Setembro 2015 MODULO: IMPOSTO SOBRE OS RENDIMENTOS DO TRABALHO PRELECTOR: NVELA ANTÓNIO

(1)

Setembro 2015

MODULO:

• IMPOSTO SOBRE OS

RENDIMENTOS DO TRABALHO

(2)

1

LAD-204016111115

•

Fundamento Legal IRT

•

IRT por conta própria (grupo B)



Incidência



Determinação da Matéria Colectável



Taxa



Cálculo do Imposto e Pagamento



Exercício

•

IRT por conta de outrem (Grupo A)



Incidência e Isenção



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Obrigações declarativas

o

Multa

o

Conservação da documentação

(3)

2

As explicações e exercícios

são com base ao Livro:

“Fiscalidade Angolana

Âmbito da Reforma Fiscal”:

Autor:

Nvela António

(4)

3

LAD-204016111115

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

Contactos do Prelector

(5)

Noções Gerais de Imposto

**O imposto* (definição):**

é

a

prestação

pecuniária,

coactiva

e

unilateral, a título definitivo, sem carácter de

sanção,

establecida

por

Lei,

devida

ao

Estado ou outros entes públicos, para a

realização de fins públicos.

*ANTÓNIO, Nvela, Fiscalidade Angolana, Editora WhereAngola, Maio 2015, página 29

.

(6)

5

**O Facto Gerador de IRT* (definição):**

é um acontecimento, um acto ou

uma situação de facto ou de direito,

com repercussão económica que

determina a incidência do IRT.

(7)

6

Noções Gerais de Imposto

**O Facto Gerador de IRT* (Exemplo):**

Uma

pessoa singular (contribuinte) ,

independentemente

da

sua

nacionalidade, assina um contrato de

trabalho com uma empresa nacional

ou de direito angolano; este acto é um

facto gerador de IRT.

(8)

1.ª Fase — Incidência;

2.ª fase — Lançamento;

3.ª Fase — Liquidação;

4.ª fase — Cobrança.

**Fases do IRT*:**

7

(9)

Fases do IRT (definição)

8 define quais os actos ou situações sujeitos a imposto

e as pessoas ou entidades sobre as quais recai o

dever de o prestar.

Exemplo Y:

No exemplo mencionado referente ao facto gerador

de IRT a incidências recai sobre o salário.

**A Incidência* (definição):**

(10)

9 corresponde é uma operação que permite identificar o

contribuinte e determinar a Matéria Colectável.

No exemplo Y o sujeito passivo é o trabalhador.**

**O lançamento * (definição):**

**Sujeito Activo, o Estado (titular do direito de exigir o cumprimento das obrigações tributárias e o Sujeito Passivo o Contribuinte (pessoa singular ou colectiva que nos termos da lei está vinculado

ao cumprimento da prestação tributária. ANTÓNIO, Nvela, Fiscalidade Angolana, EditoraWhere

Angola, Maio-2015, página 42.

(11)

Fases do IRT (definição)

10 é acto do sujeito passivo ou contribuinte de

direito em declarar perante ao Estado

angolano.

No exemplo Y o declarantes é a entidade

empregadora.

**A liquidação * (definição):**

(12)

11 corresponde à operação administrativa que

visa a entrada de recurso financeiro imposto

nos cofres do Estado angolano.

No exemplo Y, se houver Imposto a pagar,

quem tem a obrigação de pagar é a empresa e

o Estado ou entes públicos o direito de

receber.

**A cobrança * (definição):**

(13)

12

LAD-204016111115

Principais

vectores

do

novo

CIRT

– Índice Resumo

o

Literatura recomendada

o

Noções Gerais de Imposto

o

Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

(14)

13

LAD-204016111115

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

(15)

IRT (Fundamento legal)

14 Em Angola, o Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho é

regulado pelo Decreto Legislativo Presidencial n.º 18/14, de 21 de

Outubro

– Código sobre o Imposto sobre os Rendimentos do

Trabalho.

O Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho (IRT) tributa-se em

três grupos seguintes: A, B e C.

• Grupo A - incluem-se os trabalhadores por conta de outrem;

• Grupo B - incluem-se os trabalhadores por conta própria ;

• Grupo C - as actividades, constantes na tabela dos lucros mínimos .

Legalidade

(16)

15

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•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

Incidência

(17)

IRT por conta própria (Grupo B)

16 Com base na interpretação restritiva da Lei em referência, no

artigo 1.º estabelece que o Imposto sobre os Rendimentos do

Trabalho por conta própria incide sobre os rendimentos por conta

própria, expressos em dinheiro ou espécie, de natureza contratual

ou não, independentemente da sua proveniência.

Exemplo 1

— Sr. José Carlos, fiscalista de profissão, prestou

serviço de consultoria fiscal à empresa Alfa,Lda., tendo sido

acordado o valor de 40.000,00 kwanzas como contraprestação.

A Incidência *

(18)

17

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•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

(19)

IRT por conta própria (Grupo B)

18 Determinação da Matéria Colectável *

A Matéria Colectável (MC) no Imposto sobre os

Rendimentos do Trabalho por conta própria obtém-se

aplicando a seguinte fórmula:

MC = Avença Bruta

Onde:

Avença Bruta compreende o valor acordado pela entidade

contratante e o contratado.

No exercício 1, a MC é 40.000,00 Kwanzas.

(20)

19

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•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o



Taxa

(21)

IRT por conta própria (Grupo B)

20 Taxa*

A taxa do Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho por conta

própria é de 15%, conforme previsto no n.º 2 do artigo 16.º.

A taxa acima combinada com as disposições previstas no n.º 2 do

artigo 16.º e alínea a) do n.º 1 do artigo 8.º, após cálculos

aritméticos é de 10,5%, conforme a demonstração abaixo:

Imposto = (MC X 70%) X 15%

→ Imposto = 10,5% MC

No exemplo 1, a taxa é de 10,5%.

(22)

21

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•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

(23)

IRT por conta própria (Grupo B)

22 Cálculo do Imposto*

O Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho por

conta própria obtém-se aplicando a seguinte fórmula:

IRT conta própria = MC X taxa

O imposto a pagar no Exemplo Y é o seguinte:

Imposto = 40.000,00 X 10,5% → 4.200,00 kwanzas

(24)

23 Pagamento*

O sujeito passivo é o avençado ou contratado, sendo a

entidade contratante o contribuinte de direito e o

contratado o contribuinte de facto.

(25)

24

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Principais

vectores

do

novo

CIRT

– Índice Resumo

o

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o



Exercício

(26)

25 Exercício 1*

O Sr. João Pedro , advogado, prestou serviço de advocacia à empresa

Construímos

– Construções, Lda., tendo acordados uma avença no valor

de 155.000,00 kwanzas.

Questão:

do Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho.

Resolução:

Dados:

MC = 155.000,00 kwanzas

Imposto = MC X 10,5%

→ 155.000,00 X 10,5% → 16.275,00 kwanzas.

Portanto, o imposto a pagar é 16.275,00 kwanzas.

(27)

26

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Principais

vectores

do

novo

CIRT

– Índice Resumo

o

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

(28)

27

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•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

Incidência e Isenção

(29)

IRT por conta de outrem (Grupo A)

28 Incidência*

Com base na interpretação restritiva da Lei em

referência, no artigo 1.º estabelece que o Imposto

sobre os Rendimentos do Trabalho por conta de

outrem incide sobre os rendimentos expressos em

dinheiro ou espécie, de natureza contratual ou não.

Exemplo 1

— O Sr. Bernardo Mangueira, funcionário

da empresa Alfa, Lda., na categoria de Técnico

Assistente de Contabilidade, com salário base de

38.000,00 kwanzas.

