tópico você será capaz entender

(1)

Objetivos de aprendizagem:

Depois de ler e discutir este

tópico

você

será

capaz

entender

• Conceituação do Leasing

• Classificação do Leasing

• Contabilização

• Característica do Leasing Financeiro e Operacional

• Cálculo e contabilização do Leasing Financeiro

Prof. Ms. José R. de Castro

1

Contabilidade Financeira e IFRS

LEASING

(2)



Operações

de

Arrendamento

Mercantil CPC 06 -, baseado no

IAS 17 do IASB.



Obrigatório:

Para

as

companhias

abertas

pela

Deliberação CVM n

e

_{554/08 e pela}

resolução CFC n

e

_{1.141/08 para os demais}

profissionais

de

contabilidade

das

entidades não sujeitas a alguma regulação

específica.

(3)

3



CPC 06 , em seu item 4, define um arrendamento mercantil

(leasing) como sendo "

um acordo

pelo qual o

arrendado

r transmite ao a

rrendatári

o em troca de

um pagamento ou

série de pagamentos

o

direito

de

usar um ativo

por um período de tempo acordado".



Classificão:

1. Financeiro ou

2. Operacional



Partes envolvidas:

a. Arrendadora – Cia de

Leasing-b. Fornecedor- Vendedor do bem

c. Arrendatário- PJ ou PF que vai utilizar o bem

(4)

RESTRIÇÕES

a) propriedade

detida

por

arrendatário

que

seja

contabilizada como propriedade de investimento (CPC

28 – Propriedade para Investimento);

b) propriedade

de

investimento

fornecida

pelos

arrendadores sob a forma de arrendamentos mercantis

operacionais (o CPC 28);

c) ativos biológicos detidos por arrendatários sob a

forma de arrendamentos mercantis financeiros(CPC

29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola); ou

d) ativos biológicos fornecidos por arrendadores sob a

forma de arrendamentos mercantis operacionais(CPC

29);

(5)

5

Para fins contábeis, os arrendamentos mercantis devem ser

classificados

no início do contrato

em duas categorias, da

seguinte forma:

1. Financeiro:

Transfere ao arrendatário os riscos e benefícios relacionados à

propriedade do bem arrendado, havendo ou não a transferência

do título de propriedade.

Na essência econômica da transação, pode tratar-se de um bem

que está sendo adquirido por meio de um financiamento;

2. Operacional:

não há uma transferência substancial ao arrendatário dos riscos

e benefícios inerentes à propriedade do bem arrendado.



Pode caracterizar-se pela essência econômica da transação

como aluguel de bens.

(6)

O valor residual é um termo usado para definir o valor de um ativo que sofre depreciação, ao final de sua vida útil. Por exemplo, assumindo que a vida útil de uma máquina seja de 10 anos, então seu valor residual é o valor esperado desta máquina ao ser vendida depois de passados 10 anos mínimo a cada exercício

Orientação do O ICPC 10 - Interpretação Sobre a Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Técnicos CPCs 27, 28, 37 e 43:

 O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada.

 O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelo menos ao final de cada exercício, e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudança deve ser contabilizada como mudança de estimativa contábil, segundo o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro.”

(7)

7

O valor residual garantido e o preço contratualmente

estipulado para o exercício da opção de compra, ou o valor

contratualmente garantido pela arrendatária como mínimo

que será recebido pela arrendadora, na venda a terceiros do

bem arrendado, na hipótese de não ser exercida a opção de

compra (item 2 da Portaria MF nº 564/1978).

Bem: MÁQUINA,

Valor das parcelas

R$ 1.000

Valor de compra

R$ 10.000

Valor residual garantido

R$ 3.000

Prazo em meses:

60 Valor Residual Garantido

O arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida.

