Alcance desta Seção
26.1 Esta Seção especifica a maneira de contabilizar todas as transações de pagamento baseado em ações incluindo:
(a) transações de pagamento baseadas em ações liquidadas pela entrega de títulos
patrimoniais, nas quais a entidade adquire produtos ou serviços como contrapar- tida pelos títulos patrimoniais da entidade (incluindo ações ou opções de ações);
(b) transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro, nas quais
a entidade adquire produtos ou serviços incorrendo em obrigações com os for- necedores desses produtos ou serviços por valores que sejam baseados no preço (ou valor) das ações da entidade ou outros títulos patrimoniais da entidade; e
(c) transações nas quais a entidade recebe ou adquire produtos ou serviços e
os termos do acordo conferem à entidade ou ao fornecedor dos produtos ou serviços a opção da entidade liquidar a transação em dinheiro (ou outros ativos), ou por meio da emissão de títulos patrimoniais.
26.2 As transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro incluem di- reitos sobre a valorização de ações. Por exemplo, a entidade pode conceder direitos sobre a valorização de suas ações aos empregados como parte dos seus pacotes de remuneração, segundo o qual os empregados tornam-se detentores do direito de receber pagamento futuro em dinheiro (em vez de instrumento patrimonial), basea- do no aumento do preço das ações da entidade acima de um nível especificado, ao longo de um período de tempo especificado. Ou a entidade pode conceder a seus empregados o direito de receber pagamento futuro em dinheiro concedendo-lhes o direito sobre ações (incluindo ações a serem emitidas por exercício de opções de ações), que sejam resgatáveis, ou de forma obrigatória (como por exemplo, por término do vínculo empregatício), ou por opção dos empregados.
Reconhecimento
26.3 A entidade deve reconhecer os produtos ou os serviços recebidos ou adquiridos em transação de pagamento baseada em ações quando ela obtiver os produtos, ou conforme os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um aumento cor-
Seção
respondente no patrimônio líquido se os produtos ou serviços forem recebidos em transação de pagamento baseada em ações liquidada pela entrega de instrumentos patrimoniais, ou deve reconhecer um passivo caso os bens ou serviços sejam adqui- ridos em transação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro. 26.4 Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em transação de pagamento
baseada em ações não se qualificarem para serem reconhecidos como ativos, a en- tidade deve reconhecê-los como despesa.
Reconhecimento quando existem condições de aquisição
26.5 Se os pagamentos baseados em ações concedidos aos empregados fornecerem os direitos de aquisição imediatamente, não se exige que o empregado complete de- terminado período de serviço antes de se tornar incondicionalmente detentor des- ses pagamentos baseados em ações. Na ausência de evidência contrária, a entidade deve assumir os serviços prestados pelo empregado como a importância recebida pelos pagamentos baseados em ações que os empregados receberam. Neste caso, na data de concessão, a entidade deve reconhecer os serviços recebidos na totali- dade, como aumento correspondente no patrimônio líquido ou no passivo. 26.6 Se os pagamentos baseados em ações concedidos não fornecerem os direitos de
aquisição até que o empregado complete determinado período de serviço, a enti- dade deve assumir que os serviços, a serem prestados pela contraparte como im- portância pelos pagamentos baseados em ações, serão recebidos no futuro, ao lon- go do período de aquisição dos direitos. A entidade deve contabilizar esses serviços conforme eles sejam prestados pelo empregado ao longo do período aquisitivo dos direitos, como aumento correspondente no patrimônio líquido (ou no passivo se pagamento em dinheiro).