(30)

29 Isenção*

• Os rendimentos dos funcionários diplomáticos sempre que haja reciprocidade de

tratamento;

• Os rendimentos auferidos pelo

pessoal ao serviço de ONG’s quando exista reconhecimento

prévio por escrito do Director Nacional de Impostos;

• Os rendimentos auferidos pelos deficientes de guerra, com incapacidade igual ou superior a

50%, comprovada com documentação emitida por autoridade competente para o efeito;

• Os rendimentos auferidos por cidadãos nacionais com + de 60 anos que derivem de

trabalho por conta de outrem;

• Rendimentos por conta de outrem abaixo do limite de isenção definido na tabela do IRT;

• Rendimentos auferidos por pessoas singulares que prestem serviço militar nos órgãos de

defesa e ordem interna, mas apenas os resultantes desta actividade;

• Os rendimentos decorrentes do exercício das actividades dos Grupos de tributação A e B,

auferidos pelos antigos combatentes, deficientes de guerra e familiares de combatentes

tombados ou perecidos, desde que devidamente registados no Departamento Ministerial de

Tutela.

(31)

30

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Principais

vectores

do

novo

CIRT

– Índice Resumo

o

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

(32)

31 Determinação da Matéria Colectável *

A Matéria Colectável (MC) no Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho

por conta de outrem obtém-se aplicando a seguinte fórmula:

MC = Salário Base (SB) + Subsídio Tributável em IRT (ST) – Imposto para fiscais

Onde:

Imposto para fiscais é a contribuição para a Segurança Social (SS).

No Exemplo 1, temos:

SS = SB X 3%, conforme o n.º 3 do artigo 15.º do Decreto 38/08.

SS = 38.000,00 X 3%

→ 1.140,00

MC = 38.000,00 + 0

– 1.140,00 → 36.860,00

(33)

IRT por conta de outrem (Grupo A)

32 Não constitui matéria colectável do IRT *

• As prestações sociais pagas pelo Instituto Nacional da Segurança Social, reconhecidas na Legislação de Segurança Social (Subs. de Maternidade, Subs. Aleitamento, Subsídio de Funeral, Abono de Família etc.);

• As gratificações de fim de carreira no âmbito da relação jurídica laboral;

• Os abonos para falhas, em montante que não ultrapassem o limite máximo estabelecido para a função pública;

• O abono de família, pago pela entidade empregadora, em montante que não ultrapasse o limite máximo de 5% do ordenado base do trabalhador;

• As contribuições para a segurança social;

• Os subsídios de renda de casa até ao limite de 50% do valor do contrato de arrendamento, excluídos os trabalhadores sujeitos ao regime remuneratório da função pública. (carece da entrega de cópia do contrato na Repartição Fiscal, caso contrário constitui matéria colectável na sua totalidade);

• As compensações pagas a trabalhadores por rescisão contratual independentemente de causa objectiva, que não ultrapassem os limites mínimos previstos na Lei Geral do Trabalho;

• Os salários e outras remunerações pagas aos trabalhadores eventuais agrícolas e aos trabalhadores domésticos contratados directamente por pessoas singulares ou agregados familiares;

• Os subsídios atribuídos por lei aos cidadãos nacionais portadores de deficiências motoras, sensoriais e mentais;

• Os subsídios diários, os subsídios de representação, os subsídios de viagem e deslocação atribuídos aos funcionários do Estado, que não ultrapassem os limites estabelecidos na legislação específica;

• Os subsídios diários de alimentação e transporte, atribuídos a trabalhadores dependentes não incluídos no ponto anterior, até ao limite de 30.000 Kwanzas do seu valor agregado (alimentação+transporte);

• O reembolso de despesas incorridas pelos trabalhadores dependentes ao serviço da entidade patronal (trabalhador entrega facturas de refeição ou bilhetes de viagens e é reembolsado pela entidade patronal);

(34)

33

LAD-204016111115

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

Taxa

(35)

IRT por conta de outrem (Grupo A)

34 Taxas*

As taxas do Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho por conta

de outrem são determinadas com base o valor da MC e

aplicam-se as taxas constantes na tabela anexa da preaplicam-sente Lei, conforme

a interpretação da letra da lei da alínea n.º 1 do artigo 16.º do

Código em referência.