(8)

E a

parte do valor residual do ativo arrendado, cuja

realização pelo arrendador não esteja assegurada.=

Opção de compra -VRG

Valor residual não garantido

Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG

Valor da compra

R$ 10.000

Valor residual garantido

R$ 3.000

Valor residual não garantido

R$ 7.000

Valor de compra

R$ 10.000

Valor residual garantido

R$ 3.000

Valor das parcelas

R$ 1.000

(9)

9

A empresa TAMBORZÉ adquiriu uma máquina

mediante

contrato

de

arrendamento

mercantil

financeiro em 60 parcelas de 3.000,00, no qual consta

que o arrendatário tem a opção de adquirir a máquina

ao final do arrendamento por um valor de 30.000,00

que é suficientemente mais baixo do que o valor justo à

data em que a opção se torne exercível. Sabendo-se que

o valor residual garantido é de 9.000,00, assinale a

alternativa correta:

a) O valor residual não garantido é 30.000,00.

b) A opção de compra é de 21.000,00.

c) O valor residual não garantido é 21.000,00.

d) A opção de compra é obrigatória para o

arrendatário e facultativa para o arrendador

.

(10)

• A forma de contabilização do arrendamento mercantil financeiro mudou substancialmente após a publicação da Lei 11.638/07; no caso do leasing operacional, não houve mudanças.

• No reconhecimento

inicial de um arrendamento

mercantil financeiro, deve-se no início do prazo registrá-lo como ativo e passivo, ou deve-seja, o direito de uso do bem ficará registrado no ativo e a dívida assumida no passivo.

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING

BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ EM 31-12.2011

Ativo Circulante 20.000

Ativo Não Circulante

Imobilizado

Máquina 100.000

Total

Passivo Circulante

Financiamento por Arrendamento 26.295 Encargos financeiros a transcorrer -10.000

16.295

Passivo Não Circulante

Financiamento por Arrendamento 105.698 Encargos financeiros a transcorrer -21.993

83.705

Patrimônio Líquido

(11)

11

a) O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil;

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING

VF 1.000 1.000 1.000 R$ 36.120 1 2 3 36 1,03679% VP R$ 30.000 ...

a) Os valores devem ser determinados sempre no início do arrendamento (item 20);

b) Abandona-se o custo histórico como base de valor para a contabilização. Ainda, sendo o valor justo ou o valor presente a ser registrado dos dois o que for menor, ( característica da prudência).

(12)

Passivos

A. Segregar em passivo circulante e não circulante

B.Registrar o valor dos juros a transcorrer como

conta redutora da dívida

.

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING FINANCEIRO

Passivo Circulante

Financiamento por Arrendamento

26.295

Encargos financeiros a transcorrer

-10.000

16.295

Financiamento por Arrendamento

105.698

Encargos financeiros a transcorrer

-21.993

83.705

Patrimônio Líquido

(13)

13

• Para o cálculo do valor presente dos pagamentos mínimos, a

taxa de desconto a ser usada é a taxa de juros implícita, se for

praticável determiná-la; caso contrário, deve ser usada a taxa

incremental de financiamento do arrendatário.

CONTABILIZAÇÃO DO LEASING FINANCEIRO

VF 1.000 1.000 1.000 R$ 36.120 1 2 3 36 1,03679% VP R$ 30.000 ...

• Outros custos diretos iniciais envolvidos na operação de

arrendamento mercantil, como os de negociação e de garantias

de acordos, que ficarem a cargo do arrendatário, devem ser

adicionados à quantia reconhecida como ativo.

(14)

INÍCIO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL

É a mais antiga entre a data do acordo de

arrendamento mercantil e a data de um compromisso

assumido pelas partes quanto às principais disposições

do arrendamento mercantil.

Nessa data:

a) um arrendamento mercantil deve ser classificado

como

arrendamento

mercantil

financeiro

ou

arrendamento mercantil operacional; e

b) no caso de arrendamento mercantil financeiro, as

quantias a reconhecer no começo do prazo do

arrendamento mercantil são determinadas.

(15)

15

(ICMS RJ): Em consonância com o CPC 06 (RI), determine o valor

do Passivo Circulante da empresa Tamborzé a ser apurado logo após o reconhecimento contábil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a empresa Zebereta Leasing S/A a, segundo o qual a empresa Tamborzé se obriga a pagar 5 (cinco) prestações anuais , mais o valor da opção de compra no montante de 760,00 ao final do quinto ano, juntamente com a última prestação anual; e a Zebereta Leasing S/A se obriga a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que será utilizado para a empresa Tamborzé a em suas atividades operacionais normais).Sabe-se que:

O contrato foi firmado em 31/12/2011.

a) A primeira prestação venceu em 31/12/2012 e todas as demais prestações vencem no dia 31 de dezembro dos anos subsequentes.

b) O valor de mercado do bem arrendado, à vista, é de 120.000,00.

c) A taxa de juros implícita no contrato é de 10% ao ano

.

(16)

O balanço patrimonial da empresa Tamborzé apurado em 31/12/2011 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente:

BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ EM 31-12.2011

Caixa

ANC Realizável a Longo Prazo

Empréstimos a Coligadas 30.000 Imobilizado Imóvel 60.000 (-) Depreciação Acumulada -10.000 Total 100.000 Passivo Circulante Fornecedores 15.000

Passivo Não Circulante 25.000

Empréstimos

Patrimônio Líquido 60.000

Total 100.000

Isto posto pede-se:

a. Calcular as contraprestações b. Despesas de juros

(17)

17 Prof. Ms. José R. de Castro

Valor do bem

Prazo

Taxa

Valor Residual Garantido PMT

FV = -VP

R$ 0

(18)

Data Dívida de Pagamento Despesas Redução

Arrendamento Mensal de juros da dívida

Anos 1 2 3 4 5 Débito Crédito

Veículos Arrendados (ativo)

Encargos financeiros a transcorrer (PC) Encargos financeiros a transcorrer (PÑC) a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante) a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo não Circulante)

(19)

BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ E APÓS O CONTRATO DE LEASING

Caixa

ANC Realizável a Longo Prazo

Empréstimos a Coligadas 30.000 Imobilizado Imóvel 60.000 (-) Depreciação Acumulada -10.000 Total Passivo Circulante Fornecedores 15.000,00

Empréstimos 25.000,00

Patrimônio Líquido 60.000,00

(20)

Suponha-se um arrendamento mercantil financeiro de uma máquina em 31 de dezembro de 20X1, da empresa Tamborzé com prazo de 36 meses e valor mensal da contraprestação de $ 1.303,51, e valor presente (taxa de 1,5% a.m.) valor justo de $ 37.000,00, Isto posto contabilizar os eventos conforma esquema a seguir.

ATIVIDADE -3

Máquinas

-

-Valor justo

Valor Presente

Prazo (anos)

1

2 ... 36

3 Taxa de juros pactuada

Valor da parcela mensal

VP

Valor residual

-Vida útil anos

AVP= VF-VP

(21)

Data Dívida de Pagamento Des pes as Redução Arrendamento Mens al de juros da dívida

A=A-D B C= B X, taxa D= B-C 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 Passivo Ci rculante

Passivo não Ci rculante

Passivo Ñ Ci rculante

(22)

1 Débito Crédito

a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante) a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo não Circulante)

a- AVP Máquinas arrendadas (redutora do ativo)

Contabilização

Máquinas Arrendadas (ativo)

Encargos financeiros a transcorrer (PC) Encargos financeiros a transcorrer (PÑC)

(23)

23

Débito

Crédito

Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC) a Disponibilidade (pelo pgt. Da 1º prestação)

Financiamento por Arrendamento Financeiro (PÑC) a Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC) (pelo decurso de tempo)

Despesa Financeira

a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) (pelo reconhecimento da despesas financeira)

Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)

a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Ñ Circulante) (pelo decurso de tempo)

Despesa de Depreciação

a- Depreciação acumulada de Máquinas Arrendadas (Pela depreciação do bem)

(24)

• De acordo com o inciso II do art. 13 da Lei na 9.249/95, bem como o art. 47 da Lei n2 12.973/14, poderão ser computadas na determinação do lucro real da pessoa jurídica arrendatária as contraprestações pagas por força de contrato de arrendamento mercantil.

• A depreciação, amortização , contabilizados conforme o normas do CPC 6 não são de dutíveis de acordo com os incisos I e II do art. 49 da Lei nº 212.973/14.bem como as despesas financeiras incorridas (exceto a embutida no valor da contraprestação) também não são de dutíveis.

Atividade anterior (mês XI): depreciação $ 1.001,56;

Desp.financeira $ 540,84; contraprestaçãoe $ 1.303,51

O valor da despesa com depreciação de $ 1.001,56, não será dedutível, deverá ser adicionada ao lucro real no mês XI.

o valor da despesa financeira de $ 540,84, por não ser dedu-tível, deverá ser adicionada ao lucro real no mês XI.

O valor pago de $ 1.303,51 referente a contraprestação , no mês XI, poderá ser excluído na apuração do lucro real do mês

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ATIVIDADES (COM BASE NA ATIVIDADE ANTERIOR)

Supondo-se que o resultado da Tamborze antes dos tributos seja de $ 10.000, o qual já contempla a despesa com depreciação e a despesa de juros, efetuar contab ilização conforma as contas abaixo

Resultado antes dos tributos

10.000,00

(+) Despesa com depreciação

(+) Despesa de juros

(-) Contraprestação de arrendamento mercantil

(=) Lucro real

(=) Tributos sobre o lucro (24%)

D - Tributos sobre o lucro (DRE)

C - Tributos a pagar (PC)

D - Tributos diferidos ativos (ANC)

C - Tributos a pagar (PC)

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No reconhecimento inicial, o CPC 06 menciona que os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanços apresentá-los como conta a receber por valor igual ao investimento líquido no arrendamento mercantil.

A titularidade jurídica do bem arrendado permanece com o arrendador;

Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil financeiro nos seus balanços e apresentá-los como conta a receber por valor igual ao investimento líquido no arrendamento mercantil.

Num arrendamento mercantil financeiro, substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade legal são transferidos pelo arrendador e, portanto, os pagamentos do arrendamento mercantil a serem recebidos são tratados pelo arrendador como amortização de capital e receita financeira para reembolsá-lo e recompensá-lo pelo

(27)

27

A receita de vendas reconhecida no começo do prazo do

arrendamento mercantil por arrendador fabricante ou comerciante é o valor justo do ativo, ou, se inferior, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil devidos

Um arrendador tem como meta apropriar a receita

financeira durante o prazo do arrendamento mercantil em base sistemática e racional.

Os pagamentos do arrendamento mercantil relacionados

ao período, excluindo custos de serviços, devem ser aplicados ao investimento bruto no arrendamento mercantil para reduzir tanto o principal quanto as receitas financeiras não realizadas.

(28)

ATIVIDADE 4

A Cia Tamborzé alienou um veículo através de arrendamento mercantil financeiro com as seguintes características:

Valor de mercado = 90.000,00 Prazo do contrato = 60 meses

Valor da prestação = 4.800,00O valor de mercado do veículo na data de aquisição é igual ao valor presente das contraprestações do arrendamento financeiro.

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(30)

• ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D, SP, ed, Metodo.

• ALMEIDA C.M, Manual Prático de Interpretação da Lei Societária- SP Ed. Atlas • ARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Imobilizado –

IAS 16. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 5, p. 130-147. CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Tópicos especiais. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 10, p. 239-271.

• DÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Ativo imobilizado. In: IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, 2010

• MARIIA L.S. S. S. P. TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVOS: análise da conformidade com os requisitos de divulgação da IAS 36 e do CPC 01 (R1) Trabalho científico apresentado ao Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – Ibracon para fins de participação do Prêmio Transparência Universitário.

• PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed. Cengage Learning

• PAULA D.A. da S. et al Trabalho Técnico:Impairment de ativos de longa duração; comparação entre o SFA 144 e IAS 36. 2006