Impostos

Então, deste modo, se chega à principal exação tributária existente em nosso sistema tributário vigente, pois seu campo de incidência se permeia sobre os mais diversos fatos econômicos da atualidade. Os impostos, sem pestanejar, são de longe a maior fonte de angariamento de recursos para abastecimento dos cofres públicos.

Sua matriz constitucional se encontra incrustada no inciso primeiro do Artigo 145, da Constituição Federal de 1988, tendo por base infraconstitucional o Artigo 16 do CTN, que o apresenta como um tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica relativa ao contribuinte.

Neste caminhar, não somente pelo prisma da fiscalidade, esta espécie tributária há de ser explorada por todas as pessoas políticas que compõem o Pacto Federativo, mas, principalmente, pela perspectiva da extrafiscalidade. Sua própria

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NUSDEO, Fabio. Curso de economia: introdução ao direito económico. São Paulo: RT. 1997 apud TUPIASSU, Lise Vieira da Costa. Tributação Ambiental: A utilização de instrumentos econômicos e fiscais na implementação do direito ao meio ambiente saudável. Rio de Janeiro: Renovar, 2006. p. 429.

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PEÑA, Alonso. José Luis. La finalidad extrasfiscal y la estructura de los tributos ambientales. In. BECKER, Fernando; CAZORLA, Luis Maria et. Al (dirs.) Tratado de tributación medioambiental. V. I. Pamplona: Aranzandi, 2008. p. 472.

definição, ao clarividenciar a ausência de vinculação estatal específica, abre a possibilidade de sua utilização para as mais variadas necessidades que o Estado possa carecer.

Logo, pensar os impostos como ferramentas aptas a auxiliar o Estado, não somente do ponto de vista arrecadatório, mas também indutor de novos comportamentos é plenamente factível. Sobre este aspecto, Sebastião139 enaltece que os impostos são a espécie tributária que melhor se presta a instrumentalizar uma finalística extrafiscal.

Os exemplos desta faceta extrafiscal se fazem presentes nos mais variados impostos existentes no ordenamento jurídico brasileiro. Sebastião140 destaca, dentre eles, o imposto de importação (II) e exportação (IE), o imposto sobre produtos industrializados (IPI), o imposto de renda (IR), o imposto sobre operações de crédito, câmbio, seguros, títulos e valores mobiliários (IOF), o imposto territorial rural (ITR).

Todos estes, na medida de suas particularidades, deixam aflorar o seu lado extrafiscal. Basta que seja analisado, a título de exemplo, os impostos de importação e exportação para que, rapidamente, se denote este viés. Nestes, em particular, não raras às vezes o governo federal deles se utiliza para regular as políticas econômicas, mais especificamente, concernentes à entrada e saída de produtos advindos do exterior com o fito de proteção da economia interna.

Assim, tanto o II quanto o IE, num sincronismo quase que perfeito, objetivam estimular à exportação com a quase supressão do encargo tributário sobre os produtos nacionais a serem exportados, como também, desestimular a importação com a incidência de pesadas alíquotas sobre bens de natureza similar aos de produção nacional141.

Já o IPI também funciona, por vezes, como regulador da política industrial e do comércio exterior quando da sua incidência com a modulação de alíquotas mais altas, como no caso dos cigarros, para o desestímulo do consumo de certos produtos, ou em razão da essencialidade de certos bens com a aplicação de alíquotas seletivas para produtos supérfluos.

Já no tocante a propriedade, o caso do ITR, adentrando mais especificamente na seara do direito ambiental, quando do impulsionamento das

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SEBASTIÃO, Simone Martins. Tributo Ambiental. 6ª reimpressão. Curitiba: Juruá, 2011. p. 162.

140

Ibid., 163.

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DERCI, Misabel Abreu Machado. In: BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributário brasileiro. 11. ed. Atual, Forense, 2000. p. 465-470.

terras improdutivas ou ainda não exploradas com o aumento progressivo de suas alíquotas a fim de atender ao que dispõe a Carta Republicana sobre a política agrária142.

Sobre o ponto, a lição de Horvath nos mostra:

O imposto sobre a propriedade territorial rural, de seu turno, terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manutenção de propriedades improdutivas e não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore, só ou com sua família, o proprietário que não possua outro imóvel (CF, art. 153, §4º). Nada mais evidente para salientar o caráter predominantemente extrafiscal desse imposto143.

Continuando pelo caminho dos direitos sobre a propriedade, vale ainda destacar o papel que o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana pode ensejar em termos de extrafiscalidade ambiental.

No mesmo norte, o IPTU, a fim promover a política urbana e o crescimento urbanístico ordenado das cidades, também traz consigo uma face extrafiscal ao impor ao proprietário, nos termos do artigo 182 §4º da CRFB144, um aumento

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BRASIL, Constituição Federal. Art. 184. Compete à União desapropriar por interesse social, para fins de reforma agrária, o imóvel rural que não esteja cumprindo sua função social, mediante prévia e justa indenização em títulos da dívida agrária, com cláusula de preservação do valor real, resgatáveis no prazo de até vinte anos, a partir do segundo ano de sua emissão, e cuja utilização será definida em lei.

§ 1º As benfeitorias úteis e necessárias serão indenizadas em dinheiro.

