Princípio da anterioridade da lei tributária

Ainda debuxando limitações específicas ao poder de tributar, a Constituição Federal prescreve em seu artigo 150, inciso III, alínea b, que “Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios (...) cobrar tributos (...) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou”.

Aí está o princípio da anterioridade da lei tributária305, tal como com profundidade está fincado na província do Direito Tributário brasileiro. Significa que está decretado, pela Lei Suprema do país, que União, Estados, Distrito Federal e Municípios estão em regra306 proibidos de cobrar, num dado exercício

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financeiro , o tributo que nesse mesmo período (exercício financeiro) for criado ou aumentado.

Sem verticalizar o exame, como também aqui estamos fazendo, e portanto numa contemplação horizontal apenas, esse mandamento nuclear aponta no sentido de que um tributo criado ou majorado no exercício financeiro 7, somente toma essa novidade (criação ou aumento) concretamente sensível a partir do exercício financeiro 2. Ou por outra constmção explicativa: tributo novo (instituído) ou majorado no exercício financeiro de 2003, somente a partir do exercício financeiro de 2004 pode ser exigido. Os fatos ocorridos no exercício financeiro de 2003, nesse exemplo, não podem ser alcançados pela novidade legislativa, isto é, pela lei que criou ou aumentou um dado tributo; somente aqueles (fatos) que vierem (futuro!) a ocorrer a partir do exercício financeiro de

2004 é que ficarão sujeitos à tributação nova (ou majorada), como prevista na novatio legis (nova lei).

305 Acerca desse princípio há estudo nosso: O princípio da anterioridade da lei tributária. São Paulo : Revista dos Tribunais, 2002.

306 As exceções ao princípio da anterioridade da lei tributária são aquelas estabelecidas no artigo 150, § 1.°, e no artigo 148, inciso I, da Constituição Federal.

307 O exercício financeiro, no Brasil, coincide com o ano civil, que vai, de tal arte, de 1,° de janeiro a 31 de dezembro, como estabelece o artigo 34 da Lei n.° 4.320, de 17/3/1964: “Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil”. Pode o exercício financeiro ser alterado, para o que se exige lei complementar (CF, art. 165, § 9.°, I).

Esse apertado debuxo conceituai, em linhas gerais, do princípio da anterioridade, está em sintonia com o que sem divergência expõe a doutrina308 nacional: o legislador (da União, dos Estados-membros, do Distrito Federal e dos Municípios), tanto que resolva exercitar sua competência tributária, não pode ir ao ponto de fazer sua (gravosa) inovação legislativa derramar efeito sobre o mundo exterior imediatamente. A regra309, de tal arte, é a de que essa lei nova,

308 Exemplificativamente: ATALIBA, Geraldo. “Sistema tributário na Constituição de 1988”. Tn: Revista de direito tributário 51/140 (153); “Limitações constitucionais ao poder de tributar”. In: Revista de direito tributário 62/111 (119-120). ATALIBA, Geraldo; GIARDINO, Cléber. “Segurança do direito, tributação e anterioridade: imposto sobre a renda (exame do dec.- lei 1.967/82 - Exercício social encerrado em março de 1983)”. In: Revista de direito tributário 27-28/51 (69). BORGES, José Alfredo. “O princípio da anterioridade em matéria tributária”. In:

Revista de direito tributário 23-24/276 (279-80). BORGES, José Souto Maior. “Limitações

temporais da medida provisória: a anterioridade tributária”. In: Revista de direito tributário 64/192 e ss. BOTALLO, Eduardo Domingos. “Limitações ao poder de tributar”. In: Revista de

direito tributário 48/51 (56). CARRAZZA, Roque Antônio. Curso de direito constitucional tributário, pp. 171-73; “Vigência e aplicação das leis tributárias”. In: Revista de direito tributário 17-18/144 (151). CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário, p. 156.

