CMg = CVm = Preço da Empresa
DECRETO N.º 3.000, DE 26 DE MARÇO DE 1999 REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA de
3.9. Lucro do Exercício 661.330,
3.10. Depreciação 0,00
3.11 – Geração anual de caixa 661.330,00 Tab.13.18 – Caso do Lucro Presumido
Ao serem comparados os quatro resultados obtidos, verifica-se a diferença dos resultados em favor do lucro real ou do lucro presumido conforme a realização da previsão do planejamento. Ver. Tab. 13.19.
Opção Realização Geração de Caixa
Lucro Real 100% do Faturamento 1.910.169,42 R$ Lucro Presumido 100% do Faturamento 2.329.330,00 R$ Lucro Real 80% do Faturamento 1.252.983,00 R$ Lucro Presumido 80% do Faturamento 661.330,00 R$
Tab.13.19 – Comparando Opções
Concluindo, cabe ao gestor acompanhar as oscilações e o comportamento do mercado visando decidir por um sistema de apuração tributária que melhor favoreça a geração anual de caixa.
13.15 – Exercícios
13.15.1 - Exercícios Resolvidos
a) Seja calcular o valor percentual a pagar de imposto de renda incidente sobre um salário de R$ 6.000,00.
Analisar qual a melhor opção de enquadramento fiscal junto à Receita Federal de uma empresa que atua no ramo da construção civil e trabalha com serviços, primordialmente com mão de obra.
A empresa tem um faturamento estimado para o próximo exercício no montante de R$ 65.883,00 e projeta um lucro líquido para o exercício de 8% ao ano, considerando uma opção pela regime do lucro real.
Salário Alíquota Incidência Tributo – R$
Até 1.499,15 isento 0,00 0,00
de 1.499,16 até 2.246,75 7,50% 747,59 56,07 de 2.246,75 até 2.995,71 15,00% 748,96 112,34 de 2.995,71 até 3.743,19 22,50% 747,48 168,18 Acima de 3.743,19 27,50 % 2.256,82 620,63
Valor do imposto a pagar : Σ 957,22
Percentual a Pagar = 957,22 ÷ 6.000,00 = 0,16%
Efetuar, também, uma análise de sensibilidade, para cada opção, considerando uma oscilação (+) 5% e (-) 10% sobre o valor previsto para o faturamento.
Elaborando a projeção dos DRE’s para cada regime e possibilidade de faturamento, chega-se à previsão das margens de lucro a ser atingida a cada nível de faturamento conforme a tabela abaixo. (23).
Considerando que a empresa se enquadra como de pequeno porte. E, analisando os resultados expressos na tabela, conclui- se que a melhor opção é pelo regime do Simples nacional pois para tosos os níveis de faturamento previsto a rentabilidade é maior do que os 8% estabelecidos como margem de lucro da empresa.
Previsão da Margem de Lucro Sobre o Faturamento
Regime 100% do Previsto (+) 5% do Previsto (-) 10% do Previsto
Lucro Real 8,00% 9,41% 4,71%
Lucro Presumido 7,76 % 9,61 3,44%
Custos & Precificação
Apostilha CustosIndustriais~2011
Lucro Real Faturamento Faturamento Faturamento Nº Item 100% do Previsto (+) 5% do Previsto (-) 10% do Previsto
