O cálculo do custo total é baseado em métodos de custeio. Para o estudo, foram utilizados dois métodos, o método de custeio por absorção e o método de custeio variável, possibilitando a análise do custo unitário dos produtos em estudo.
4.3.1 Método de custeio por absorção
Os custos alocados pelo método de custeio por absorção são os custos diretos e os custos indiretos, tanto fixos quanto variáveis. Segundo Martins (2008), esses custos de produção devem ser apropriados aos bens elaborados, onde todo o esforço dispendido é distribuído entre os produtos e serviços prestados. O quadro a seguir apresenta o cálculo do custo total por produto.
CUSTO INDIRETO POR PRODUTO Calha Elevador Caçamba (peça) Porta Garagem Tulha Bifurcada
Tempo de produção por unidade 259 25 583 1200 400
Custo indireto fixo médio mínimo 0,10 0,10 0,10 0,10 0,10
Custo indireto fixo da unidade 25,85 2,49 58,18 119,76 39,92
Custo indireto variável médio min. 0,05 0,05 0,05 0,05 0,05
Quadro 25 – Apuração do custo total pelo método de custeio por absorção
Fonte – Dados conforme pesquisa
De acordo com o quadro 25, a empresa tem um custo mensal por absorção de R$ 8.347,80, com base na soma de todos os produtos em estudo. No cálculo foram incluídos e somados os custos com materiais, mão de obra direta, custos indiretos fixos e custos indiretos variáveis.
Os gráficos a seguir apresentam os custos pelo custeio por absorção, indicando os valores e percentuais de cada produto.
Gráfico 2 – Custo pelo método de custeio por absorção da calha de elevador
Fonte – Dados conforme pesquisa
O gráfico anterior mostra que o custo com material é predominante no custo total da calha do elevador, no valor de R$ 299,19 representando 78,67% dos custos totais. O custo com mão de obra direta é de R$ 42,74, equivalendo a 11,24%, os custos indiretos fixos representam 6,80%, com o valor de R$ 25,85 e os custos indiretos variáveis são iguais a R$ 12,51, que equivalem a 3,29% do custo total.
Produtos Calha Elevador Caçamba (peça) Porta Garagem Tulha Bifurcada
Materias 299,19 7,30 924,30 6.231,35 113,22 MOD 42,74 4,13 96,21 198,03 66,01 CIF 25,85 2,49 58,18 119,76 39,92 CIV 12,51 1,21 28,15 57,95 19,32
Custo total 380,28 15,13 1.106,84 6.607,08 238,46 CUSTEIO POR ABSORÇÃO
78,67% 11,24% 6,80% 3,29% CALHA DE ELEVADOR Materiais MOD CIF CIV
Gráfico 3 – Custo pelo método de custeio por absorção da caçamba
Fonte – Dados conforme pesquisa
De acordo com o exposto no gráfico 3, verifica-se que o custo com materiais para a fabricação da caçamba é de R$ 7,30, equivalendo a 48,24% dos custos totais. O custo com mão de obra direta é de R$ 4,13, em percentual igual a 27,29%, os custos indiretos fixos atingem o valor de R$ 2,49 e os custos indiretos variáveis o valor de R$ 1,21, representando 16,49% e 7,98% respectivamente.
Gráfico 4 – Custo pelo método de custeio por absorção da porta de garagem
Fonte – Dados conforme pesquisa
O gráfico anterior mostra que o custo com material é bastante relevante na fabricação da porta de garagem, chegando ao valor de R$ 924,30, com percentual igual a 83,51%. Os custos com mão de obra direta são de R$ 96,21, equivalendo a 8,69%, os custos indiretos
48,24% 27,29% 16,49% 7,98% CAÇAMBA Materiais MOD CIF CIV 83,51% 8,69% 5,26% 2,54% PORTA DE GARAGEM Materiais MOD CIF CIV
fixos no valor de R$ 58,18, representando 5,26% e os custos indiretos variáveis no valor de R$ 28,15, equivalendo a 2,54%.