Mensuração de transação de pagamento baseada em ações liquidada pela entrega de títulos patrimoniais
Princípios de mensuração
26.7 Para as transações de pagamento baseadas em ações liquidadas pela entrega de tí- tulos patrimoniais, a entidade deve mensurar os bens ou serviços recebidos, e o au- mento correspondente no patrimônio líquido, pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, a não ser que o valor justo não possa ser estimado de maneira confiável. Se a entidade não puder estimar o valor justo dos bens ou serviços recebidos de maneira confiável, a entidade deve mensurar seus valores, e o aumento correspon- dente, no patrimônio líquido, com base no valor justo dos títulos patrimoniais con- cedidos. Para aplicar essa exigência para as transações com empregados e outras partes fornecedoras de serviços similares, a entidade deve mensurar o valor justo dos serviços recebidos com base no valor justo dos títulos patrimoniais concedidos, porque normalmente não é possível estimar de maneira confiável o valor justo dos serviços recebidos.
26.8 Para as transações com empregados (incluindo outras partes fornecedoras de ser- viços similares), o valor justo dos títulos patrimoniais deve ser mensurado na data de concessão. Para as transações com partes que não são empregados, a data de mensuração é a data em que a entidade obtém os bens ou que a contraparte presta o serviço.
26.9 A concessão de títulos patrimoniais pode ser condicionada ao cumprimento de condições de aquisição específicas pelos empregados, relacionados ao serviço ou ao desempenho. Por exemplo, a concessão de ações ou opções de ações a um empregado é normalmente condicionada à permanência do empregado na entida- de por determinado período de tempo. Podem existir condições de desempenho que precisam ser atendidas, tais como o alcance de determinado crescimento nos lucros (condição de aquisição que não é de mercado) ou determinado aumento no preço das ações da entidade (condição de aquisição de mercado). Todas as condi- ções de aquisição relacionadas somente com serviço do empregado ou com con- dições de desempenho, que não de mercado, devem ser levadas em consideração no momento de se estimar o número de títulos patrimoniais que se espera conce- der. Subsequentemente, a entidade deve revisar essa estimativa, se necessário, caso novas informações indicarem que o número de títulos patrimoniais que se espera conceder seja diferente das estimativas anteriores. Na data de aquisição, a entidade deve revisar a estimativa de modo a igualar o número de títulos patrimoniais com o número que efetivamente foi adquirido. Todas as condições de aquisição e as condições de não aquisição, de mercado, devem ser levadas em consideração no momento de se estimar o valor justo das ações e opções de ações na data de men- suração, sem ajuste subsequente, independentemente do resultado.
Ações
26.10 A entidade deve mensurar o valor justo de ações (e os bens ou serviços relacionados que foram recebidos) utilizando a seguinte hierarquia de mensuração de três níveis:
(a) se o preço de mercado observável estiver disponível para os títulos patrimo-
niais concedidos, use esse preço;
(b) se o preço de mercado observável não estiver disponível, mensure o valor
justo dos títulos patrimoniais concedidos utilizando dados de mercados ob- serváveis específicos da entidade tais como:
(i) transação recente com as ações da entidade; ou
(ii) recente avaliação independente e justa da entidade ou de seus princi-
pais ativos;
(c) se o preço de mercado observável não estiver disponível e obter uma mensuração
confiável do valor justo de acordo com (b) for impraticável, uma medida indireta do valor justo de ações ou direitos sobre a valorização de ações, utilizando um método de avaliação que use dados de mercado na maior extensão praticável, para estimar qual seria o preço desses títulos patrimoniais na data de concessão, em transação sem favorecimento, entre partes conhecedoras do assunto e dispostas a negociar.
Os administradores da entidade devem utilizar seu julgamento para aplicar o méto- do de avaliação mais apropriado para a determinação do valor justo. Qualquer mé- todo de avaliação utilizado deve ser consistente com as metodologias de avaliação geralmente aceitas aplicáveis para títulos patrimoniais.