1 RECEITA OPERACIONAL R$ 65.883,00 R$ 69.177,15 R$ 59.294,70 2 DEDUÇÕES R$ 10.758,69 R$ 9.384,23 R$ 8.043,62
2.1 ISS R$ 3.294,15 R$ 3.458,86 R$ 2.964,74
2.2 COFINS R$ 1.976,49 R$ 5.257,46 R$ 4.506,40
2.3 CRÉDITO COFINS (BC 20% sobre custo de produtos vendidos) R$ 428,24 R$ 389,05 R$ 333,47
2.4 PIS R$ 3.162,38 R$ 1.141,42 R$ 978,36
2.5 CRÉDITO PIS (BC 20% sobre custo de produtos vendidos) R$ 1.897,43 R$ 84,47 R$ 72,40 3 RECEITA LÍQUIDA R$ 55.124,31 R$ 59.792,92 R$ 51.251,08 4 CUSTOS DE PRODUTOS VENDIDOS R$ 24.376,71 R$ 25.595,55 R$ 21.939,04 4.1 Material de expediente R$ 985,40 R$ 1.034,67 888,04 4.2 Ensaios de laboratório R$ 3.520,00 R$ 3.696,00 3.168,00
4.3 Reprografia R$ 1.200,00 R$ 1.260,00 1.080,00
4.4 Mão de obra R$ 18.671,31 R$ 19.604,88 R$ 16.803,00 5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO R$ 30.747,60 R$ 34.197,38 R$ 29.312,04 6 DESPESAS OPERACIONAIS
6.1 DESPESAS DE VENDAS R$ 6.403,60 R$ 6.403,60 R$ 6.403,60 6.1.1 Locação de veículo sedan R$ 2.400,00 R$ 2.400,00 R$ 2.400,00 6.1.2 Combustíveis e lubrificantes R$ 1.250,00 R$ 1.250,00 R$ 1.250,00 6.1.3 Deslocamentos / estadias R$ 862,60 R$ 862,60 R$ 862,60
6.1.4 Estacionamentos R$ 84,00 R$ 84,00 R$ 84,00
6.1.5 Refeições R$ 579,00 R$ 579,00 R$ 579,00
6.1.6 Comunicação – telefonia móvel R$ 378,00 R$ 378,00 R$ 378,00
6.1.7 Marketing R$ 850,00 R$ 850,00 R$ 850,00
6.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 16.634,28 R$ 16.634,28 R$ 16.634,28
6.2.1 Aluguel R$ 1.050,00 R$ 1.050,00 R$ 1.050,00
6.2.2 Energia elétrica R$ 249,00 R$ 249,00 R$ 249,00
6.2.3 IPTU R$ 126,00 R$ 126,00 R$ 126,00
6.2.4 Comunicação – telefonia fixa R$ 245,00 R$ 245,00 R$ 245,00
6.2.5 Vigilância R$ 624,00 R$ 624,00 R$ 624,00
6.2.6 Material de expediente R$ 846,00 R$ 846,00 R$ 846,00 6.2.7 Pessoal Administrativo R$ 11.271,90 R$ 11.271,90 R$ 11.271,90
6.2.8 Seguro R$ 762,00 R$ 762,00 R$ 762,00
6.2.9 Cartório R$ 258,00 R$ 258,00 R$ 258,00
6.2.10 Material de higiene e limpeza R$ 64,78 R$ 64,78 R$ 64,78
6.2.11 Copa e cozinha R$ 97,60 R$ 97,60 R$ 97,60 6.2.12 Motoboy R$ 150,00 R$ 150,00 R$ 150,00 6.2.13 Assessoria jurídica R$ 890,00 R$ 890,00 R$ 890,00 6.3 DESPESAS FINANCEIRAS R$ 2.596,00 R$ 2.596,00 R$ 2.596,00 6.3.1 Multas contratuais R$ 1.587,00 R$ 1.587,00 R$ 1.587,00 6.3.2 Comissões / corretagens R$ 683,00 R$ 683,00 R$ 683,00 6.3.3 Juros (empréstimos) R$ 326,00 R$ 326,00 R$ 326,00 7 LUCRO OPERACIONAL – LAIR R$ 6.935,05 R$ 8.563,50 R$ 3.678,16
8 PROVISÕES R$ 1.664,41 R$ 2.055,24 R$ 882,76
8.1 IR R$ 1.040,26 R$ 1.284,52 R$ 551,72
8.2 CSLL R$ 624,15 R$ 770,71 R$ 331,03
9 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO R$ 5.270,64 R$ 6.508,26 R$ 2.795,40 Lucro Percentual Sobre o
