Consoante determina o artigo 117 do Regulamento do Imposto de Renda – RIR, a pessoa física que auferir ganhos de capital, assim entendidos como a
102 Art. 2º da Lei 11.033/04, o qual dispõe: “Os ganhos auferidos nas operações realizadas em bolsa
de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas sujeitam-se, também, à incidência do IRFonte à alíquota de 0,005% que poderá ser compensado na declaração de ajuste.”
103 IN/SRF n. 25/01, dispondo: “Os ganhos decorrentes das operações day trade, realizadas em
bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, sujeitam-se à incidência do imposto de renda na fonte à alíquota de 1%, de forma definitiva.”
diferença positiva entre o valor da alienação e o custo de aquisição, na alienação de bens ou direitos, cujo valor de venda seja superior a R$ 20.000,00, no caso de alienação de ações negociadas no mercado de balcão, ou R$ 35.000,00 quando de outros bens móveis ou imóveis, estará sujeita ao pagamento do IRPF sobre esse ganho. Confira-se:
“Art. 117. Está sujeita ao pagamento do imposto de que trata este Título a pessoa física que auferir ganhos de capital na alienação de bens ou direitos de qualquer natureza (Lei nº 7.713, de 1988, arts. 2º e 3º, § 2º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 21).
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, ao ganho de capital auferido em operações com ouro não considerado ativo financeiro (Lei nº 7.766, de 1989, art. 13, parágrafo único).
§2º Os ganhos serão apurados no mês em que forem auferidos e tributados em separado, não integrando a base de cálculo do imposto na declaração de rendimentos, e o valor do imposto pago não poderá ser deduzido do devido na declaração (Lei nº 8.134, de 1990, art. 18, § 2º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 21, § 2º).
§ 3º O ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior será apurado e tributado de acordo com as regras aplicáveis aos residentes no País (Lei nº 9.249, de 1995, art. 18).
§ 4º Na apuração do ganho de capital serão consideradas as operações que importem alienação, a qualquer título, de bens ou direitos ou cessão ou promessa de cessão de direitos à sua aquisição, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicação, desapropriação, dação em pagamento, doação, procuração em causa própria, promessa de compra e venda, cessão de direitos ou promessa de cessão de direitos e contratos afins (Lei nº 7.713, de 1988, art. 3º, § 3º).
§ 5º A tributação independe da localização dos bens ou direitos, observado o disposto no art. 997.”
Deverão ser consideradas, para a apuração do ganho de capital, qualquer operação que importar na alienação, a qualquer título, de bem ou direito ou na cessão ou promessa de cessão de direitos, como as operações realizadas por compra e venda, permuta, adjudicação, dação em pagamento, doação, promessa de compra e venda, entre outras.
Salientemos que não fica sujeito ao ganho de capital, a permuta de unidades imobiliárias, objeto de escritura pública, na qual não tenha ocorrido o recebimento de parcela complementar em dinheiro, denominada “torna”, com exceção dos casos de imóvel rural com benfeitorias. No caso de permuta com recebimento de “torna”, deverá ser apurado e tributado o ganho de capital apenas em relação a esta parcela.
Frise-se também que o ganho de capital deverá ser apurado no mês em que for auferido, mas seu recolhimento, em contrapartida, será feito até o último dia útil do mês subseqüente.
Na hipótese de operações a prazo, o ganho de capital deverá ser apurado como se a operação tivesse sido efetuada a vista, e o imposto será pago, periodicamente, na proporção da parcela do preço recebida, com atenção ao critério da disponibilidade econômica.
Pertinente destacarmos que nos casos de venda, os eventuais valores pagos a título de corretagem poderão ser abatidos do valor da alienação, desde que assumidos pelo vendedor. Diversamente, nos casos de venda a prazo, caso tenham sido estipulados juros para correção das parcelas, os mesmos não deverão integrar o valor da alienação.
O pagamento do imposto será devido, também, nos casos de transferências patrimoniais, por força de doação ou sucessão, caso exista diferença maior entre o valor constante na declaração em que o bem se encontrava originalmente, e o valor efetivo da transferência.
O mesmo se diga com relação aos casos de dissolução de sociedade conjugal, pois caso a transferência dos bens ou direitos seja feita a valor de mercado, o ganho também será tributado, e o imposto deverá ser recolhido pelo
cônjuge a quem for atribuído o bem ou o direito, até o último dia útil do mês seguinte à data da sentença de homologação da dissolução da sociedade conjugal.
Importante destacarmos ainda que o ganho de capital auferido deve ser reduzido, nos termos da Lei 7.713/88, para imóveis adquiridos até 31 de dezembro de 1988, mediante a aplicação de percentuais fixos que variam desde 100% (para imóveis adquiridos no ano de 1969), com variações de 5% por ano até o mínimo de 5% (para imóveis adquiridos até o ano de 1988).
A partir do ano-calendário de 2005, é possível aplicar também sobre o ganho de capital apurado (base de cálculo correspondente à diferença positiva entre o valor da alienação e o custo da aquisição) os seguintes fatores de redução determinados pela Lei 11.196/05:
“Art. 40. Para a apuração da base de cálculo do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital por ocasião da alienação, a qualquer título, de bens imóveis realizada por pessoa física residente no País, serão aplicados fatores de redução (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado.
§ 1o A base de cálculo do imposto corresponderá à multiplicação do ganho de capital pelos fatores de redução, que serão determinados pelas seguintes fórmulas:
I - FR1 = 1/1,0060m1, onde "m1" corresponde ao número de meses-calendário ou fração decorridos entre a data de aquisição do imóvel e o mês da publicação desta Lei, inclusive na hipótese de a alienação ocorrer no referido mês;
II - FR2 = 1/1,0035m2, onde "m2" corresponde ao número de meses-calendário ou fração decorridos entre o mês seguinte ao da publicação desta Lei ou o mês da aquisição do imóvel, se posterior, e o de sua alienação.
§ 2o Na hipótese de imóveis adquiridos até 31 de dezembro de 1995, o fator de redução de que trata o inciso I do § 1o deste artigo será aplicado a partir de 1o de janeiro de 1996, sem prejuízo do disposto no art. 18 da Lei no 7.713, de 22 de dezembro de 1988.”
As reduções mencionadas aplicam-se de maneira sucessiva quando cabíveis, e a alíquota aplicável sobre a base de cálculo apurada será de 15%.
Pertinente destacarmos ainda que aludidos fatores de redução têm o escopo de aproximar os valores declarados dos imóveis aos valores reais, de mercado, haja vista não se poder proceder com a atualização do valor atribuído aos bens nas Declarações de Imposto de Renda.
A única hipótese em que é admitida a alteração do valor declarado para o imóvel se dá quando o contribuinte realizar benfeitorias ou houver pagamentos de contribuições de melhoria por serviços prestados pelo Poder Público que o valorizem.
Com efeito, em não raras ocasiões, o ganho de capital apurado não corresponde ao efetivo acréscimo de patrimônio para o contribuinte, de sorte que o imposto culmina por alcançar o próprio patrimônio do contribuinte.
Repise-se, por derradeiro, no fato de que a pessoa física residente no país pode utilizar o produto da venda de imóvel residencial para aquisição de outro imóvel residencial, localizado no país, no prazo de cento e oitenta dias contados da celebração do contrato, oportunidade na qual ficará isento do IRPF.