CAPÍTULO 5 COMPARAÇÕES DAS ESTRUTURAS CONCEITUAIS
5.3 QUANTO AO RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO NAS
5.3.1 QUANTO ÀS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
5.3.1.1 Posição do FASB
Emitido em dezembro em 1984, o SFAC n.° 5 intitulado Recognition and
Measurement in Financial Statements o f Enterprises indica que as demonstrações financeiras
são os principais meios de comunicação das informações financeiras, colocando critérios de reconhecimento e orientação de quando e qual informação deve ser incorporada às demonstrações financeiras. “As demonstrações financeiras de uma entidade são um conjunto
fundamentalmente relacionado e articulado entre si e que deriva dos mesmos dados subjacentes” (FASB, 1998, p. 130). O conjunto completo das demonstrações financeiras para
um período deve ser composto por (FASB, 1998, p.134):
a. posição financeira no início e final do período; b. lucro do período;
c. resultados do período;
d. fluxo de caixa durante o período;
e. investimentos dos investidores e distribuição para investidores durante o período.
O FASB (1998, p.135) reconhece as limitações das cfemonstrações financeiras, pois apesar do propósito geral das demonstrações financeiras está diretamente direcionado aos interesses comuns dos diversos usuários potenciais, não se tornar atender igualmente às necessidades de todos os grupo de usuários. As demonstrações financeiras resultam de um processo de simplificação, condensação e agrupamento de dados, provendo informações sobre Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido de uma entidade e suas inter-relações em um
determinado momento. As demonstrações, individual ou coletivamente, contribuem para alcançar os objetivos da informação financeira, sendo que nenhuma demonstração é preferível em relação às outras demonstrações, pois cada uma tem sua utilidade particular no processo decisório. As partes de uma demonstração financeira também contribuem para alcançar os objetivos das informações financeiras (FASB, 1998, p.135).
Embora as demonstrações financeiras tenham o objetivo de prestar informações financeiras, algumas dessas informações são fornecidas de uma forma mais adequadas pelas demonstrações financeiras, enquanto outras informações são melhor fornecidas, ou somente podem ser fornecidas, pelas notas explicativas, informações complementares ou outros meios de comunicação da informação financeira.
As notas explicativas das demonstrações financeiras evidenciam informações como, políticas contábeis significantes ou métodos alternativos para avaliação do ativo ou
passivo, ou informações que ampliam ou explicam informações reconhecidas nas
demonstrações financeiras. Informações complementares , tais como evidenciação dos efeitos da variação de preços; ou outros meios de comunicação da informação financeira, tal como análise gerencial e informações sobre as demonstrações financeiras ou notas explicativas; inclui informações que devem ser relevantes, mas que não podem ser evidenciadas totalmente devido ao critério de reconhecimento.
A demonstração da posição financeira fornece informações sobre o Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido da entidade, bem como as relações entre si em um determinado momento; e representam a estrutura de recursos disponíveis e a estrutura de financiamento da entidade. As demonstrações financeiras não pretendem mostrar o valor da empresa, mas juntamente com outras informações, devem fornecer informações que sejam úteis para os que desejem fazer suas estimações sobre o valor da empresa; sendo que estas estimações são parte da análise financeira, e não da informação financeira, porém a Contabilidade Financeira auxilia na análise financeira. As demonstrações de lucros e resultados globais refletem a extensão e modos nas quais o patrimônio da entidade é afetado pelas transações e eventos durante um determinado período, incluindo resultados obtidos das atividades principais e acessórias, bem como outros eventos e circunstâncias do ambiente onde a entidade está inserida.
A demonstração do fluxo de caixa reflete, direta ou indiretamente, os recebimentos e pagamentos de recursos disponíveis de caixa durante um período e tem o intuito de contribuir para análise da liquidez, flexibilidade financeira, lucratividade e risco atribuído à empresa. Um simples lucro evidenciado nas demonstrações de resultados não
implica em que, o mesmo montante seja o recebimento líquido de caixa. A demonstração de fluxo de caixa apresenta alguns problemas de reconhecimento, porque são reconhecidos todos os recibos e pagamentos, quando eles acontecem, como sendo em dinheiro (FASB, 1998, p. 147). A demonstração de investimentos e de distribuição para investidores reflete as transações de capital ocorridas durante o período, contrastando com as transações das atividades da empresa evidenciada na demonstração de resultados.
5.3.1.2 Posição do IASB
Segundo a Estrutura Conceitual do IASB (1997, p.44), “o objetivo das
demonstrações financeiras é fornecer informações sobre a posição financeira, os resultados e as mudanças na posição financeira de uma empresa, que sejam úteis a um grande número de usuários em suas tomadas de decisões”. Mas, apesar de buscar atender à necessidade comum
da maioria de seus usuários, as Demonstrações Contábeis não fornecem todas as informações necessárias para que se possa tomar decisões econômicas, pois evidencia informações financeiras de eventos passados e não incluem necessariamente informações não financeiras.
A posição financeira da empresa é afetada diretamente pelos seus recursos disponíveis, sua estrutura, liquidez, solvência, como pela capacidade de adaptação às mudanças no ambiente onde opera, sendo basicamente fornecida através do Balanço Patrimonial. A Estrutura Conceitual do IASB coloca que as informações sobre a posição financeira são extremamente úteis para prever, por exemplo:
a. a capacidade futura de geração de caixa;
b. a necessidade ou não de futuros empréstimos e financiamentos;
c. como os lucros ou dividendos serão distribuídos aos sócios ou acionistas; e
d. verificar a liquidez e a solvência, a fim de prever a capacidade de cumprir com os compromissos financeiros nos vencimentos
As informações referentes ao resultado da empresa, normalmente obtidas na demonstração de resultado, têm por finalidade tomar conhecimento das mudanças potenciais dos recursos econômicos que possam controlar no futuro, principalmente na previsão da capacidade de geração de recursos, a partir dos recursos originalmente existentes.
“As informações referentes às mutações na posição financeira de uma empresa são úteis para avaliar as suas atividades de investimento, financeiras e operacionais durante o período abrangido pelas Demonstrações Contábeis ” (IASC, 1997, p.45).
É importante ressaltar que as partes componentes das Demonstrações
Contábeis se inter-relacionam, pois refletem as transações ou eventos passados sobre
diferentes aspectos e, isoladamente, não conseguem atender a um determinado propósito, nem às necessidades específicas dos uuários. As Demonstrações Contábeis também contêm Notas
Explicativas, Demonstrações Complementares e outras informações, que apresentam
informações relevantes às necessidades dos usuários.
5.3.1.3 Posição do CVM
A Deliberação CVM n.°. 29/86 não trata das Demonstrações Contábeis que devem ser preparadas pelos profissionais contábeis.
5.3.2 CRITÉRIOS DE RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS