Esta monografia trata da questão do impacto de qualquer imposto sobre serviços nas transações de arrendamento mercantil, especificamente se tal impacto é ou não constitucional ou legal. Além disso, para definir a questão da aplicação do imposto sobre serviços de qualquer natureza nos contratos de locação comercial, testa-se a hipótese de aplicação do Código de Defesa do Consumidor e dos conceitos nele contidos.
BREVE HISTÓRICO DO SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
A doutrina tributária relutou em negar a validade do Código pela “simples” razão formal de que não se tratava de uma lei complementar. Assim, embora tenha sido adotado como lei ordinária, quando o Código Tributário Nacional foi incorporado às constituições subsequentes, recebeu o status de lei complementar.18.
DOS PRINCÍPIOS
Dos Princípios Tributários
O princípio da jurisdição exige que cada entidade fiscal se comporte dentro dos limites da parcela de poder que lhe é conferida. Por fim, lembramos o princípio da livre circulação de mercadorias e pessoas, institucionalizado pelo artigo 150, inciso V, da CRFB/88, segundo o qual as fronteiras estaduais ou municipais não podem ser utilizadas como fato gerador de tributos.
Outros Princípios relativos ao Direito Tributário
O regime jurídico tributário não se aplica às multas porque impostos e multas são essencialmente diferentes [exegese do artigo 3º do CTN]. Além disso, refira-se que a portagem diz respeito à manutenção de estradas e autoestradas e não está relacionada com o facto de ser a passagem de fronteira.
TRIBUTOS
- Do Imposto
- Da Taxa
- Da Contribuição de Melhoria
- Do Empréstimo Compulsório
- Das Contribuições
O que é certo, portanto, é que a lei determina a indemnização, que, aliás, não depende da vontade, seja do Estado que confere poderes de polícia ou de serviço público [nos termos do artigo 145.º, II, da CRFB/88 e Artigo 77 do CTN] ou pelo contribuinte. A contribuição para a melhoria tem uma nuance específica: não é a compensação por um serviço público intangível, mas sim uma.
FATO GERADOR
Da Classificação do Fato Gerador
Do Fato Gerador Consumado
De acordo com o que se viu noutros lugares, em vez de um facto consumado gerador, poder-se-ia falar de uma concretização da hipótese de incidência. I – tratando-se de situação real, a partir do momento em que ocorrerem as circunstâncias materiais necessárias para que ela produza os efeitos normalmente lhe específicos; II – no caso de situação jurídica, a partir do momento em que for definitivamente constituída, na forma da legislação aplicável.91.
Por último, é importante notar que a clareza da disposição acima não expressa a realidade, o que muitas vezes acarreta dificuldades em distinguir uma situação factual de uma situação jurídica.
LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO
Modalidades de Lançamento
A primeira, prevista no artigo 147 do CTN, consiste na prestação de informações, pelo próprio contribuinte ou terceiro, a respeito da ocorrência do fato gerador e da identificação do contribuinte. Regulamentada pelo artigo 150 do CTN, a avaliação homologatória impõe ao contribuinte a responsabilidade, além de fornecer as informações necessárias à posterior formação do crédito tributário, de pagá-lo antecipadamente, no prazo estabelecido no CTN, ou em uma lei específica. Cabe ao ativo tomar a iniciativa e realizar por conta própria a verificação da ocorrência do evento desencadeador, a identificação do passivo, o cálculo do valor devido, a formalização do crédito e a notificação do o sujeito passivo para pagamento.
Embora o sábio Ricardo Lobo Torres100 classifique a arbitragem como uma forma de liberação, nota-se que ela é mais recentemente um meio pelo qual o Estado controla as informações e documentos fornecidos pelo contribuinte ou terceiro legalmente vinculado. .
DAS ISENÇÕES E IMUNIDADES
Das Isenções
Por outro lado, é necessário avaliar a importância dos aspectos motivacionais da exceção, que, mesmo em detrimento das chamadas primárias, podem dar-lhe legitimidade, devido à sua finalidade.
Das Imunidades
E da mesma forma, em termos de exceções, devem ser analisadas as imunidades, ou seja, em relação à sociedade, à política e à economia109, aspectos que, de certa forma, lhes conferem prioridade e legitimidade, através.
