2.2 Do critério material do IPTU
2.2.1 Os conceitos de direito privado e a delimitação da competência tributária
As disposições veiculadas pelos arts. 109 e 110 do CTN são as seguintes:
Art. 109. Os princípios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definição, do conteúdo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas não para definição dos respectivos efeitos tributários.
Art. 110. A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias.
A rígida repartição constitucional das competências tributárias não subsistiria se a lei infraconstitucional pudesse ampliar, modificar ou restringir os conceitos utilizados na delimitação das faixas de competências oferecidas às pessoas políticas. Por conseguinte, a inalterabilidade dos institutos de direito privado empregados na demarcação da competência tributária é uma imposição lógica da unidade e da hierarquia do sistema jurídico. Não cabe ao legislador infraconstitucional estender os conceitos de direito privado para atingir situações não abrangidas na sua competência constitucionalmente atribuída e, tampouco, efetuar a alteração de conceitos para restringir sua própria amplitude de atuação, em afronta ao princípio da irrenunciabilidade da competência tributária.
Veja-se trecho do voto do Ministro Sepúlveda Pertence, no RE 116.121-3/SP:
Sr. Presidente, o art. 110 do Código Tributário Nacional prescreve: “a lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias”. Trata-se de uma disposição de valor puramente didático, expletivo: a meu ver, ele está implícito na
discriminação constitucional de competências tributárias. Sem leva-lo estritamente em conta, a discriminação constitucional de competências se torna caótica, quando não ociosa” (STF, Tribunal Pleno, RE 116.121-3/SP, Rel. Min. Octavio Gallotti, Rel. para acórdão Min. Marco Aurélio, j. 11.10.2000, DJ 25.05.2001).
Não é compatível com o direito admitir-se, para o signo “propriedade”, um sentido no Direito Civil e outro sentido no Direito Tributário, pois o Direito é uno. Oportunas as lições de Rubens Gomes de Sousa, ao comentar o aludido art. 110 do Código Tributário Nacional:
Se a Constituição se refere a uma figura de direito privado, sem ela própria a alterar para efeitos fiscais, incorpora ao direito tributário aquela figura de direito privado que, por conseguinte, se torna imutável para o legislador fiscal ordinário, porque se converteu em figura constitucional49.
Sobre o assunto, afirmou Alfredo Augusto Becker, de modo peremptório:
Não existe um legislador tributário distinto e contraponível a um legislador civil ou comercial. Os vários ramos do direito não constituem compartimentos estanques, mas são partes de um único sistema jurídico, de modo que qualquer regra jurídica exprimirá sempre uma única regra (conceito ou categoria ou instituto jurídico) válida para a totalidade daquele único sistema jurídico. Esta interessante fenomenologia jurídica recebeu a denominação de cânone hermenêutico da totalidade do sistema jurídico50.
Em suma, o constituinte valeu-se do conceito preexistente no direito civil do signo propriedade, forçoso seja construída uma norma compatível com esse sentido, sob pena de modificação da competência tributária.
49 Normas de interpretação no Código Tributário Municipal. In: ATALIBA, Geraldo. Interpretação
no direito tributário. São Paulo: EDUC, Saraiva, 1975. p. 379.
50 BECKER, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributário. 6. ed. São Paulo: Noeses, 2013. p.
2.2.2 Conceito de propriedade
O art. 5º da CF prescreve:
Art. 5º Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País a inviolabilidade do direito à vida, à liberdade, à igualdade, à segurança e à propriedade, nos termos seguintes:
(...)
XXII – é garantido o direito de propriedade; (...)
XXIII – a propriedade atenderá a sua função social; (...)
LV – aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral são assegurados o contraditório e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes;
(...)
§ 1º As normas definidoras dos direitos e garantias fundamentais têm aplicação imediata.
Sobre o status constitucional do direito de propriedade, é incisa a lição de Elizabeth Nazar Carrazza:
O art. 5º traz em seu bojo o núcleo do estatuto constitucional da propriedade, garantindo o direito de propriedade como um direito fundamental, individual e inviolável, em consonância com a opção declarada de um sistema de um sistema capitalista pautado pela livre iniciativa (art. 1º, IV da Carta Magna), mas ao mesmo tempo obtemperando este regime com o alcance da justiça social, através da vinculação desse direito a certos limites51.
Sobre a propriedade discorre Aires Fernandino Barreto, nos seguintes termos:
51 CARRAZZA, Elizabeth Nazar. IPTU e Progressividade – igualdade e capacidade contributiva. 2.
Amiúde se sustenta, para convalidar o artigo 29 do CTN, que a Constituição não teria empregado o vocábulo “propriedade” no seu sentido preciso definido pela legislação civil, mas sim como uma singela relação do sujeito para com o bem (o que poderia se chamar de propriedade em sentido amplo). Assim o termo propriedade adotado no Texto Constitucional englobaria, pois, qualquer daqueles poderes da propriedade em seu sentido técnico (ou propriedade em sentido estrito), a saber, o uso, gozo e disposição52.