COÊLHO, Sacha Calmon Navarro. Comentários à Constituição de 1988: sistema tributário, p. 315; “Princípio da legalidade como princípio fundante dos demais princípios tributários”. In: V

congresso brasileiro de direito tributário: princípios constitucionais tributários; aspectos

práticos; aplicações concretas”, pp. 18-19. FANUCCHI, Fábio. “Limitações da competência tributária”. In: Direito tributário, 5: comentários ao código tributário nacional, v. 3, pp. 14-15. GRUPENMACHER, Betina Treiger. Eficácia e aplicabilidade das limitações constitucionais

ao poder de tributar, p. 126. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributário, p. 29.

MANEIRA, Eduardo. Direito tributário: o princípio da não-surpresa, p. 24. MELO, José Eduardo Soares de. Curso de direito tributário, p. 22. OLIVEIRA, Régis Fernandes de; HORVATH, Estevão. Manual de direito financeiro, p. 56. ROSA JÚNIOR, Luiz Emygdio Franco da. Manual de direito financeiro e direito tributário, esp. pp. 290 e 293-94. TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributário, pp. 101-102.

309 Porque as exceções ao princípio em referência estão registradas no artigo 150, § 1.°, e no artigo 148, inciso I, ambos da Constituição Federal.

criando ou aumentando tributos, somente alcançará os fatos que ocorrerem no exercício financeiro subseqüente.

Uma palavra mais é conveniente, porque com dizer que o princípio da irretroatividade da lei tributária proíbe a exigência de tributos quanto a fatos ocorridos em data anterior à da vigência da nova lei tributária, em confronto com o princípio da anterioridade, fincando a antecedência de exercício financeiro em relação àquela lei tributária gravosa, já se põe à mostra assim o traço distintivo entre os dois princípios, como a conexidade que os enlaça.

De feito, o princípio da irretroatividade da lei tributária aparece como obstáculo a que esta se volte para trás, alcançando os fatos que antes de sua edição ocorreram. O princípio da anterioridade, por seu turno, voltando-se já então para a frente no tempo, impede que a nova lei atinja os fatos que forem praticados naquele mesmo exercício financeiro em que ela foi editada.

A consideração de tempo presente, passado e futuro fornece bem a nota distintiva entre os dois princípios. Seja: tomando-se uma nova lei tributária gravosa (neste passo, que cria ou aumenta tributos) posta em vigor no tempo

presente, isto é, aqui e agora, a consideração de que ela deve ignorar o tempo passado, para com isso deixar fora de seu alcance os fatos ocorridos antes de si,

indica a incidência do princípio da irretroatividade; projetando-se o exame no sentido temporal oposto, e com isso considerando-se o tempo futuro, para notar- se a proibição de que aquela lei deve deixar de lado os fatos ocorridos até o final daquele exercício financeiro de sua edição, estará aí brilhando o princípio da anterioridade da lei tributária.

Esse modo de apreciar distintivamente os dois princípios resume-se em que enquanto o princípio da irretroatividade da lei tributária tem o foco ejetor de seu comando voltado para o tempo passado, o da anterioridade projeta a luz

de sua decretação para o tempo futuro, aqui e ali tendo como referencial a lei tributária que em dado momento {tempo presente) cria ou aumenta tributos.

Aí está, de modo assim assaz acanhado, as linhas fundamentais do princípio da anterioridade da lei tributária, em ordem a também neste passo exalçar a enorme interferência que ele (o princípio) exerce no âmbito da modelagem dos efeitos da decisão abstrata de inconstitucionalidade.

Já nem tanto no que toca ao plano da técnica de decisão (declaração parcial de inconstitucionalidade sem redução de texto), conforme anteriormente expusemos, como fundamentalmente no que atina a uma decisão que declare a inconstitucionalidade somente de determinada hipótese de aplicação da lei tributária (a relativa à sua eficácia no mesmo exercício financeiro em que criado ou aumentado o tributo), com eventual “validação” dos pagamentos efetuados, tomando inadmissível, por conseguinte, o manejo da ação de repetição de indébito tributário por parte daqueles que tenham satisfeito às pretensões do Fisco no interregno que foi da edição da lei até o final daquele mesmo exercício financeiro. Não há o que contornar: uma decisão afinada por esse diapasão será sobremaneira dificultada (ou mesmo impossibilitada), na medida em que novamente estarão aqui, atuando como valores constitucionais impedientes, anterioridade tributária e segurança jurídica.