Faturamento 8,00% 9,41% 4,71%
Demonstrativo do Resultado do Exercício Opção pelo Lucro Real
Custos & Precificação
Apostilha CustosIndustriais~2011
Lucro Presumido Faturamento Faturamento Faturamento
Nº Item 100% do Previsto a (+) 5% a (-) 10% 1 RECEITA OPERACIONAL R$ 65.883,00 R$ 69.177,15 R$ 59.294,70 2 DEDUÇÕES R$ 10.758,69 R$ 11.296,63 R$ 9.682,82 2.1 ISS = 5,00% R$ 3.294,15 R$ 3.458,86 R$ 2.964,74 2.2 COFINS = 3,00 % - desc R$ 1.976,49 R$ 2.075,31 R$ 1.778,84 2.3 PIS = 0,65% - desc R$ 428,24 R$ 449,65 R$ 385,42 2.6 IR = 15% * 32 % R$ 3.162,38 R$ 3.320,50 R$ 2.846,15 2.7 CSSL = 32%* 9% R$ 1.897,43 R$ 1.992,30 R$ 1.707,69 3 RECEITA LÍQUIDA R$ 55.124,31 R$ 57.880,52 R$ 49.611,88 4 CUSTOS DE PRODUTOS VENDIDOS R$ 24.376,71 R$ 25.595,55 R$ 21.939,04 4.1 Material de expediente R$ 985,40 R$ 1.034,67 R$ 886,86 4.2 Ensaios de laboratório R$ 3.520,00 R$ 3.696,00 R$ 3.168,00
4.3 Reprografia R$ 1.200,00 R$ 1.260,00 R$ 1.080,00
4.4 Mão de obra R$ 18.671,31 R$ 19.604,88 R$ 16.804,18 5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO R$ 30.747,60 R$ 32.284,98 R$ 27.672,84
6 DESPESAS OPERACIONAIS
6.1 DESPESAS DE VENDAS R$ 6.403,60 R$ 6.403,60 R$ 6.403,60 6.1.1 Locação de veículo sedan R$ 2.400,00 R$ 2.400,00 R$ 2.400,00 6.1.2 Combustíveis e lubrificantes R$ 1.250,00 R$ 1.250,00 R$ 1.250,00 6.1.3 Deslocamentos / estadias R$ 862,60 R$ 862,60 R$ 862,60
6.1.4 Estacionamentos R$ 84,00 R$ 84,00 R$ 84,00
6.1.5 Refeições R$ 579,00 R$ 579,00 R$ 579,00
6.1.6 Comunicação – telefonia móvel R$ 378,00 R$ 378,00 R$ 378,00
6.1.7 Marketing R$ 850,00 R$ 850,00 R$ 850,00
6.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 16.634,28 R$ 16.634,28 R$ 16.634,28
6.2.1 Aluguel R$ 1.050,00 R$ 1.050,00 R$ 1.050,00
6.2.2 Energia elétrica R$ 249,00 R$ 249,00 R$ 249,00
6.2.3 IPTU R$ 126,00 R$ 126,00 R$ 126,00
6.2.4 Comunicação – telefonia fixa R$ 245,00 R$ 245,00 R$ 245,00
6.2.5 Vigilância R$ 624,00 R$ 624,00 R$ 624,00
6.2.6 Material de expediente R$ 846,00 R$ 846,00 R$ 846,00 6.2.7 Pessoal Administrativo R$ 11.271,90 R$ 11.271,90 R$ 11.271,90
6.2.8 Seguro R$ 762,00 R$ 762,00 R$ 762,00
6.2.9 Cartório R$ 258,00 R$ 258,00 R$ 258,00
6.2.10 Material de higiene e limpeza R$ 64,78 R$ 64,78 R$ 64,78
6.2.11 Copa e cozinha R$ 97,60 R$ 97,60 R$ 97,60 6.2.12 Motoboy R$ 150,00 R$ 150,00 R$ 150,00 6.2.13 Assessoria jurídica R$ 890,00 R$ 890,00 R$ 890,00 6.3 DESPESAS FINANCEIRAS R$ 2.596,00 R$ 2.596,00 R$ 2.596,00 6.3.1 Multas contratuais R$ 1.587,00 R$ 1.587,00 R$ 1.587,00 6.3.2 Comissões / corretagens R$ 683,00 R$ 683,00 R$ 683,00 6.3.3 Juros (empréstimos) R$ 326,00 R$ 326,00 R$ 326,00 7 LUCRO OPERACIONAL – LAIR R$ 5.113,72 R$ 6.651,10 R$ 2.038,96
8 PROVISÕES - - -
8.1 IR - - -
8.2 CSLL - - -
