Relatórios de operações interestaduais

Dentro da sistemática de cálculo dos repasses, o Convênio ICMS n.º 54/02 instituiu novos relatórios para servir de base da apuração dos valores a serem repassados às unidades federadas destinatárias do GLP, onde deverão ser formalizados os cálculos e informados ao substituto tributário para que este providencie o repasse do ICMS ao Estado onde o produto foi destinado.

Nesse tocante, as obrigações acessórias referidas possuem extrema relevância, uma vez que constituem o único veículo pelo qual o sujeito passivo por substituição poderá ter conhecimento do destino dado ao GLP comercializado.

Constatada a relevância de tais informações, os Estados instituíram a responsabilização dos contribuintes que prestam informações incorretas ou a destempo, fazendo com que a obrigação acessória da entrega dos relatórios se converta em principal, mediante a cobrança do ICMS que deixar, por equívoco do contribuinte, de ser repassado à unidade federada cabível, conforme previsão da Cláusula décima nona-A do Convênio ICMS n.º 03/99.

Cláusula décima nona-A O contribuinte substituído que realizar operação interestadual com combustíveis derivados do petróleo e com álcool etílico anidro combustível - AEAC, será responsável solidário pelo recolhimento do imposto devido à unidade federada de destino, inclusive seus acréscimos legais, se este não tiver sido objeto de retenção e recolhimento, por qualquer motivo, ou se a operação não tiver sido informada ao responsável pelo repasse, conforme determinado nos Capítulos III e IV (CONFAZ, 1999).

Assim a importância dos relatórios de operações interestaduais decorre das seguintes características:

a) Quanto aos prazos - devido à responsabilidade pelos acréscimos legais; b) Quanto à exatidão das informações prestadas - em face da possibilidade de exigência do imposto, pelo Estado prejudicado.

Nesse contexto, foi atribuída às distribuidoras de GLP a responsabilidade pela elaboração de três tipos de relatórios, conforme descrição e prazos constantes da Cláusula Terceira do Convênio ICMS n.º 54/02:

Cláusula terceira O contribuinte que tiver recebido combustível derivado de petróleo diretamente do sujeito passivo por substituição, em relação a operação interestadual que realizar, deverá:

I – elaborar relatório da movimentação de combustíveis realizadas no mês, em 2 (duas) vias, por produto, de acordo com o modelo constante no Anexo I;

II - elaborar relatório das operações realizadas no mês, em 3 (três) vias, por unidade federada de destino e produto, de acordo com o modelo constante no Anexo II;

III – elaborar relatório do resumo das operações realizadas no mês, em 4 (quatro) vias, por unidade federada de destino e fornecedor, de acordo com o modelo constante no Anexo III;

IV – protocolar os referidos relatórios na unidade federada de sua localização, até o quinto dia de cada mês, referentes ao mês anterior, oportunidade em que será retida uma das vias, sendo as demais devolvidas ao contribuinte;

V - entregar, mediante protocolo de recebimento, até o sexto dia de cada mês, uma das vias protocoladas nos termos do inciso anterior, à refinaria de petróleo ou suas bases, do relatório identificado como Anexo III;

VI- remeter, até o sexto dia de cada mês, uma das vias protocoladas nos termos do inciso anterior, à unidade federada de destino do produto, dos relatórios identificados como Anexos II e III, bem como cópia da via protocolada do relatório identificado como Anexo I.

Parágrafo único Os procedimentos referidos nos incisos anteriores deverão ser adotados pelo contribuinte, ainda que não tenha realizado operação interestadual, em relação a operação interestadual realizada por seus clientes.

Em virtude da relevância dos referidos relatórios de operações interestaduais, bem como com o escopo de evidenciar a sistemática e complexidade do ICMS incidente sobre as operações com GLP, apresentam-se a seguir as principais características e finalidades de cada um desses relatórios, os quais foram implementados através dos Anexos instituídos pelo Convênio ICMS n.° 54/02: Anexos I, II e III.

a) Relatório Modelo Anexo I do Convênio ICMS n.° 54/02

Destina-se à apuração da média ponderada do valor da base de cálculo da Substituição Tributária devendo esta ser aplicada no cálculo da dedução nos resumos das operações interestaduais, bem como, na valorização dos estoques finais mensais, cujo cálculo foi evidenciado no 3.3.4.1.1 (CONFAZ, 1999).

O Anexo I objetiva, também, apurar a proporcionalidade por fornecedor, a qual será utilizada na elaboração dos resumos das operações interestaduais correspondentes aos Anexos III, bem como na apuração do estoque final por fornecedor, uma vez que cada sujeito passivo por substituição (refinaria ou central petroquímica) só deverá repassar o ICMS na proporção em que ele foi fornecedor do GLP comercializado, conforme exemplo contido na Tabela 13:

TABELA 13: Cálculo da proporcionalidade dos fornecedores do Anexo I

CNPJ ESTOQUE INICIAL RECEBIMENTOS _DISPONÍVEL TOTAL PROPORÇÃO %

REFINARIA 1 10.000 0 10.000 8,33

REFINARIA 2 0 20.000 20.000 16,66

REFINARIA 3 40.000 50.000 90.000 75

TOTAL 50.000 70.000 120.000 100

Fonte: CONFAZ (2002)

b) Relatório Modelo Anexo II do Convênio ICMS n.° 54/02

O Anexo II destina-se a relacionar, por destinatário, todas as remessas interestaduais, apurando-se o ICMS devido à unidade federada de destino do produto (CONFAZ, 1999).

Nesse caso, há a migração das informações contidas nas Notas Fiscais que acobertaram as operações interestaduais para o relatório, de modo que este possa refletir a totalização da quantidade de GLP enviada à cada unidade federativa e das bases de cálculo referentes à mesma.

c) Relatório Modelo Anexo III do Convênio ICMS n.° 54/02

No tocante ao Anexo III, tem-se que o mesmo se destina à apuração do imposto total cobrado em favor da unidade federada de origem (a deduzir) e o imposto total devido à unidade federada de destino da mercadoria (a repassar ou provisionar), subdivido por cada Estado destinatário do produto (CONFAZ, 1999).

Assim, informa o resumo das operações interestaduais com combustíveis. Nesse relatório está contido o resultado da apuração do ICMS devido por substituição tributária, comandando, portanto, o repasse do ICMS que a refinaria fará para cada Unidade Federada.

Contém não só as operações próprias do emitente, como também operações interestaduais praticadas por seus clientes, sendo emitido por Unidade Federada. Tudo isso com a finalidade de informar como a refinaria deverá efetivar o repasse do imposto devido a cada Estado.

Os cálculos obtidos do referido relatório foram evidenciados no item 4.4.5.1.1.