Da Diferença entre Isenção, Imunidade e Não-Incidência
DA EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Como visto anteriormente, a dedução fiscal precede a obrigação tributária que decorre do facto gerador real. Portanto, por uma questão lógica, olhamos primeiro para o fim da obrigação antes que o crédito esteja totalmente constituído. Independentemente e diferentemente do tratamento aqui visto no que diz respeito à extinção da obrigação antes da criação do crédito tributário ou por meio dele, o CTN em seu artigo 156 agrupa os meios de extinção como se fossem relativos ao crédito tributário, o que inclui, além dos já mencionados, pagamento, transação, prescrição, conversão de depósito em rendimento, adiantamento com homologação, remessa em pagamento, decisão administrativa irreformável, decisão judicial transitada em julgado e pagamento em pagamento de bens imóveis113.
Assim, a lista prevista no referido dispositivo não é exaustiva, ou seja, não prevê todas as formas de extinção do crédito, bem como da obrigação tributária.
SURGIMENTO
Ressalte-se que o principal motivo da reforma tributária, mas também da substituição do imposto sobre a indústria e as profissões liberais pelo imposto sobre serviços de qualquer natureza, foi, de forma sintética, "a simplificação da tributação, a unificação dos impostos idênticos. sua natureza e definição referente às suas bases econômicas, formando de fato um sistema tributário nacional"119. Em 1988, quando foi anunciada a Constituição Federal, também conhecida como Constituição Cidadã, a nova lista, recentemente aprovada pela Lei Complementar nº.
CONCEITO
Conceito de “Serviço”
Quanto à conceituação da categoria serviço, apresentam-se duas escolas de pensamento: a que considera o conceito econômico da palavra, e a que lhe confere um conceito derivado do direito civil.128. Este conceito económico de serviços é aquele adoptado pelo texto constitucional à luz do direito comparado e dos objectivos do novo imposto que substituiu o antigo imposto sobre indústrias e profissões que cobravam actividades similares. A utilização desta expressão deixa claro que a intenção da Carta Magna não é utilizar a definição de direito civil, mas sim utilizar o conceito económico de serviço.134.
Além disso, a referida decisão acabou por confirmar a inconstitucionalidade da incidência do ISS sobre a locação de bens móveis, apenas porque o Supremo Tribunal Federal já se inclinava para o conceito de serviços do Direito Civil.
Da Lei Complementar e a Lista de Serviços
Para parte da doutrina, seguir a interpretação literal da cláusula significa que a autonomia municipal contida no artigo 30, III, da CRFB/88.142 pode ser suprimida e modificada pelo Congresso Nacional, por meio de lei complementar.143 Neste norte, o equilíbrio entre a autonomia municipal e a edição de uma lei adicional que a prejudicasse significaria que a lista nesta área seria prejudicada. Se seguirmos o raciocínio, a consequência da aplicação desta hermenêutica gramatical à norma é que o rol de serviços prestados pela lei complementar em questão parece inteiramente legal.
Complementarmente, a compreensão por meio da interpretação integral da lista está prevista no artigo 1º, parágrafo 4º, na lei complementar nº.
HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA E FATO GERADOR DO ISS
- Aspecto Material
- Aspecto Pessoal
- Aspecto Temporal
- Aspecto Espacial
- Aspecto Quantitativo
Sabbag ressalta ainda que o fato gerador do imposto sobre serviços de qualquer espécie é “a prestação, por pessoa jurídica ou autônomo, com ou sem estabelecimento permanente, de serviços constantes do rol da Lei Complementar nº. na prestação do serviço, ou seja, quando o serviço oferecido deixa de ser mera prestação legal, passando a ser fato inexigível e passível de tributação, nos termos do artigo 1º da Lei Complementar nº 166. Lembra-se que, segundo a linha de pensamento seguidos no estudo até o momento, os serviços constantes do rol de serviços constantes da Lei Complementar nº.
Assim como a questão da lista de serviços, coube à Lei Complementar definir as tarifas máximas e mínimas, ficando o município obrigado a manter-se dentro dos limites impostos.
DO LEASING OU ARRENDAMENTO MERCANTIL
Terminologia, Definição e Breve Histórico
Neste terceiro e último capítulo chegamos ao próprio tema desta monografia, nomeadamente a análise da adequação da ocorrência de taxas de serviços de qualquer natureza nas locações comerciais. Com base nos conceitos apresentados, percebe-se que a locação no contrato de arrendamento possui caráter econômico distinto. A Legislatura de 1974 referiu-se ao mesmo como “locação comercial”, denominação que não é exacta não só pela sua generalização, uma vez que o diploma não se refere a “qualquer” arrendamento comercial, mas a um determinado (que é o arrendamento), que bem como porque a designação já estava estabelecida em nossa terminologia para identificar a locação de imóveis para fins comerciais ou industriais, com ou sem a proteção do decreto nº.