Opções de ações e direitos sobre a valorização de ações liquidados pela entrega de títulos patrimoniais
26.11 A entidade deve mensurar o valor justo de opções de ações e de direitos sobre a valorização de ações liquidados pela entrega de títulos patrimoniais (e os bens ou serviços relacionados que foram recebidos) utilizando a seguinte hierarquia de três níveis de mensuração :
(a) se o preço de mercado observável estiver disponível para os títulos patrimo-
niais concedidos, use esse preço;
(b) se o preço de mercado observável não estiver disponível, mensure o valor
justo de opções de ações e de direitos sobre a valorização de ações utilizando dados de mercados observáveis específicos da entidade tal como uma recen- te transação com opções de ações;
(c) se o preço de mercado observável não estiver disponível e obter uma mensu-
ração confiável do valor justo de acordo com (b) for impraticável adote uma medida indireta do valor justo de opções de ações ou de direitos sobre a va- lorização de ações, utilizando modelo de precificação de opções. As entradas do modelo (tais como preço médio ponderado da ação, preço de exercício, volatilidade esperada, vigência da opção, dividendos esperados, e taxa de juros livre de risco) deveriam utilizar dados de mercado na maior extensão possível. O item 26.10 fornece orientação sobre a determinação do valor justo de ações utilizadas na determinação do preço médio ponderado da ação. A entidade deveria produzir uma estimativa de volatilidade esperada consistente com a metodologia de avaliação utilizada para determinar o valor justo das ações.
Modificação nos termos e condições sob os quais os títulos patrimoniais foram concedidos
26.12 Se a entidade modificar as condições de aquisição de maneira que seja benéfica ao empregado, como por exemplo, a redução do preço de exercício da opção, a redução do período de aquisição, ou a modificação ou eliminação de condição de desempenho, a entidade deve levar em consideração as condições modificadas de aquisição na con- tabilização da transação de pagamento baseada em ações, da seguinte forma:
(a) Se a modificação aumentar o valor justo dos títulos patrimoniais concedi-
dos (ou aumentar o número de títulos patrimoniais concedidos), mensurados imediatamente antes e depois da modificação, a entidade deve incluir o valor justo incremental concedido na mensuração do montante reconhecido pelos serviços recebidos como importância pelos títulos patrimoniais concedidos. O valor justo incremental concedido é a diferença entre o valor justo do título patrimonial modificado e o valor justo do título patrimonial original, ambos estimados na data da modificação. Se a modificação ocorrer ao longo do
período de aquisição, o valor justo incremental concedido é incluído na men- suração do montante reconhecido pelos serviços durante o período que vai da data de modificação até a data na qual o titulo patrimonial modificado é adquirido, em adição aos montantes baseados no valor justo da data de concessão dos títulos patrimoniais originais, que é reconhecido ao longo do período de aquisição original remanescente.
(b) Se a modificação reduzir o valor justo total do acordo de pagamento baseado em
ações, ou aparentemente não for benéfica ao empregado, a entidade deve, apesar disso, continuar contabilizando os serviços recebidos como contrapartida pelos títulos patrimoniais concedidos como se essa modificação não tivesse ocorrido.
Cancelamento e liquidação
26.13 A entidade deve contabilizar o cancelamento ou a liquidação de prêmio de pa- gamento baseado em ações liquidadas pela entrega de títulos patrimoniais como antecipação da aquisição e, portanto, deve reconhecer imediatamente o valor pelos serviços que, de outra forma, teria sido reconhecido durante o período remanescen- te de aquisição.
Transação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro
26.14 Para as transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro, a enti- dade deve mensurar os produtos ou os serviços adquiridos e o passivo incorrido pelo valor justo do passivo. Até que o passivo seja liquidado, a entidade deve remensurar o valor justo do passivo novamente em cada data de divulgação e na data de liquida- ção, com quaisquer mudanças no valor justo reconhecidas no resultado do período.
Transação de pagamento baseada em ações com alternativa de liquidação em dinheiro
26.15 Algumas transações de pagamento baseadas em ações podem conceder à entidade ou à contraparte a escolha de liquidar a transação em dinheiro (ou outros ativos) ou pela transferência de títulos patrimoniais. Em tal caso, a entidade deve contabilizar a transação como transação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro a não ser que:
(a) a entidade tenha a prática de liquidação pela emissão de títulos patrimoniais; ou
(b) a opção não tem substância comercial porque a liquidação em dinheiro não
sustenta essa relação, e é provavelmente menor em valor que o valor justo do título patrimonial.