Intervalo que se enquadra a MC na tabela:

de 35,001,00 a

40,000,00

No exercício n.º 1, a taxa é de 7%, conforme a 3.ª linha da tabela

aprovada pela lei em referência.

(36)

35 Tabela*

*ANTÓNIO, Nvela, Fiscalidade Angolana, Editora WhereAngola, Maio-2015, página 209.

Tabela de taxas a que se refere o n.º 1 do artigo 16.º da Código do Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho

RENDIMENTO EM KWANZAS/IMPOSTO

Rendimentos Taxa

Até 34.450 Isento

De 34.451,00 a 35.000,00 excesso de 34.450,00

De 35.001,00 a 40.000,00 Parcela fixa 550,00 ₊ 7% sobre o excesso de 35.000,00 De 40.001,00 a 45.000,00 Parcela fixa 900,00 ₊ 8% sobre o excesso de 40.000,00 De 45.001,00 a 50.000,00 Parcela fixa 1.300,00 ₊ 9% sobre o excesso de 45.000,00 De 50.001,00 a 70.000,00 Parcela fixa 1.750,00 ₊ 10% sobre o excesso de 50.000,00 De 70.001,00 a 90.000,00 Parcela fixa 3.750,00 ₊ 11% sobre o excesso de 70.000,00 De 90.001,00 a 110.000,00 Parcela fixa 5.950,00 ₊ 12% sobre o excesso de 90.000,00 De 110.001,00 a 140.000,00 Parcela fixa 8.350,00 ₊ 13% sobre o excesso de 110.000,00 De 140.001,00 a 170.000,00 Parcela fixa 12.250,00 ₊ 14% sobre o excesso de 140.000,00 De 170.001,00 a 200.000,00 Parcela fixa 16.450,00 ₊ 15% sobre o excesso de 170.000,00 De 200.001,00 a 230.000,00 Parcela fixa 20.950,00 ₊ 16% sobre o excesso de 200.000,00 Mais de 230.001,00 Parcela fixa 25.750,00 ₊ 17% sobre o excesso de 230.000,00

(37)

36

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Principais

vectores

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novo

CIRT

– Índice Resumo

o

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

(38)

37 Cálculo do Imposto*

O Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho por conta própria

obtém-se aplicando a seguinte fórmula:

IRT = parcela fixa + (MC

– limite) X taxa

Devemos sempre consultar a tabela para ver o intervalo em que a

MC se inclui.

No exercício n.º 1, temos:

Intervalo da MC situa-se entre 35.001,00 e 40.000,00

IRT = 550 + (36.860,00

– 35.000,00) X 7% → 680,20

(39)

IRT por conta de outrem (Grupo A)

38 Cobrança ou Pagamento*

No caso do Imposto sobre os Rendimentos do

Trabalho por conta de outrem, o trabalhador é

o sujeito passivo e contribuinte de facto

e o

empregador

é

o

contribuinte

de

direito,

conforme a interpretação do n.º 1 do artigo

10.º, da Lei em referência.

(40)

39

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•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

Exercício

(41)

IRT por conta de outrem (Grupo A)

40 Exercício 1*

O Sr. Jelson Pablo, funcionário da empresa Socalsas, Lda., aufere um salário base

de 46.000,00 kwanzas.

Questão:

Calcule o Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho.

Resolução:

SS = SB X 3% → 46.000,00 X 3% → 1.380,00

MC = Salário Base(SB) + Subsídio tributável em IRT(ST) – Imposto para fiscais

MC = 46.000,00 + 0 – 1.380,00 → 44.620,00

Intervalo da MC situa-se entre 40.001,00 e 45.000,00

IRT = parcela fixa + (MC

– limite) X Taxa → 900,00 + (44.620 – 40.000,00) X 8% → 1.269,00

kwanzas.