9 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO R$ 5.113,72 R$ 6.651,10 R$ 2.038,96 Lucro Percentual Sobre o Faturamento 7,76 % 9,61 3,44%
Demonstrativo do Resultado do Exercício Opção pelo Lucro Presumido
Custos & Precificação
Apostilha CustosIndustriais~2011
Simples Nacional Faturamento Faturamento Faturamento Nº Item 100% do Previsto (+) 5% do Previsto (-) 10% do Previsto 1 RECEITA OPERACIONAL 65.883,00 69.177,15 59.294,70
2 DEDUÇÕES 7.741,25 R$ 8.128,32 R$ 6.967,13
2.1 Impostos = 6,75% R$ 4.447,10 R$ 4.669,46 R$ 4.002,39
2.2 ISS = 5,00% R$ 3.294,15 R$ 3.458,86 R$ 2.964,74
3 RECEITA LÍQUIDA R$ 58.141,75 R$ 61.048,83 R$ 52.327,57 4 CUSTOS DE PRODUTOS VENDIDOS R$ 24.376,71 R$ 25.595,55 R$ 21.939,04 4.1 Material de expediente R$ 985,40 R$ 1.034,67 R$ 886,86 4.2 Ensaios de laboratório R$ 3.520,00 R$ 3.696,00 R$ 3.168,00
4.3 Reprografia R$ 1.200,00 R$ 1.260,00 R$ 1.080,00
4.4 Mão de obra R$ 18.671,31 R$ 19.604,88 R$ 16.804,18
5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO R$ 33.765,04 R$ 35.453,29 R$ 30.388,53 6 DESPESAS OPERACIONAIS
6.1 DESPESAS DE VENDAS R$ 6.403,60 R$ 6.403,60 R$ 6.403,60 6.1.1 Locação de veículo sedan R$ 2.400,00 R$ 2.400,00 R$ 2.400,00 6.1.2 Combustíveis e lubrificantes R$ 1.250,00 R$ 1.250,00 R$ 1.250,00 6.1.3 Deslocamentos / estadias R$ 862,60 R$ 862,60 R$ 862,60
6.1.4 Estacionamentos R$ 84,00 R$ 84,00 R$ 84,00
6.1.5 Refeições R$ 579,00 R$ 579,00 R$ 579,00
6.1.6 Comunicação – telefonia móvel R$ 378,00 R$ 378,00 R$ 378,00
6.1.7 Marketing R$ 850,00 R$ 850,00 R$ 850,00
6.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS R$ 16.634,28 R$ 16.634,28 R$ 16.634,28
6.2.1 Aluguel R$ 1.050,00 R$ 1.050,00 R$ 1.050,00
6.2.2 Energia elétrica R$ 249,00 R$ 249,00 R$ 249,00
6.2.3 IPTU R$ 126,00 R$ 126,00 R$ 126,00
6.2.4 Comunicação – telefonia fixa R$ 245,00 R$ 245,00 R$ 245,00
6.2.5 Vigilância R$ 624,00 R$ 624,00 R$ 624,00
6.2.6 Material de expediente R$ 846,00 R$ 846,00 R$ 846,00 6.2.7 Pessoal Administrativo R$ 11.271,90 R$ 11.271,90 R$ 11.271,90
6.2.8 Seguro R$ 762,00 R$ 762,00 R$ 762,00
6.2.9 Cartório R$ 258,00 R$ 258,00 R$ 258,00
6.2.10 Material de higiene e limpeza R$ 64,78 R$ 64,78 R$ 64,78
6.2.11 Copa e cozinha R$ 97,60 R$ 97,60 R$ 97,60
6.2.12 Motoboy R$ 150,00 R$ 150,00 R$ 150,00
6.2.13 Assessoria jurídica R$ 890,00 R$ 890,00 R$ 890,00 6.3 DESPESAS FINANCEIRAS R$ 2.596,00 R$ 2.596,00 R$ 2.596,00 7 LUCRO OPERACIONAL – LAIR R$ 8.131,16 R$ 9.819,41 R$ 4.754,65
8 PROVISÕES - - -
8.1 IR - - -
8.2 CSLL - - -
9 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO R$ 8.131,16 R$ 9.819,41 R$ 4.754,65 Lucro Percentual Sobre o
Faturamento 12,34% 14,19% 8,02%
Demonstrativo do Resultado do Exercício Opção pelo Simples Nacional
13.15.1 - Exercícios Propostos. a) Percentual Limite.
