Planejamento tributário e a organização sintática e semântica do discurso.

Chamemos de planejamento tributário a ordenação da atividade econômica do contribuinte com a finalidade precípua de reduzir a carga tributária incidente. Como tal, ela pressupõe a intelecção das fontes jurídicas pelo particular – tanto de Direito Tributário como também das normas que regram os aspectos constitutivos do negócio jurídico – na projeção de hipóteses futuras em que serão vislumbrados diversos cenários para a realização do ato econômico pretendido.

O planejamento tributário funda-se nos princípios da autonomia da vontade e da liberdade econômica próprios da ordem constitucional vigente no país. Através desses princípios, o particular pode organizar sua atividade econômica da forma que melhor lhe aprouver para a consecução dos seus objetivos negociais.

Não é objetivo do presente trabalho deter-se na demonstração dos fundamentos da autonomia da vontade, vez que o planejamento tributário aqui está sendo tomado num aspecto lingüístico, isto é, interessa-nos demonstrar como através dele o particular trabalha os textos legais, interpretando-os para a projeção de hipóteses futuras a partir das quais será concretizado o ato econômico pretendido.76

Da mesma forma, não nos parece necessária a formulação de um direito do contribuinte ao planejamento fiscal, na medida em que ele será tomado aqui como conduta do

76 _{Para uma exposição a respeito dos fundamentos da autonomia da vontade no planejamento tributário, Cf.}

particular, que poderá resultar ou não, de acordo com exame posterior da autoridade fazendária, na incidência da hipótese contida na norma tributária.77

De uma forma geral, a doutrina tende a conceber o planejamento tributário como meio para a lícita economia de tributos, contraposta à organização cujo resultado foi posteriormente qualificado como ilícito. Entretanto, para este estudo essa distinção não se apresenta interessante porque em ambos os casos, a atividade do contribuinte perfaz-se da mesma maneira, residindo sua distinção somente no momento da qualificação do resultado alcançado, posterior e distinto do planejamento.

O planejamento tributário possui um duplo aspecto (TORRES, Heleno, 2003:175): ele pode ser analisado como procedimento, ou seja, como atos organizados que objetivam a redução da carga tributária sobre o negócio jurídico; e como produto, cujo resultado é efetivamente a concretização do ato planejado pelo particular. Interessa-nos, no momento, analisar o planejamento tributário sob o seu primeiro aspecto, isto é, concebendo-o como um processo.

Como processo, o planejamento tributário pressupõe a interpretação, pelo contribuinte, das fontes jurídicas necessárias à organização de seu negócio jurídico. É etapa que precede a realização do ato jurídico pelo contribuinte e que, portanto, ainda não é capaz de operar efeitos78, salvo se for revestido formalmente de consulta à autoridade fazendária, hipótese em que, ao provocar a prévia manifestação do Estado a respeito da matéria submetida, produzirá efeitos.79É evidente que, numa análise mais apurada, podemos afirmar que não é o

77 _{A mesma qualificação do planejamento tributário foi proposta por PEREIRA, César A. Guimarães (2001:16).} 78 _{Da mesma forma, dispõe TORRES, Heleno (2003:177) “Em outras palavras, impende confirmar a}

circunstância concreta do negócio jurídico visado pelas partes, para que se possa falar de licitude ou ilicitude do planejado, motivo pelo qual não é cabível qualquer espécie de preconceito a priori sobre o que seja veiculado como conteúdo de planejamento tributário.”

79 _{Tome-se o exemplo da legislação do Estado de Pernambuco (art. 60 da Lei Estadual n. 10.654), que prevê a}

formulação de consultas pelo contribuinte à autoridade fazendária, com a geração de efeitos jurídicos, inclusive da suspensão da exigibilidade da obrigação tributária durante o prazo de seu processamento.

planejamento tributário como etapa precedente à concretização do negócio jurídico que está produzindo efeitos, mas sim a satisfação da hipótese das normas que regulamentam o procedimento de consulta, que sobre ele incidem produzindo os efeitos especificados na legislação.

Em termos de estudo da linguagem, não basta afirmarmos que o planejamento tributário ocorre mediante a intelecção das fontes do Direito pelo contribuinte: ele compreende uma organização em níveis sintáticos e semânticos do código a partir do qual o contribuinte irá concretizar o ato econômico planejado.

É através do planejamento tributário que o particular primeiro organiza sintaticamente os signos que serão aplicáveis ao seu negócio, selecionando dentre as fontes jurídicas as bases sobre as quais fundará seu discurso. Neste momento é importante compreendermos a noção de obra, trabalhada no capítulo 3 desta dissertação, pois o particular inicialmente terá que definir sobre quais elementos, e estes, por sua vez, de quais fontes originaram-se, irá valer-se para fundar o planejamento de seu negócio jurídico.

Como exposto no capítulo 3, a noção de obra para o Direito permite que trabalhemos num nível sintático, antes de propriamente questionarmos os aspectos semânticos do discurso. A forma pela qual encontram-se espraiadas as fontes jurídicas – bem como a pluralidade de formas em que se manifestam – faz com que, antes de discursar, o falante tenha que organizar seu código, selecionando, dentre as fontes do Direito que reconhece, quais elementos são dele integrantes.

Assim, o particular trabalha não somente com textos jurídicos, mas com a noção de obra que o levará a fundar seu planejamento tributário não somente textos positivados – e dentre estes quais deles foram selecionados – mas também com fontes jurisprudenciais, costumes etc, enfim, todas as fontes necessárias a fundar seu discurso.