101 do C.C., classifica a dívida ativa como bem público dominical, pois constitui patrimônio de pessoas jurídicas de direito público, consubstanciado em direitos pessoais ou reais de cada uma delas e, portanto, alienável mediante autorização legal.

De acordo com a contabilidade, orçamento significa qualquer previsão de fato patrimonial112, e a contabilidade que registra a execução do orçamento denomina-se orçamentária. Segundo SLOMSKI113, a contabilidade pública é essencialmente orçamentária, isto é, ocupa-se do registro contábil da execução de receitas e despesas e do registro das respectivas previsões e autorizações, constantes nas leis de orçamento.

A contabilidade trabalha com fatos, que representam aspectos patrimoniais de um dado evento, registrando-os, revestindo-os de sua linguagem própria e, ainda, examinando-os em função de outros em coordenação, com o fim de classificá-los analiticamente, de acordo com

110_{Lei nº 4.320/64, art. 105, § 2º:“...bens, créditos e valores cuja mobilização ou alienação dependa de}

autorização orçamentária”.

111_{Ativo permanente é um grupo de contas que evidencia os valores que se realizam somente com autorização}

orçamentária.

112_{SÁ, A Lopes de; SÁ, Ana M. Lopes de. op. cit., p. 337.} 113_{SLOMSKI, Valmor. op. cit., p. 36.}

critérios estabelecidos em vista de elementos ou propriedades comuns, elegidas segundo os fins aziendais.114

Cada classificação analítica é chamada de conta

analítica115; várias dessas contas, reunidas em grupos, compõem

classificações sintéticas, representativas de um fato maior (ou fato-gênero). Cada grupo de contas analíticas forma uma conta sintética116.

O plano de contas é uma relação completa das contas julgadas necessárias à evidenciação dos elementos patrimoniais. A Lei nº 4.320/64, nos arts. 90 a 100, indica de um modo geral os fatos da administração que servirão de objeto ao plano de contas.

A Lei nº 4.320/64, como já foi mencionado, também estrutura a contabilidade pública em quatro sistemas contábeis117 que

114_{SÁ, A Lopes de; SÁ, Ana M. Lopes de. op. cit., p. 43. “As aziendas são, portanto, sistemas organizados que}

visam a atingir um fim qualquer. São aziendas: a casa de comércio, a indústria, o nosso lar, a Prefeitura, as empresas de transporte, os hospitais etc., porque em todas elas há uma finalidade a ser atingida e para isto lá existem pessoas que se cercaram de elementos materiais próprios para que o fim fosse atingido. Em português o termo que significa azienda é Fazenda; isto porque azienda é uma palavra de origem italiana. A razão de se buscar um cognato foi o de ter a nossa expressão, Fazenda, degenerado, significando mais propriedade rural ou tecido. Entretanto ainda existem reminiscências do seu verdadeiro uso quando dizemos Ministério da Fazenda, que não é o ministério da propriedade rural nem dos tecidos, mas da Azienda Pública”.

115_{SÁ, A Lopes de; SÁ, Ana M. Lopes de. op. cit., p. 86. Ensina que a conta analítica é assim chamada}

porque serve de elemento de análise classificatória.

116_{Id. Ibid., p. 92. Explicam que conta sintética é a conta que resume uma série de outras, pois é expressão de}

um fato maior pela sua natureza, e que se analisa segundo critérios predeterminados no plano de contas. Exemplos: conta sintética clientes; contas analíticas: Moreira & Sampaio, José Bonifácio, Gonçalves Ledo.

117_{SÁ, A Lopes de; SÁ, Ana M. Lopes de. op. cit., p. 103: - o sistema financeiro registra os fatos da}

circulação do dinheiro no grupo de contas classificadas segundo essa qualidade; SLOMSKI, Valmor. op. cit., p. 38: - o sistema patrimonial registra analiticamente todos os bens de caráter permanente, além da situação líquida patrimonial que abrange os resultados dependentes e independentes da execução orçamentária e as superveniências e insubsistências ativas e passivas (art. 100, Lei nº 4.320/64); (idem p. 38) - o sistema de compensação se ocupa do registro de bens, valores, obrigações e situações não representados nos grupos que compõem o ativo e o passivo e que mediata ou diretamente possam vir a afetar o patrimônio, representa valores em poder de terceiros ou recebidos de terceiros (art. 105, § 5º, Lei nº 4.320/64; o sistema orçamentário deverá registrar o montante dos créditos orçamentários vigentes, a despesa empenhada e a realizada, à conta dos respectivos créditos e das dotações orçamentárias disponíveis (art. 90, da Lei nº 4.320/64).

interagem entre si, com o objetivo de registro e acompanhamento do orçamento, da composição financeira e patrimonial e da evidenciação dos compromissos assumidos pela Administração, nas contas de compensação.118

Dívida ativa, em seu sentido jurídico-contábil, é o nome de uma conta utilizada em contabilidade aplicada às entidades públicas, que se destina ao registro no ativo permanente119 de dívidas a favor da entidade, oriundas dos créditos vencidos, adquiridos em razão de suas atividades120.