6.099, de 1974 (alterada pela Lei que Regulamenta as Matérias Tributárias de Locação Comercial), que, a partir de então, passou a ser um contrato típico.
Espécies de Leasing
Características
Do exemplo acima, o pagamento das prestações remonta à astúcia inerente ao contrato de arrendamento. Contudo, Rizzardo lembra que o gravame observa o princípio da comutatividade, uma vez que a instituição responsável pela locação deve, após o pagamento pelo locatário, conceder a posse do bem a essa pessoa e, em última instância, conceder a propriedade, de acordo com a escolha feita. .190 Além disso, o parcelamento também significa um tratamento sucessivo através do qual se desenvolve o contrato de arrendamento. Considera-se também que o arrendamento é um contrato real, enquanto a entrega de algo é essencial193.
Daí a sua natureza hereditária, ainda que indiretamente, a menos que se opte por adquiri-los.
NATUREZA JURÍDICA DO LEASING
293, como segue: “A cobrança antecipada do valor residual garantido (VRG) não distorce a natureza do contrato de arrendamento”198. Foi acordado no Supremo que: “A cobrança antecipada do valor residual garantido (VRG) não distorce a locação comercial” (Súmula nº 293). VII, do qual afirma: “A cobrança antecipada do valor residual garantido (VRG) não distorce a natureza da locação”.
Diante disso, o recurso não procede nesta parte, pois o pagamento antecipado ou parcelado do valor residual garantido não altera a natureza do contrato de arrendamento da natureza do financiamento.
DA IMPOSSIBILIDADE DE A NORMA TRIBUTÁRIA MODIFICAR INSTITUTOS,
Desnecessário – importa esclarecer – no sentido de que com ou sem ele, o legislador deverá respeitar os conceitos com que a Constituição define ou limita as competências tributárias. Por fim, a ideia contida no dispositivo é que a competência tributária (formação de tributos, territorialidade, arrecadação, fiscalização) dos entes políticos (União, Estados, Municípios e Distrito Federal) deve estar de acordo com as normas, especialmente com a norma constitucional que concede não apenas em relação aos conceitos, institutos e formas de direito privado, mas em todos os termos referidos pelo legislador.
A CARACTERIZAÇÃO DO LEASING COMO SERVIÇO
O Conceito de Serviço do Código de Defesa do Consumidor e os Contratos de
I - O Código de Defesa do Consumidor aplica-se às questões jurídicas decorrentes de contratos celebrados entre consumidores e operadores econômicos, instituições financeiras e usuários de seus produtos e serviços (súmula 297/STJ). Dado que a vulnerabilidade do consumidor tem diversas causas, a lei não pode proteger apenas a parte mais fraca da relação de consumo em relação a algumas ou mesmo algumas das facetas do mercado. Não visa uma deficiente protecção do consumidor. Antes da entrada em vigor da Lei (Lei) de Defesa do Consumidor, as relações de consumo e os contratos com empresários eram regidos pelo direito civil ou comercial, respeitados os limites da teoria das ações comerciais.
Qualquer atividade remunerada, “oferecida no mercado de consumo”, constitui, portanto, um serviço, razão pela qual está abrangida pelo Código (“Código do Consumidor Comentado”, Arruda Alvim et allii, citado, fls.
DA INCIDÊNCIA DO ISS NOS CONTRATOS DE LEASING
97 DA CF - COBRANÇA DE IMPOSTO DE SERVIÇO (ISS) EM LOCAÇÃO (LOCAÇÃO FINANCEIRA) - DECRETO-BAIXA nº lt;www.planalto.gov.br/ccivil/LEIS/LCP/Lcp116.htm>. 259 “Neste acórdão – embora não tenha sido especificamente analisada a locação financeira – entendeu-se que uma entidade que impõe imposto, considerada como locação de bens móveis, está em conflito com a lei principal.” ênfase no original) Disponível em:. lt; www.tj.sc.gov.br/jurisprudencia>. E não se trata de fugir à norma contida no artigo 110 do CTN, uma vez que o CDC trata de matéria de direito privado, sendo norma especial em relação ao Código Civil, que prevalece sobre este último.
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