Nas circunstâncias (a) e (b), a entidade deve contabilizar a transação como transa- ção de pagamento baseada em ações, liquidadas pela entrega de títulos patrimo- niais em conformidade com os itens 26.7 a 26.13.
Planos de grupo
26.16 Se o prêmio de pagamento baseadas em ações é concedido por entidade contro- ladora para os empregados de uma ou mais controladas em grupo econômico, e a
entidade controladora apresentar demonstrações contábeis consolidadas utilizan- do esta Norma ou o conjunto completo das normas do CFC, tais controladas são autorizadas a reconhecer e mensurar a despesa de pagamento baseado em ações (e a respectiva contribuição de capital pela controladora), com base na alocação razoável da despesa reconhecida pelo grupo econômico.
Plano autorizado pelo governo
26.17 Algumas jurisdições possuem programas estabelecidos de acordo com a lei, nos quais investidores em ações (tais como empregados) são capazes de adquirir ações sem fornecer bens ou serviços que possam ser especificamente identificados (ou pelo for- necimento de bens ou serviços que são claramente inferiores ao valor justo dos títulos patrimoniais concedidos). Isso indica que outra importância foi ou será recebida (tais como serviços de empregados passados ou futuros). Essas são transações de paga- mento baseadas em ações liquidadas pela entrega de títulos patrimoniais dentro do alcance desta Seção. A entidade deve mensurar os bens ou serviços não identificáveis recebidos (ou a serem recebidos) como a diferença entre o valor justo do pagamento baseado em ações e o valor justo de quaisquer bens ou serviços identificáveis recebi- dos (ou a serem recebidos) mensurados na data de concessão.
Divulgação
26.18 A entidade deve divulgar as seguintes informações sobre a natureza e a extensão dos acordos de pagamento baseado em ações que existiram durante o período:
(a) descrição de cada tipo de acordo de pagamento baseado em ações que exis-
tiu em algum momento durante o período, incluindo os termos e condições gerais de cada acordo, tais como as condições de aquisição, o prazo máximo das opções concedidas e a forma de liquidação (por exemplo, em dinheiro ou em ações). A entidade que possua, substancialmente, tipos similares de acordos de pagamento baseado em ações pode agregar essa informação;
(b) número e preço médio ponderado de exercício das opções de ações para
cada um dos seguintes grupos de opções:
(i) em aberto no início do período;
(ii) concedida durante o período;
(iii) perdida durante o período; (iv) exercida durante o período;
(v) expirada durante o período;
(vi) em aberto no final do período; (vii) exercível ao final do período.
26.19 Para os acordos de pagamento baseado em ações liquidadas pela entrega de títulos patrimoniais, a entidade deve divulgar informações sobre como mensurou o valor justo dos bens ou serviços recebidos ou o valor dos títulos patrimoniais concedidos. Se uma metodologia de avaliação foi utilizada, a entidade deve divulgar o método e suas razões para escolhê-lo.
26.20 Para os acordos de pagamento baseado em ações liquidados em dinheiro, a entida- de deve divulgar informações sobre como o passivo foi mensurado.
26.21 Para os acordos de pagamento baseado em ações que foram modificados durante o período, a entidade deve divulgar uma explicação sobre essas modificações. 26.22 Se a entidade é parte de plano de pagamento baseado em ações de grupo econô-
mico, e reconhece e mensura suas despesas de pagamento baseado em ações com base na alocação razoável das despesas reconhecidas pelo grupo econômico, ela deve divulgar o fato e as bases para a alocação (ver item 26.16).
26.23 A entidade deve divulgar as seguintes informações sobre o efeito de transações de pagamento baseadas em ações no resultado da entidade para o período e na sua posição financeira e patrimonial:
(a) a despesa total reconhecida no resultado para o período;
(b) o valor contábil total no final do período dos passivos provenientes de tran-
sações de pagamento baseadas em ações.