Gráfico 5 – Custo pelo método de custeio por absorção da tulha
Fonte – Dados conforme pesquisa
O gráfico 5 apresenta o custo total da tulha. Dentre os custos apurados, o material é o de maior valor, totalizando R$ 6.231,35, o que equivale a 94,31% dos custos totais. A mão de obra direta tem o valor de R$ 198,03, que representa 3,00%, os custos indiretos fixos no valor de R$ 119,76, equivalendo a 1,81% e os custos indiretos variáveis no valor de R$ 57,95, representando 0,88%.
Gráfico 6 – Custo pelo método de custeio por absorção da bifurcada
Fonte – Dados conforme pesquisa
94,31% 3,00% 1,81% 0,88% TULHA Materiais MOD CIF CIV 47,48% 27,68% 16,74% 8,10% BIFURCADA Materiais MOD CIF CIV
Conforme o exposto no gráfico anterior, o custo com material para a fabricação da bifurcada é de R$ 113,22, equivalendo a 47,48%, da mão de obra direta o valor de R$ 66,01, representando 27,68%, dos custos indiretos fixos o valor de R$ 39,92, equivalendo a 16,74% e dos custos indiretos variáveis o valor de R$ 19,32, representando 8,10%.
4.3.2 Método de custeio variável
Os custos apropriados no custeio variável são os custos que variam de acordo com a produção, ou seja, são os custos diretos e os custos indiretos variáveis. Segundo Wernke (2008), o custeio variável apropria os custos em caráter gerencial, portanto, considerando apenas os custos variáveis. Ele ainda destaca que os custos fixos ficam separados e são classificados como despesas do período.
O quadro a seguir demonstra o total dos custos variáveis.
Quadro 26 – Apuração do custo total pelo método de custeio variável
Fonte – Dados conforme pesquisa
Conforme exposto no quadro 26, a empresa tem um custo mensal variável total de R$ 8.101, 60, com base na soma de todos os produtos em estudo.
Ao observar e analisar os dois métodos de custeio, é possível identificar que no custeio por absorção são alocados todos os custos mensais, ou seja, os custos diretos, indiretos, fixos e variáveis. E no custeio variável são apurados apenas os custos que variam de acordo com o volume de produção, custos diretos e custos indiretos variáveis.
Os dois métodos possuem diferentes características, portanto cabe à empresa avaliar a necessidade e os objetivos na apuração do resultado para a escolha do método a ser utilizado, facilitando o gerenciamento e a tomada de decisões pelos gestores.
Para melhor confrontar os resultados, segue um gráfico comparativo que permite visualizar os valores por método de custeio.
Produtos Calha Elevador Caçamba (peça) Porta Garagem Tulha Bifurcada
Materias 299,19 7,30 924,30 6.231,35 113,22 MOD 42,74 4,13 96,21 198,03 66,01 CIV 12,51 1,21 28,15 57,95 19,32
Custo total 354,44 12,63 1.048,66 6.487,33 198,55 CUSTEIO VARIÁVEL
Gráfico 7 – Comparativo entre custeio por absorção e custeio variável
Fonte – Dados conforme pesquisa
A partir dos dados apresentados no gráfico anterior, pode-se verificar que o custo calculado pelo método de custeio por absorção é maior, considerando que estão inclusos todos os custos, fixos e variáveis. Além de ser o método indicado pela legislação para fins contábeis, é também o mais aconselhado para o cálculo do preço de venda.
O uso do método de custeio variável é recomendado apenas para questões gerenciais, pois possibilita o cálculo da margem de contribuição unitária do produto.
Constata-se que a diferença apresentada no custo total de cada produto consiste na inclusão dos custos fixos no custeio por absorção e dos custos fixos no custeio variável, estes custos não são incluídos, apenas descontados na sua integralidade, o que pode ser constatado nos itens a seguir.