§ 2º O decreto que declarar o imóvel como de interesse social, para fins de reforma agrária, autoriza a União a propor a ação de desapropriação.

§ 3º Cabe à lei complementar estabelecer procedimento contraditório especial, de rito sumário, para o processo judicial de desapropriação.

§ 4º O orçamento fixará anualmente o volume total de títulos da dívida agrária, assim como o montante de recursos para atender ao programa de reforma agrária no exercício.

§ 5º São isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária.

Art. 185. São insuscetíveis de desapropriação para fins de reforma agrária:

I - a pequena e média propriedade rural, assim definida em lei, desde que seu proprietário não possua outra;

II - a propriedade produtiva.

Parágrafo único. A lei garantirá tratamento especial à propriedade produtiva e fixará normas para o cumprimento dos requisitos relativos à sua função social.

Art. 186. A função social é cumprida quando a propriedade rural atende, simultaneamente, segundo critérios e graus de exigência estabelecidos em lei, aos seguintes requisitos:

I - aproveitamento racional e adequado;

II - utilização adequada dos recursos naturais disponíveis e preservação do meio ambiente; III - observância das disposições que regulam as relações de trabalho;

IV - exploração que favoreça o bem-estar dos proprietários e dos trabalhadores.

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HORVATH, Estevão. O princípio do não confisco do direito tributário. São Paulo: Dialética, 2002. p. 93

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BRASIL, Constituição Federal. Art. 182. A política de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Público municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funções sociais da cidade e garantir o bem- estar de seus habitantes.

progressivo de suas alíquotas até o atendimento da função social basilar de toda e qualquer propriedade urbana.

Por fim, o imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISSQN) não foge a regra de possuir uma vertente extrafiscal e, por decorrência, poder estar conectado da mesma forma com o fomento de condutas pro ambiente.

Na escolha por parte dos gestores públicos de programas promovedores de incentivos fiscais para determinados segmentos da prestação de serviços e de limpeza, que fomentassem em seus nichos a exploração de materiais recicláveis, ou ainda, a utilização de produtos biodegradáveis para a manutenção dos serviços.

O fomento da criação de novas empresas prestadoras de serviços, vinculados a atividades ambientais, tais como a compostagem de resíduos sólidos orgânicos.

Enfim, são atitudes ecologicamente corretas que, face ao contexto de sua realização pudessem gozar de benefícios ou incentivos fiscais voltados à redução de alíquotas ou da base de cálculo do imposto para fins de incremento destas novas atitudes voltadas a disseminação de uma maior consciência ambiental.

Tupiassu preleciona:

O que é primordial é verificar que, pautando-se sobre a própria principiologia constitucional em vigor, a vontade política pode, sem a necessidade de alterações radicais no sistema constitucional tributário, construir uma estrutura fiscal pautada em alíquotas mais seletivas, capaz de se adequar as exigências do desenvolvimento sustentável e á melhoria da qualidade de vida dos brasileiros145.

§ 1º O plano diretor, aprovado pela Câmara Municipal, obrigatório para cidades com mais de vinte mil habitantes, é o instrumento básico da política de desenvolvimento e de expansão urbana. § 2º A propriedade urbana cumpre sua função social quando atende às exigências fundamentais de ordenação da cidade expressas no plano diretor.

§ 3º As desapropriações de imóveis urbanos serão feitas com prévia e justa indenização em dinheiro.

§ 4º É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I - parcelamento ou edificação compulsórios;

II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;

III - desapropriação com pagamento mediante títulos da dívida pública de emissão previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de até dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenização e os juros legais.

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TUPIASSU, Lise Vieira da Costa. Tributação Ambiental: A utilização de instrumentos econômicos e fiscais na implementação do direito ao meio ambiente saudável. Rio de Janeiro: Renovar, 2006. p. 148.

Nesta toada, nos parece inquestionável o papel que a face extrafiscal da tributação brasileira representa frente à questão ambiental moderna.

Sem sombra de dúvida os mecanismos tributários colocados à disposição do gestor público são por demais úteis para o atingimento da nova forma de manejar o equilíbrio da balança entre os vetores do desenvolvimento econômico e meio ambiente.

O que se possa atestar até o presente momento deste epítome é que, por intermédio da tributação, os governos podem transformar o jeito com que seus administrados percebem, lidam e se posicionam frente ao meio ambiente.

A tributação ambiental já é uma realidade estabelecida. No entanto, a disseminação desta nova forma de fazer política pública ainda não se faz uníssona em todas as esferas de governo. Por esta razão, em face dos pontos já debatidos, parece devidamente plausível admitir que os governos municipais, por intermédio de sua competência tributária, adotem medidas de fomento a esta nova percepção de mundo.

Neste diapasão, em face da inequívoca constatação de que os mecanismos tributários se correlacionam perfeitamente com o meio ambiente e que, por conseguinte, podem ser utilizados como instrumentos de políticas locais para fomento de um despertar ambiental, se passa agora a elencar quais são os possíveis entraves enfrentados pelos governos locais nesta forma de política, bem como, os caminhos e exemplos de implementação destas políticas em âmbito municipal.

4 AS POSSIBILIDADES E LIMITAÇÕES DA EXTRAFISCALIDADE TRIBUTÁRIA