Portanto, o Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho é 1.269,00 kwanzas.

(42)

41

LAD-204016111115

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

•

IRT (Grupo C)

(43)

42

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– Índice Resumo

o

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o



Incidência

(44)

43 Incidência

*ANTÓNIO, Nvela, Fiscalidade Angolana, Editora WhereAngola, Maio-2015, página 90.

Serviços prestados (mensal):

As entidades (pagadoras) que contratarem prestadores de serviços* “de qualquer natureza”, com excepção os serviços (apresentados no slide seguinte) devem fazer a retenção na fonte a título de IRT, com aplicação da taxa de 6,5%, e entregar aos cofres do Estado até o final do mês seguinte.

Auto-liquidação (anual):

1. Quanto aos rendimentos resultantes da pratica de actos de comércio, o rendimento

colectável é o constante na Tabela de Lucros Mínimos em vigor;

 Quanto a estes rendimentos resultantes da pratica de actos de comércio,

o

rendimento colectável é o constante na Tabela de Lucros Mínimos em vigor, aplicando

a taxa de 30%.

2. Quando os rendimentos obtidos excedam quatro vezes o limite mínimo da actividade, de

(45)

44

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Principais

vectores

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– Índice Resumo

o

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

Obrigações declarativas

(46)

45

• As entidades responsáveis pela atribuição de rendimentos do Grupo A, B e C deverão

preencher, no mês de Fevereiro, uma declaração de rendimentos anual (Modelo 2) em que

discrimina os rendimentos atribuídos, estando os beneficiários devidamente identificados.

• Os titulares de rendimentos do Grupo B (profissional liberal) devem entregar até o final do mês

de Março, na repartição fiscal da área do escritório ou estabelecimento, a Declaração Modelo

1, em que deverão descriminar todas as remunerações auferidas no ano anterior.

• Os titulares de rendimentos do Grupo C (actividade comercial) deverão entregar, até o final do

mês de Março, na repartição fiscal da área do escritório ou estabelecimento, a Declaração

Modelo Oficial, descriminando as vendas e os serviços não sujeitos à retenção na fonte,

auferidas no ano anterior.

• Os Contribuintes do Grupo B e C, sempre que cessarem a sua actividade no decorrer do ano

fiscal, deverão entregar uma declaração Modelo n.º 3, na qual participam a Repartição Fiscal

competente a respectiva cessação de actividade.

(47)

46

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– Índice Resumo

o

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

Multa

(48)

Falta de retenção na fonte do imposto

Falta de retenção na fonte do IRT

Falta de entrega da retenção na fonte ou quantia inferior à descontada

Multa de 35% do

Imposto Multa de 200% do _{Imposto em falta}

As entidades responsáveis pela entrega da declarações Modelo 2, quando não apresentarem até o mês de Fevereiro de cada ano, relativamente o ano anterior, são punidos com a pena de multa de Kz 4.000, por cada nome na declaração.

47

Juros compensatório

Desde o momento da infracção, até a data da liquidação

1% ao mês / Contados dia-a-dia (incide sobre o imposto)

(49)

48

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Principais

vectores

do

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CIRT

– Índice Resumo

o

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

Conservação da documentação

(50)

49

• Os sujeitos passivos e os substitutos tributários do Imposto

sobre os Rendimentos do Trabalho são obrigados a conservar

toda a documentação contabilística relevante para o correcto

apuramento do imposto devido, por um prazo de 5 anos

• Devem ser conservados os documentos e registos que sirvam

de suporte às declarações dos contribuintes que exerçam

actividade por conta própria devem ser conservados também

por um prazo de 5 anos

(51)

50

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Principais

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CIRT

– Índice Resumo

o

•

• 

Incidência



Taxa



Exercício

• 

Incidência



Taxa



Exercício

•

IRT (Grupo C)



Incidência

o

Multa

o

(52)

51

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