Considerando a análise de sensibilidade realizada no item 13.14.2, efetue um estudo definindo o nível de faturamento em que ocorra indiferença em se optar pelo regime do lucro real ou do lucro presumido.
b) Empreiteira de Mão de Obra.
Seja o caso de uma pequena empreiteira que atua no ramo da construção civil, mais especificamente oferecendo serviços de recuperação, reforma e impermeabilização de edificações.
O preço dos serviços é orçado fazendo incidir um BDI sobre os custos dos materiais e da mão de obra necessária a cumprir os contratos.
O seu objetivo é analisar o balanço projetado da empresa para o próximo exercício, visando analisar se ela deve optar pelo regime do lucro real, do lucro presumido ou do simples nacional.
Os dados dos custos previstos estão relacionados no DRE em anexo a ser complementado para cada análise.
DRE Item R$ 1. Faturamento 2.350.000,00 2. Deduções à Receita 3. Custos Diretos • Salários 364.000,00 • Encargos Sociais 240.000,00 • Aluguel de Veículos 32.000,00 • Aluguel de equipamentos 60.000,00 • Materiais 210.000,00
4. Lucro Operacional Bruto
5. Despesas Gerais e Administrativas
• Pró labore 106.000,00 • Salários 36.000,00 • Encargos Sociais 25.000,00 • Serviços Públicos 24.000,00 • Materiais de expediente 8.000,00 • Diárias 15.000,00
6. Lucro Operacional Líquido
7. Depreciação 20.400,00
8. Resultado Financeiro
• Juros pagos – Serv. Bancos 4.500,00
• Juros recebidos 31.000,00
9. Lucro Operacional ou LAIR 10. Provisões
• Imposto de Renda • CSLL
c) Empresa Industrial.
Você atua, profissionalmente, como assistente do superintendente da Efluviol Ltda., empresa que atua no segmento industrial.
Transcorria o mês de outubro quando o superintendente lhe atribuiu os seguintes encargos:
1º - Avaliar o nível de faturamento para o próximo exercício. 2º - Verificar qual dos regimes contábeis seria o mais favorável para a empresa. Se o do lucro real ou o do lucre presumido. Isto porque no próximo mês de dezembro, segundo a legislação fiscal, a empresa deveria optar por qual dos regimes a adotar no próximo exercício.
Para tanto, você dispõem das seguintes informações: d) Custos totais para o próximo exercício, R$ 850 mil mensais; e) Depreciação legal anual, R$ 375 mil;
f) IPI, alíquota de 15%;
g) ICMS: na venda 17% e na compra 12%; h) Margem de contribuição de 18%.
50;18 1 5 8
05<5:? 8/58*
14.1 - Introdução.
O objetivo deste Capítulo é dispor ao responsável pela gestão de orçamentos e preços na indústria da construção civil de uma metodologia que facilite a definição de índices de encargos sociais.
Definidos esses índices será possível estabelecer o preço da mão de obra e a política de pessoal, ou seja, quais os salários a serem praticados por cada cargo integrante do orçamento de pessoal.
Sob o título encargos sociais é apropriada uma série de custos sociais e trabalhistas a serem suportados por patrões e empregados.
