Do objeto da Arbitragem em matéria Tributária

É no artigo 2.º do Regime de Arbitragem Tributária que encontramos as fronteiras para definição do objeto da Arbitragem em matéria tributária. Prevê-se, desta forma, no n.º 1 do artigo supra mencionado que a competência dos tribunais arbitrais compreende a apreciação de pretensões relacionadas com a declaração de ilegalidade de atos de liquidação de tributos, de autoliquidação, de retenção na fonte e de pagamento por conta, de acordo com a estipulação da alínea a); e ainda no âmbito da alínea b) do mesmo número, cabe aos tribunais arbitrais apreciar as pretensões relacionadas com a declaração da ilegalidade de atos de determinação da matéria tributável quando não dê origem à liquidação de qualquer tributo, de atos de determinação da matéria coletável e

Fernando dos Santos, «Administrative and Tax arbitration - grounds and ethical perspective», in The

Portuguese Tax Arbitration Regime… op cit. pág.12.

73 _{"Litigation is a far more informed and studied process than simply tossing a coin and hoping for a}

certain result. Taxpayers have the right to ask for justice and request a fair and independent judgement, whenever they feel theirs rights have been infringed. With thorough preparation and solid grounds they should have a good chance of success using either the arbitration or judicial route." in CÂMARA, Francisco de Sousa da, «Tax Arbitration Courts or Tax Judicial Courts», in The Portuguese Tax

Arbitration Regime, coord. Nuno Villa-Lobos e Tânia Carvalhais Pereira, CAAD, Almedina, Coimbra,

2015, p.181

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de atos de fixação de valores patrimoniais. Fica assim definido o âmbito material da Arbitragem tributária, no seguimento da permissão e do escopo traçado pelo artigo 124.º, alínea a), ponto 4, da Lei de autorização legislativa n.º 3-B/2010, de 28 de Abril, que esteve na origem do RJAT. Aponta-se ainda para o n.º 2 do artigo 2.º onde fica expresso que é vedado o recurso à equidade como critério de decisão.

Não obstante, ser no artigo 2.º do RJAT que fica definido o âmbito material da Arbitragem tributária, temos ainda que considerar a Portaria de Vinculação n.º 112- A/2011, de 22 de Março, a qual veio introduzir inúmeras limitações ao âmbito material estabelecido no artigo 2.º do RJAT, designadamente procede-se na referida Portaria à exclusão de atos que seriam arbitráveis de acordo com a previsão da alínea a), do n.º 1 do artigo 2.º do RJAT, e, por esta via, deixam-no de o ser. A Portaria de Vinculação é aplicada por remição feita no n.º 1 do artigo 4.º do RJAT, a qual determina a vinculação da administração tributária à jurisdição do CAAD, quanto à especificidade e valor das matérias em causa definidas no RJAT e na referida Portaria. Por esta via, introduz-se uma segunda limitação além das referidas no artigo 2.º do RJAT, pois ainda que uma situação seja enquadrável no artigo 2.º e aparentemente na matéria em questão o CAAD esteja dentro do seu âmbito de competência, será sempre necessário atender-se aos limites impostos pela Portaria de Vinculação, pois caso a situação específica não esteja prevista na referida Portaria fica afastada a possibilidade do litígio ser decidido pelos tribunais arbitrais.

Faremos agora uma abordagem mais estreita, embora em estilo de súmula, das alíneas a) e b) do n.º 1 do artigo 2.º do RJAT, ainda que não ignorando a necessidade de uma análise mais extensiva e exaustiva dada a vastidão e complexidade da matéria.

A alínea a) do n.º 1 do artigo 2.º do RJAT corresponde de forma plena ao previsto no artigo 97.º, n.º 1, alínea a) do CPPT, estamos neste campo perante matérias que podem ser simultaneamente objeto de Arbitragem e de impugnação judicial. Existe, neste caso, uma zona de coincidência entre o impugnável e o arbitrável75_.

Ficam, deste modo, excluídos da competência dos tribunais arbitrais os litígios conectados com processos de execução fiscal ou com processos de contraordenação tributária76_.

75 _{Vide, Trindade, Carla Castelo, Regime Jurídico da Arbitragem Tributária… op cit., p.59}

76 _{Villa-lobos, Nuno e Vieira, Mónica Brito, coord., Guia de Arbitragem Tributária, Almedina,}

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Mesmo quanto à impugnação de atos praticados no âmbito de procedimentos tributários, a competência destes tribunais restringe-se à atividade relacionada com atos de liquidação de tributos, ficando fora da sua competência a apreciação da legalidade de atos administrativos de indeferimento total ou parcial ou de revogação de isenções ou outros benefícios fiscais, quando dependentes de reconhecimento da Administração Tributária, bem como de outros atos administrativos relacionados com questões tributárias que não comportem apreciação da legalidade do ato de liquidação, e ainda dos atos de agravamento à coleta, de apreensão e de adoção de providências cautelares pela Administração Tributária, de acordo com o disposto no artigo 97.º, 143.º e 144.º do CPPT.

Embora o artigo 2.º n.º1 da alínea a) do RJAT se limite a afirmar expressamente a competência dos tribunais arbitrais quanto à declaração de ilegalidade de atos de liquidação, atos definidores do valor a pagar pelo contribuinte, essa competência alarga- se também aos atos de segundo e terceiro graus que apreciem a legalidade desses atos primários, designadamente atos de indeferimento de reclamações graciosas e atos de indeferimento de recursos hierárquicos interpostos das decisões destas reclamações, o que resulta inequivocamente do artigo 10.º n.º 1 do RAJT, com remição expressa para o n.º 2 do artigo 102.º do CPPT.

Quanto ao reconhecimento de direitos e interesses legítimos em matéria tributária, fora dos casos em que possa estar subjacente a declaração de legalidade de atos ou apreciação das situações indicadas no n.º 1 do artigo 2.º do RJAT, está fora da competência dos tribunais arbitrais. Conclui-se, assim, que o RJAT ficou aquém do âmbito material concedido pelo artigo 124.º da Lei n.º 3-B/2010, de 28 de abril, que pretendia claramente que o processo arbitral tributário constituísse um meio alternativo não apenas ao processo de impugnação judicial, mas também à ação para reconhecimento de um Direito ou interesse legítimo.

2.3. Das Considerações Prévias à Introdução do Procedimento e do