O Código Civil, no art. 1.225, consagra a propriedade dentro do rol dos direitos reais. Já o art. 1.228 dispõe, verbis: “O proprietário tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de reavê-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha.”
A propriedade de titularidade da pessoa física ou jurídica, prevista nos art. 1.228 e seguintes do Código Civil, é o direito de uso, gozo e disposição do bem e de reivindicá-lo de quem injustamente o detenha. É o direito real exercido de forma plena, dentro dos limites da lei.
Seus elementos essenciais são, portanto, usar (retirar da propriedade todas as suas utilidades); gozar (exploração econômica da propriedade, percebendo os seus frutos e utilizando os seus produtos); dispor (poder de alienar a propriedade a título oneroso ou gratuito e de gravá-la com ônus reais) e reivindicar (obter de quem injusta ou ilegitimamente possua ou detenha a propriedade).
O princípio que rege a propriedade é o da universalidade do domínio, adotando-se como critério a utilidade do aproveitamento ou do exercício à luz da função social da propriedade. Mas o direito de propriedade não é absoluto, porque deve cumprir sua função social.
A função social da propriedade, prevista nos arts. 5º, XXIII; 170; 182, § 2º; e 186, é a destinação economicamente útil da propriedade, em nome do interesse público.
E assim já se pronunciou o Supremo Tribunal Federal:
52 BARRETO, Aires Fernandino. Imposto Predial e Territorial Urbano – IPTU. In: MARTINS, Ives
RELEVÂNCIA DA QUESTÃO FUNDIÁRIA – O CARÁTER RELATIVO DO DIREITO DE PROPRIEDADE – A FUNÇÃO SOCIAL DA PROPRIEDADE – IMPORTÂNCIA DO PROCESSO DE REFORMA AGRÁRIA – NECESSIDADE DE NEUTRALIZAR O ESBULHO POSSESSÓRIO PRATICADO CONTRA BENS PÚBLICOS E CONTRA A PROPRIEDADE PRIVADA – A PRIMAZIA DAS LEIS E DA CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA NO ESTADO DEMOCRÁTICO DE DIREITO. – O direito de propriedade não se reveste de caráter absoluto, eis que, sobre ele, pesa grave hipoteca social, a significar que, descumprida a função social que lhe é inerente (CF, art. 5º, XXIII), legitimar-se-á a intervenção estatal na esfera dominial privada, observados, contudo, para esse efeito, os limites, as formas e os procedimentos fixados na própria Constituição da República. – O acesso à terra, a solução dos conflitos sociais, o aproveitamento racional e adequado do imóvel rural, a utilização apropriada dos recursos naturais disponíveis e a preservação do meio ambiente constituem elementos de realização da função social da propriedade. A desapropriação, nesse contexto – enquanto sanção constitucional imponível ao descumprimento da função social da propriedade – reflete importante instrumento destinado a dar consequência aos compromissos assumidos pelo Estado na ordem econômica e social. – Incumbe, ao proprietário da terra, o dever jurídico-social de cultivá-la e de explorá-la adequadamente, sob pena de incidir nas disposições constitucionais e legais que sancionam os senhores de imóveis ociosos, não cultivados e/ou improdutivos, pois só se tem por atendida a função social que condiciona o exercício do direito de propriedade, quando o titular do domínio cumprir a obrigação (1) de favorecer o bem-estar dos que na terra labutam; (2) de manter níveis satisfatórios de produtividade; (3) de assegurar a conservação dos recursos naturais; e (4) de observar as disposições legais que regulam as justas relações de trabalho entre os que possuem o domínio e aqueles que cultivam a propriedade (ADI 2213 MC / DF, Rel. Min. Celso de Mello, DJ 23.04.2004).
O art. 1.228, § 1º, do Código Civil estabelece que o direito de propriedade deve ser exercido em consonância com as suas finalidades econômicas e sociais e de modo que sejam preservados, de conformidade com o estabelecido em lei especial, a flora, a fauna, as belezas naturais, o equilíbrio ecológico e o patrimônio histórico e artístico, bem como evitada a poluição do ar e das águas. Assim, há limitação ao direito de propriedade para que seu uso seja compatível com a destinação socioeconômica do bem, que respeite o meio ambiente e que não represente o abuso de domínio.
Quanto aos poderes, a propriedade pode ser plena, quando o proprietário puder exercer todos os poderes inerentes ao domínio em toda a sua extensão; ou limitada, quando houver algum desmembramento de poderes inerente ao domínio, como no caso da enfiteuse ou da hipoteca.
São formas de aquisição da propriedade53: usucapião, acessão,
casamento, união estável e sucessão, sendo que todas pressupõem a transcrição no registro imobiliário.
São casos de perda da propriedade: perecimento, abandono, renúncia, morte, alienação e desapropriação54.
Enfim, indaga-se: o domínio útil e a posse são tributados por significarem o exercício de poderes inerentes à propriedade?