Os empregadores são responsáveis pelo cumprimento de obrigações sociais e trabalhistas.
Obrigações ou encargos trabalhistas são aqueles pagos aos empregados além do salário pactuado, mensalmente ou por motivo de rescisão contratual.
As obrigações sociais são devidas à seguridade social, o INSS, e ao Fundo de Garantia por Tempo de Serviço, o FGTS.
Ao empregado cumpre, apenas, o pagamento da seguridade social, o INSS.
Alerta-se que os encargos sociais a serem recolhidos ou pagos devem ser calculados para cada empregado isoladamente.
Isto porque, numa mesma empresa, as condições de trabalho variam conforme o local de atividade do indivíduo, do nível salarial, do número de horas extras realizadas, do turno de trabalho, do trabalho realizado em área de risco, da opção da empresa em adotar a contabilidade pelo lucro real ou ser optante do Simples, etc.
Assim sendo, dois trabalhadores que tenham o mesmo salário hora ou o mesmo salário básico mensal, podem receber importâncias distintas no final do mês.
Como rápido exemplo da assertiva acima, seja o caso de pagamento de periculosidade a trabalhadores que atuam em locais ou serviços considerados de risco e que percebem um adicional de 30% sobre o valor do salário.
Trabalhadores da mesma empresa que não atuem em área de risco, porém percebam o mesmo salário base, não fazem jus a este percentual.
14.2 – Cálculo dos Encargos. 14.2.1 – Os Tipos de Encargos.
Para o cálculo do custo da mão-de-obra, é necessário determinar o valor dos encargos sociais, dos encargos do trabalho e outras contribuições incidentes sobre a folha salarial, possíveis de serem reunidos em cinco grupos:
I - Encargos Sociais são recolhidos à previdência social ou ao governo e que são: o INSS, o FGTS, o salário educação; o SESI; o SENAI; o INCRA e o seguro acidente;
II – Encargos Trabalhistas: hora extra, hora noturna, hora extra cumprida em domingos e feriados, e a hora de sobreaviso; o salário família, o auxílio maternidade, os adicionais de periculosidade e insalubridade, o descanso semanal remunerado e comissões pagas por produção.
III – Os aprovisionamentos visam formar um fundo para quitar encargos e são calculados como um percentual incidente sobre o salário total de cada mês. São eles: as férias; o abono constitucional (⅓) de férias; o 13º salário; a indenização para a demissão sem justa causa (aviso prévio indenizado) e o auxilio doença.
IV – A reincidência de encargos. O INSS incide, também, sobre o valor das férias, do abono de férias, do 13º salário e do descanso semanal remunerado quando o trabalhador é horista.
Somente não ocorre reincidência do INSS sobre encargos considerados como verbas indenizatórias e procedentes de rescisão imotivada do contrato de trabalho quais sejam: o aviso prévio remunerado; a indenização relativa à dispensa sem justa causa e a indenização de férias.
V – Acordos e Liberalidades. Existem algumas despesas que são classificadas como encargos sociais provenientes de acordos sindicais ou mesmo liberalidades da empresa a exemplo de: vale transporte; o vale refeição; e as despesas com assistência médica complementar.
14.2.2 – Metodologia.
Sugere-se a seguinte metodologia ao se calcular o montante dos encargos sociais atribuídos a cada empregado:
1º) Definir o valor da hora normal e das extraordinárias; 2º) Calcular os encargos do trabalho – horas extraordinárias; 3º) Calcular os Encargos Sociais Básicos;
4º) Calcular o aprovisionamento de encargos do trabalho; 5º) Calcular o aprovisionamento dos Encargos Sociais;
6º) Calcular a reincidência de encargos sociais sobre os encargos trabalhistas;
7º) Somar as despesas oriundas de acordos sindicais ou liberalidades da empresa;
Recomenda-se efetuar o cálculo dos encargos do trabalho, dos aprovisionamentos, dos encargos sociais básicos e das reincidências dos encargos, partindo do valor unitário da hora normal, seja para o caso do trabalhador horista ou do mensalista.